會計師事務所審計風險防控探究

吳 淦

(南通萬隆會計師事務所(普通合伙)，江蘇 南通 226006)

1 引言

在社會市場經濟不斷發展和規范下，會計師事務所的角色日益突出。但是，隨著企業承受著日益增長的經濟壓力，在這種形勢下，會計師事務所也受到了嚴峻的考驗，由于企業造假等案例的發生，會計師事務所的審計工作也日益受到業界的重視。審計質量的好壞對會計師事務所的經營能否持續發展產生深遠的作用。因此，會計師事務所審計風險防控工作意義重大。

2 審計風險的定義和特點

2.1 審計風險的定義

風險是人們生產和生存必須面對的一種消極的社會問題。從20世紀50年代開始，國內外學者對審計風險的認識逐漸加深，到現在為止，關于審計風險的理論和方法已逐漸成熟。從國內會計師頒布的有關文獻來看，認為審計風險就是財務報表的主要錯誤和會計師事務所出具了不適當的審計報告。廣義上說，是指在審計執行過程中，審計對象受到損失的可能性[1]。

2.2 審計風險的特點

2.2.1 客觀性

審計的客觀方面是有一定的風險性。在整個審計活動過程中，都存在著審計的風險，因此，在進行審計工作時，必然存在著與之對應的審計風險。選定被審查的單位，有接受客戶的風險；制定審計方案，有規劃的風險；成立一個審計團隊，會委派人員的風險；采用取樣技術，存在取樣的風險；撰寫審計報告，會有報告的風險，諸如此類。審計的風險可以是多種影響或單一影響的綜合。在特定的審計條件下，由于對目標和對審計對象的認知程度的限制，導致了不同程度的客觀事實與結果的差異性。同時由于審計技術方法的限制，使得審計的風險具有客觀性。

2.2.2 普遍性

盡管最終的審計結果顯示了審計風險與期望的偏離，但是這一偏離是多種原因造成的，而且在整個審計過程中每個環節都有可能出現風險因素，所以審計風險具有普遍性。

2.2.3 潛在性

審計風險是一種損失，但是這是一種潛在的損失，而且僅僅是一種可能性。雖然審計工作中出現一些錯誤，但是對于這些錯誤的產生與否，只能從審計事故出現之后進行判斷，并且在審計事故開始之前就不能預見，只能從可能的角度去判斷，所以審計風險具有潛在性。

2.2.4 偶然性

審計風險主要是因為一些客觀因素，或者是因為內部審計人員沒有察覺的主觀因素而造成。也就是，會計師在不知不覺中承受了審計的風險，從而承擔了審計所帶來的重大后果，所以審計風險具有偶然性。

2.2.5 可控性

盡管審計風險具有客觀性，但審計工作人員可以運用行之有效的審計方法，對其進行抑制、降低或控制，所以審計風險具有可控性。

3 會計師事務所審計風險防控存在的問題

3.1 會計師事務所主體風險防控不力

3.1.1 會計師事務所質量防控體系存在缺陷

第一，會計師事務所的管理體制和組織結構不夠清晰。通過調查發現，會計師事務所的管理體制和組織結構不夠清晰，是導致審計風險的主要原因。其一，由于歷史原因，會計師事務所大多沒有相應的執業資格。其二，從人員構成來看，會計師事務所的管理人員構成和股權構成趨于老化。其三，在會計師事務所的運營和管理上，會計師事務所管理人員尚未認識到審計風險防控的重要意義。其四，在會計師事務所管理中，會計師事務所管理人員沒有把事務所文化作為審計的質量標準。其五，責任劃分不清晰，由于市場經濟制度逐步完善，審計的風險問題日益引起人們的重視，一些會計師事務所為了保證審計工作的高品質，成立了專門的質量控制部門。然而，大部分的會計師事務所都沒有先知先覺，對審計工作的劃分不清楚，導致了職責劃分不當[2]。

3.1.2 事務所內部質量管理不規范

預防和降低審計工作中的失誤和過失，避免法律責任的發生，提高審計工作質量，降低審計風險，必須建立健全的審計風險管理體系。在會計師事務所中，如何在內部形成一套嚴謹、健全的審計風險管理體系，這對會計師事務所的發展具有十分重大的現實意義。目前大多數的會計師事務所都有較為詳盡的內部管理制度，比如考勤制度、話費制度等，但缺乏相應的執業管理制度。盡管有的會計師事務所已經建立了執業管理制度，但是在實施上還遠遠沒有達到預期的效果。然而在現實中，事務所內部質量管理制度與執行情況直接關系會計師事務所內部的審計工作的品質和所要承受的風險。

3.1.3 審計收費標準偏低

近年來，會計師事務所行業的競爭日趨激烈，會計師事務所對審計收費也是一年比一年降低。然而現實中，企業的資產多少并不等于所需要的審計工作，而是取決于流程的復雜性和風險。最終，由于不正當的過低的審計收費，會計師事務所為了保證自己的利益而在審計中盡量縮減工作量和工作時長，而這樣的簡單化的審計流程則會加大對其本身的影響。

3.1.4 審計方法更新不及時

在會計師事務所審計工作中，審計方法有三種，分別是基礎賬目審計、制度審計和風險導向審計。然而，目前逐漸流行起來的以風險導向審計方法也存在著一定的缺陷。由于簽字會計師和審計助理人員對風險導向審計的了解不夠，導致了項目審計工作的失敗，并且在項目審計中，這種做法顯得太過于表面工作。雖然這個辦法已被業內廣泛認可，但能真正熟練使用這種方法的會計師的數量仍然很少。當前，主要問題在于會計師及其審計助理在這種方式上持觀望態度，一方面，其現行的系統基礎審計方法已不適應當前的復雜的審計程序；另一方面，由于尚未完全把握和應用風險導向審計方法，無法充分利用這種方式降低風險和提高審計工作質量。所以，很多會計師事務所都是按照以前的方法來審計財務情況。然而，這種方式不僅沒有有效地識別出被審計企業的財務錯誤和欺詐行為，而且無法從根本上降低被審計企業的風險。隨著社會信息化程度不斷提高，企業的財務信息大多是由信息化和自動化產生的，所以，在審計的時候，計算機信息化技術的欠缺也是導致企業發生審計失誤的主要原因之一[3]。

3.2 被審客戶自身存在審計風險

3.2.1 被審客戶會計環境混亂作假現象嚴重

不完善的會計環境是導致審計工作風險的主要因素之一，因此，建立健全的會計環境對企業進行有效的審計風險防控非常必要。目前企業的會計環境比較復雜，造假現象比較多，其成因如下。由于存在著大量的會計制度和法律上的漏洞，使得造假行為增加。實際上，沒有完善的會計標準或體系，只能提供一個對其工作的最根本的回應，并且多數是根據過去的經驗來制定的，一旦發生新的變化，原有的會計標準或制度將難以繼續有效地運作。目前會計制度與社會經濟發展水平存在較大的差異，特別是在當前的現代化信息經濟社會中，許多企業的資產重組都會帶來無形資產、融資業務等新問題，以往采用的會計制度已無法滿足計量各個環節的需求，現有的財務報表對一些新的商業經營行為也不夠全面。因此，企業可以通過鉆政策和法規上的空子進行造假。如果企業故意隱瞞或者扭曲了財務情況，那么最后的財務報表就會和企業實際的情況背道而馳，而從外表上來看，財務報表與會計標準和審計標準沒有不符合的情況存在，這就說明了會計制度與社會發展不匹配。在現實生活中，會計師很少能夠準確地把握其中的界限，從而導致風險的增加。被審計企業的業務不能充分遵守有關國家法律法規，企業在經濟活動中存在著強烈的投機和短期行為，因此，會計造假現象十分普遍。有些企業會計人員缺乏專業知識，企業自身也有故意將其經濟情況打包造假的企圖。由于企業管理人員自身缺乏足夠的風險防控能力，缺乏足夠的信用，因此造成了企業的很多會計造假現象。但在現實生活中，如果虛假的賬目能給企業帶來巨大的利潤，就很容易被人發現，特別是在那些上市企業里。目前，大部分上市企業為了達到上市的目標，其往往會編造一些虛假的賬目來掩蓋企業的財務狀況和業績，地方當局為了維護企業的利益，往往會裝聾作啞，幫助其申請上市，這就給整個行業帶來了更大的審計風險。

3.2.2 被審單位內控制度不完善

被審單位還處于內控認知的初級階段，認為其只是一種監督，而沒有實質作用。有的管理人員把企業內控看作是一套條條框框和文件系統；一些管理人員對企業的內部管理存在著感性的認識，把管理費用和經營費用納入企業的內部管理之中。大部分企業的管理者或者股東都是企業的掌舵人，其只需要拍板就能決定企業的決定。這些管理者認為他們的決定可以保證企業的資產安全，只注重利益不注重內控制度。只為實現終極利益的目標而不顧企業內部的財務舞弊、粉飾行為，導致企業從根本上缺乏對每個部門的管理體系進行改進和實施的動機。如果被審計企業的內控制度不健全且執行不到位，則會對企業的風險防控能力產生一定的負面作用，進而對會計師事務所造成相應的風險。

3.2.3 被審客戶管理層存在舞弊動機

在會計師事務所及其簽字會計師所遇到的風險中，企業的管理人員舞弊行為是最高風險等級。管理人員可以修改企業的財務報告中獲得利潤。如果能嚴格的遵守審計流程，那么就可以避免會計師事務所由于沒有發現重大的財務數據錯誤而造成的損失。然而由于管理層并不屬于內部控制體系，因此相關審計工作無法對其進行監督。就目前而言，企業內部對高層管理制度的評價還不夠完善，企業的管理人員也會因為自己的個人利益而影響企業的業績，這也是企業管理人員在會計報表中造假的原因。

3.3 會計師團隊整體素質有待提高

首先，一些會計師缺乏專業的業務運作，在項目審計中沒有嚴格遵循職業準則來有效地監督審計的風險，忽視了審計的具體內容，導致了對有效的審計證據的有效利用。此外，由于執業準則的缺乏，一些會計師事務所出現了一些會計舞弊現象，例如亞太(集團)有限企業在芙蓉味精企業的財務錯誤、湖北三峽企業的財務舞弊等，這些都是企業無法承擔的審計責任。如果與被審計單位存在聯系，或者因為某些不可抗拒的理由而降低了審計的水平，將對其產生很大的影響。其次，會計師事務所沒有充分的獨立。一方面，審計單位要依靠企業的資金來確保其正常運行，另一方面還要監督和制約企業的審計工作，如果不能做到完全的獨立性，所出具的審計報表也就沒有了客觀的價值。

4 會計師事務所審計風險防控策略

4.1 全面健全事務所質量防控體系

首先，要在企業內部構建相關的質量控制制度，從而減少審計的問題。由于會計師的工作性質與其他行業不同，所以對其工作的質量控制至關重要，要在事務所內形成一套比較完整的控制制度，必須要學習先進的管理經驗，并結合自身的實際發展情況進行管理方式的創新，同時要對自身的工作關系進行詳細的梳理，一旦會計師出現違規違法操作行為，事務所要及時對其做出嚴肅的處罰。其次，審計費是指在完成相關業務的審計、稅務等工作之后，對承攬業務的承攬方的一筆費用。相關部門可以在收費和盈利上制訂相關的規范和標準，在制訂的時候，要根據項目的困難程度進行適當的調整，確保審計的風險不會被利益所左右，同時也要保證員工的工作熱情。對于違法收費的事務所，必須嚴厲打擊，決不能容忍，這樣才能減少違法行為。

4.2 對審計流程規范化

4.2.1 業務承接階段

其一，審慎地挑選被審計客戶事務所。當前，由于會計師的作用越來越突出，各種類型的會計師事務所也越來越多，審計單位的競爭也越來越激烈。因此，一些會計師事務所在發展的壓力下，對客戶的挑選失去了應有的戒心，在接受的時候，對其情況的認識也相對欠缺，而這也將增加其本身的經營風險。所以，在接受審計業務的過程中，要慎重地挑選客戶，充分地認識被審計的客戶的信用情況，對被審計單位的經營性質和范圍進行深入的考察，并對企業的財務情況作一個粗略的分析，以確定企業有沒有被審計的可能以及有沒有漏報的情況。其二，加強財務的獨立性。在實施審計工作時，必須保證其在實際工作中的獨立性。在保持會計師事務所獨立性時，必須保證承攬的經營主管對其獨立性的要求，對可能影響其獨立性的工作一律不予受理。其三，要建立健全對財務人員進行考核的激勵和懲罰制度，以保證財務人員的獨立性。另外，要及時發現有沒有可能會對獨立的問題產生，需要有相關的信息回饋機制。其四，對自己的素質做出一個理性的評價。在接受被審計單位的經營活動中，除了要充分認識被審計的客戶外，還要對自己的能力進行合理的評價，還要對自己的人員和財力能否達到審計的要求進行評價和確定。而一旦出現了自己的能力缺陷，審計工作就不可避免地面臨著很大的風險[4]。

4.2.2 審計計劃階段

其一，主要是對主要錯誤的風險進行評價。在實施審計方案時，錯誤的風險評價是非常關鍵的。在規劃過程中要有必要的審計流程，減少審計的潛在風險。特別是要加強審計從業人員的專業技能訓練，加強他們的職業道德和自我保護觀念，從而提高審計人員的基本安全意識和嚴格執行審計標準。其二，審計方案中必須包含錯誤的風險評價和相應的處理措施。在這個前提下，由項目管理人員和監管人員進行審查和核準，然后進行后續的審計。其三，要制訂詳盡、合理的審計方案。個別的會計師事務所對編制的審計方案太單一，只在人事和時間上進行了調整，但這種做法勢必增加了審計的風險。因此，審計方案的制訂一定要詳盡、合理，要包括具體的審計方案和總體的審計戰略。

4.3 建立健全保障事務所法律體系

健全與之配套的法律制度，可以確保會計師事務所審計工作具備完整的法制依據。同時，也要加強這個制度嚴密性，以便為其實施工作提供一個有力的理論依據。當前，國內在這一領域的發展水平仍然很低，這就需要在完善審計制度的過程中，加強自身的建設，降低錯誤。

4.4 健全事務所質量防控體系

除了加強對環境的監管以外，加強對會計師事務所的質量控制，對于減少工作的風險性、保證工作的質量和效率都是非常關鍵的。由于會計與其他行業有著巨大的差異，因此，對會計師事務所的經營管理就成為一個非常重要的環節，審計的工作更是重中之重。在我國的會計師事務所中，必須建立完善的、行之有效的監督機制，這樣可以保證審計單位的高素質，并有助于防范和控制風險。為了健全企業的內部監管，需要從創新的角度，理順各種工作的聯系，確保監管的獨立性。建立健全的審計風險問責機制，針對內部員工的違規行為和失誤，應采取適當的懲罰方法，建立健全《審計終身責任制》和《審計項目終身負責制》，建立健全內部審計風險的責任制。其具體體現為：一般審計人員要負責收集資料的正確性，而上級主管要負責其所作出的各項評價，由會計師事務所管理層來承擔，最后將問責與處置的成果互相配合，以實現人人都能遵守的理想效果[5]。

4.5 完善會計師執業的法律監管體系

要完善會計師事務所的監管體系，首先要構建和完善有關的法律制度，以確保我國會計從業人員的合法權益得到充分發揮。在此基礎上，加強該體系的嚴密與條理性，以便為現行的會計師事務所審計工作行政法規制定提供有力的理論依據。注冊會計師協會監管是一個真正的自我管理單位，其具有良好的質量監管和審計的功能，以強化對會計從業人員的監督與監察，防止審計風險的再度出現。通常情況下，會根據審計結果和各種突發情況，進行詳細的分析，以保證審計的準確性，并給出最準確的分析和建議。

4.6 提升審計工作人員的素質

在審計領域，人才是會計師事務所審計最寶貴的財富。為了有效地降低審計風險，必須制訂一套系統的培訓計劃，以提高其職業素質。其一，要加強對審計人員的職業素質進行職業技能訓練。為使審計人員在新的職業技術和新的經濟活動中獲得發展，必須通過線下和線上培訓等方式提高自身的專業素質，提高整個工作的效能。其二，在實際工作中，會計師事務所可以協助審計人員培養高水平專業的判斷力，使之在審計中能及時地找出問題所在，并能針對問題進行處理。這一舉措的具體體現是目前國內會計師事務所普遍采取的“師徒制”的培訓方式。其三，在進行每一次的審計工作前，會計師事務所都可以挑選適合的、有能力的審計人員，并通過對其進行科學的工作技巧訓練，從而提高其工作能力和知識面。其四，要建立健全的績效考評體系，對知識儲備豐富、工作積極主動、綜合能力強的審計工作人員進行激勵，使更多的人積極參與到審計工作中來。

5 結語

綜上所述，對會計師事務所來說，要充分認識到發展大形勢下所要求的發展趨勢，從提高業務能力、加強職業道德修養等方面著手，按照相應的法律、制度的規定，科學合理地開展審計工作，有效降低自身審計工作風險，為行業發展起積極推動作用，為改善會計師事務所經營環境奠定堅實的基礎。