探討民營制造型中小企業的內部控制問題及對策

黎溪萍

（贛州富爾特電子股份有限公司，江西 贛州 341000）

一、企業內部控制的重要性

（一）有助于管理層實現經營目標

內部控制，是由各項具體政策、制度和程序組成的，它們滲透于在企業經營活動的各個方面，只要存在經營活動和經營管理的環節，就需要有相應的內部控制。有效的內部控制制度，能夠幫助企業發現經營環節中存在的問題，通過分解原因，處理問題，促進績效的提高，從而實現企業經營目標。

（二）保護企業資源的安全和完整，防止財產流失

中小企業通過對資金的控制及成本費用的監督管理，在資產的請購，采購，入庫，領用等各個環節加以嚴控，能有效的節約資金，避免資產的損失和浪費，同時防止各環節違規違紀，中飽私囊，侵吞財產的現象，確保企業整體財產的安全和完整。

（三）有利于提高企業會計信息的質量

健全企業內部控制體系，能夠有效提高會計信息的質量，為企業經營管理提供有力的數據支持，幫助管理層看到企業的真實情況，及時發現和處理企業運轉中的問題，從而助力企業的健康發展；同時，高質量的會計信息還有助于外部單位、債權人及投資者等報表使用者獲得更準確的企業會計報表，從而增強對企業的信心，為企業的融資。內部控制中的重要組成部分——財務內部控制，還對崗位和職責進行了細分，從而預防財務人員的弄虛作假行為，確保會計報表數據真實、準確。

（四）提高風險控制能力

在企業的生產經營過程中，伴隨著各式各樣的風險，建立良好的內部控制制度，能夠最大限度地規避人為因素造成的不必要損失。例如通過對應收賬款及客戶的分析，建立客戶信用額度及相匹配的發貨限制審批流，防止銷售部門為了短期業績，引入信用不良客戶而增加的壞賬風險，當應收未收賬款達到信用額度警戒線時，與之相匹配發貨管控同時生效，應收信用和存貨管理緊密相連，充分體現了內部控制的風險控制作用。

二、民營制造型中小企業內部控制的現狀與問題

（一）整體內部控制環境不佳，治理架構不合理

良好的企業文化氛圍，合理的企業組織架構和治理級層，是建立和實施內部控制的基礎。很多中小民營企業從初創起，重點關注的都是產品銷售和生產技術，比較重視短期利潤最大化，隨著企業的發展，物質財富的不斷積累，經營管理的弊端逐漸顯現，企業內部組織架構不合理，比如分管領導既管采購又管銷售，內部崗位職責分工不明確，工作拖皮甚至互相推諉等現象層出不窮，加之內部控制意識薄弱，又缺乏經營管理專業知識，經營風險和財務風險不斷加大，嚴重影響了企業長遠的健康發展。

（二）財務人員綜合素質不夠

民營企業在發展初期，由于財務崗位與資金密切相關，很多企業會任用家族內部直旁系親屬負責財務的關鍵崗位，或從用工成本角度，從社會招聘綜合素質及管理經驗較差的財務人員就職，這樣的財務團隊只能相對簡單重復的基礎性工作，風險管理及內控意識根本無從談起。

即便開始從社會招聘有專業技術職稱的人員，也普遍存在將工作重心放在資金核算、成本核算、資產保管等等事后的財務核算中，對可能出現資產損失的隱患及缺失等內部控制問題缺乏事前預防，事中控制的綜合能力及相應的責任感。

（三）缺乏有效的內部控制機制

大多數民營制造中小企業沒有成立單獨的審計或內部控制部門，依賴于財務部人員進行內部控制，因財務人員崗位處在整個企業經營運行環節的終端，對前端環節比如生產、采購、銷售、倉儲管理中已產生的問題，未必能及時發現，難以形成全面有效的管理。

一些已單獨設立的企業，也存在因經營管理層的松弛懈怠或審計部門的獨立性較差，內控機制漏洞較多，沒有形成一個完整的體系，導致設立的機構發揮不了作用，無法對內控開展全面的監督檢查。

在庫存管理方面，很多民營制造型中小企業存貨盤點制度較為簡單，庫存保管人及盤點人只關注庫存數量，忽視存貨的質量及存放庫齡時長，盤點結束后也沒有詳細的盤點報告，或對盤點賬實不符及庫存狀況做深入分析，忽略責任追溯和積壓存貨占用運營資金等關鍵問題。

在采購管理上，日常采購尤其是雜項消耗的采購，存在隨意請購隨意采購的情況，雜項消耗型采購看似單筆金額較小，但因為缺乏存貨內部控制機制管控，導致存貨備品積壓過多和流動資金的浪費。

資金管理方面，大多數制造型中小企業會設置支付審批的內部控制流程，由請款部門提出逐層審批，但控制形式浮于表面，不分主次，來者不拒，資金的整體使用計劃未能做到事前預算，事中控制，事后決算分析，不對執行過程中超出預算的支出實施特殊審批流程，整體管控資金效力低，存在一定的資金斷鏈風險。

（四）現代信息技術運用不足

在信息技術和大數據的快速發展的時代，如能充分融通整合和運用信息數據，可以有效地提升企業運營效率。但是，在一些制造型中小民營企業中，還存在著用傳統紙質單據進行生產管理、采購管理、銷售管理及庫存管理的數據傳遞，其信息不能及時有效共享，溝通不暢，錯誤率高，效率低下，浪費大量人力物力。

有些企業雖然已引進現代信息技術，例如OA信息化系統管理平臺進行內部審批，但存在流程設置不合理，管理層級重疊，業務審批流程煩瑣，導致實際效率不高。有的企業已使用ERP企業管理系統對物質資源，資金資源，信息資源進行企業管理，但因缺乏對技術信息技術的深度運用和開發，無法充分發揮信息技術對內部控制的作用和優勢。

三、加強民營企業內部控制的對策與建議

（一）完善公司組織架構，改善內部控制整體環境

首先，企業想要發揮有效的內部控制作用，必須完善企業內部的組織結構，合理的組織結構不但是實現內部控制的重要載體，還是實現科學管理的前提，它不僅有利于企業各運營部門的配合與協調，穩定工作效率，還能夠互相監督和制約，及時發現舞弊及錯誤并予以糾正。當組織機構為企業的經營運作與控制提供了基本框架后，再進一步地將權責分派給框架內的各部門以及員工。

其次，要營造良好的內部控制環境，內部控制能否得到有效執行，與管理層的覺悟密不可分，管理層需以身作則，起帶頭作用，遵循從上至下，由表及時的原則，嚴格遵守內部控制相關制度，讓所有的員工都“沐浴”在內部控制的觀念和體系中，影響了員工對待問題的方式和態度，隨著時間的推移，逐漸成為企業文化的一部分，不僅能有效的維護企業的利益，還良性地帶動了企業的長遠發展。

（二）全面提高財務人員綜合能力

在企業的內部控制中，財務內部控制是其最重要的組成部分，是企業運營的基礎，一個優秀的財務團隊能夠在企業的內部控制過程中承擔重要角色，最大限度地參與企業的風險管理與內部控制，對企業的發展壯大產生良好的推動作用。

而如何打造一個優秀的財務團隊，其表現包含多個層面，除了日常工作外，團隊的學習能力、執行力、創新力等都是其重要衡量標準，中小企業可聘用具備專業職業技能的財務人員，在保證日常工作的前提下，定期組織財務人員參加企業風險管理及內部控制管理的知識培訓，培訓可采用內外結合的方式，內部組織定期學習稅法及會計準則，了解國家新型政策，外部可適當引入培訓及專家專題講座和課程，增強財務人員的風險控制責任意識，了解并運用實行內部控制的手段和方法，通過更新知識體系與結構，激發財務人員從財務核算轉向財務管理的思維。

同時人力資源部建立相關的激勵制度，鼓勵和獎勵通過專業職稱技能考試的財務人員，打造積極向上的工作氛圍，全面提升財務人員的綜合能力和職業素養。

（三）建立內部控制機制，逐步完善企業整體的內部控制體系

一是完善應收賬款風險管理，中小企業可以視企業客戶規模建立信用管理部門或信用管理員，亦可由營銷部門與財務部門協同承擔該職責。通過建立客戶信用檔案，分析其信用風險，合理確定各個客戶的信用額度和賬期，嚴格按確定的額度和期限執行應收賬款控制措施。

結合產品的銷售情況和區域市場分布，對新老客戶進行分類，收集客戶的詳細資料。老客戶的信用來源，可就已發生的經濟往來記錄，觀察對方的回款情況，以及通過行業資源信息或公開網絡渠道，盡可能地充分了解其有關信用的變化趨勢及信用風險。

對于新開發客戶，還應在前期進行適當的實地調查，將收集到的客戶資信情況匯總后，合理確認能夠給予對方的信用期限和額度。信用期限和額度的制定要以自身的資金能力為基礎，不可盲目為了擴大客戶數量承擔不可估量的壞賬風險或資金成本壓力，要根據與客戶的聯絡程度和預期的經濟效益，充分考量成本效益，科學的建立客戶信用管理制度，既能通過賬期與額度的優惠條件吸引客戶，又能最大限度地避免壞賬所致帶來的財務風險。

針對客戶違反合同交易條款，逾期拖欠貨款等情況發生時，還應采取一定的彌補措施，比如暫停發貨，同時充分考慮逾期貸款對經營現金流的影響，必要時調整其信用，重新評估信用期限和額度，由此降低企業資金及存貨損失風險，保障企業正常經營資金的底線。

二是預算制下的資金支出審批制度，中小企業可于每月初進行運營資金的整體預算，首先由企業的各部門提出部門資金收支預算，其次由財務部進行收集匯總，財務部應對當期整體的收支情況進行全面評估，對大額支出單獨做出支付計劃，對出現的收支逆差做好融資計劃，最后將擬定的資金收支預算、支付計劃，以及融資計劃，報送總經理核準，待正式下發后，財務部按此計劃執行，計劃內已核準項目均為“預算內”。

各部門在請款時，需明確標識“預算內”或“預算外”，實行審批權限歸口，如屬“預算內”支出，由經辦人發起，經財務對其原始單據合法合規性審核，分管副總審批后，財務部出納可予以安排支付。

如屬“預算外”支出，則在分管副總審批同意，經財務部對其原始單據合法合規審核后，報送總經理核準，出納方可予以支付。審批過程中，財務部及各審批權限負責人應本著“合理支配，勤儉節約”的原則，共同把好資金審核關，有效地對企業經營業務的各項支出進行管理與控制。

三是存貨盤存內控制度，是為加強存貨的內部管理，確保賬實一致，保障企業資產的安全性與完整性，預防、發現、糾正錯誤而實施的程序。中小企業由財務部設置存貨盤存計劃書，明確規定盤點的時間，盤點的范圍，盤點的人員以及盤點的職責。

盤點應設置盤點總負責人，負責盤點工作總體的領導及異常事項的處理，下設初盤人，復盤人。初盤人將盤點結果記錄于盤點表內，盤點表一式兩份。復盤人則針對盤點區域進行不定項隨機抽盤或全盤，并將盤點數量及盤點差異登記于盤點表內，盤點過程中計數方法應準確，科學，盤點結果一律由各有關人員簽字確認，一經確認不得更改。

盤點結束后，一聯盤點表由存貨保管部門留存，一聯盤點表上交財務部。存貨保管部門應及時完成盤點報告，針對盤點表中的差異原因進行說明并提出改善對策，報送財務總監后，由財務總監簽核處理意見后送呈最高領導核準。經核準處理的存貨差異，視責任原因進行庫存調整的依據或由責任人賠償損失。

在生產經營過程中，不可避免地存在積壓存貨，有些存貨可能因存放已久，霉爛變質，也可能因市場因素，淘汰貶值，所以盤點不僅僅要對存貨數量是否賬實相符的監督，還有對質的檢驗和跟蹤，在存貨盤存內控中，還應重視庫存狀況的盤點，保管部門還應會同品質管理部門，將呆滯已久及變質不良存貨進行判定，并最終形成存貨狀況報告，及時上報，由管理層討論處理方案，促進積壓存貨占用運營資金等問題，使存貨盤點內控制度對企業的經營管理起到良好的促進作用。

（四）加強企業內部控制信息化建設

中小企業需充分利用信息化大發展的趨勢，積極建設企業信息化平臺，打造符合企業自身需求的信息管理系統，通過有效的信息管理系統，在崗位職責和權限范圍內，建立業務審批流程及系統操作權限，通過對生產，購銷，庫存管理，成本核算，固定資產，財務總賬，工資核算等模塊的高效銜接，把各部門工作緊密連接在一起，實現數據共享，快速反饋，提高內部控制效果，提升企業經營管理水平。

四、結束語

民營中小企業應對企業內部控制高度重視，充分認識內部控制缺失帶來的經營風險和損失，結合企業實際情況，不斷完善內控制度建設，強化風險防控意識，才能在多變的市場環境中，保持持續的發展和競爭力。