個人所得稅的常見問題及改革途徑探索

趙溫瑩

(山西晉煤集團(tuán)沁水胡底煤業(yè)有限公司，山西 晉城 048214)

1 引言

加強(qiáng)對個人所得稅的征收，是提高我國財政收入和提高社會分配公平性的重要措施，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)做好個人所得稅的征管工作。但是在實(shí)際當(dāng)中，個人所得稅的征管還存在著各種問題，影響具體的征收效率，進(jìn)而影響了我國稅制的改革發(fā)展，因此稅務(wù)部門要加強(qiáng)分析當(dāng)前個稅征收存在的問題，并做好相關(guān)改革措施的探索。

2 個人所得稅的征管方法

當(dāng)前我國個人所得稅的征管方法主要有三種，分別是預(yù)扣稅款、生產(chǎn)經(jīng)營所得款項預(yù)繳、稅款年終申報清算。

第一，扣繳義務(wù)人的預(yù)扣稅款，這也是最常用的稅款扣繳方式，能夠有效地加強(qiáng)對稅源的管控。采用該方式，能夠大大地減少征管的成本，也可以確保稅款的足額入庫。扣繳義務(wù)人預(yù)扣稅款，是常見的源泉扣繳方式，扣稅主體的個人支付所得均列入為扣繳的責(zé)任主體。所以納稅主體，要提高自身的納稅意識，主動自覺地履行納稅義務(wù)，幫助自己合理避稅的同時，又可以進(jìn)一步提高個稅扣繳的監(jiān)督水平。當(dāng)納稅主體選擇扣繳義務(wù)人預(yù)扣稅款的方式，使得納稅主體可以更加自覺地履行納稅義務(wù)，稅務(wù)部門又可以按照特定的比例來預(yù)扣納稅人的稅款，再協(xié)助納稅人按照個稅的所得項目來開展申報清算工作，進(jìn)而完成稅款的扣繳。

第二，作為個體戶，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，所取得的收入，需要繳納個人所得稅，以及一些個人獨(dú)資、承包經(jīng)營所得收入都需要繳納個人所得稅。不同個體戶，可以結(jié)合自身的實(shí)際情況來選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)繳方式，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬進(jìn)行經(jīng)營所得的征收，納稅主體則需要每個月或者每個季度進(jìn)行稅款的預(yù)繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅主體為征收納稅人，則納稅主體需要按照季度的方式來繳納個稅。

第三，稅款年終申報清算。納稅人可以在每個年度將自身的所得進(jìn)行合并，再計算納稅額度，方便每年清算納稅人的應(yīng)繳稅款。在清算期間，納稅人需要及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報相關(guān)的情況，包括報送人數(shù)、專項扣除項目等，納稅人必須要在清算結(jié)束之前將所有的資料全部上繳。在申報清算過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對納稅人所遞交的資料進(jìn)行審核，加強(qiáng)對費(fèi)用成本扣除成本資料的審核，進(jìn)而方便幫助納稅人開展相關(guān)的退稅和補(bǔ)稅業(yè)務(wù)。

3 個人所得稅的常見問題

3.1 納稅人覆蓋面較小

隨著我國個人所得稅的免征額提升，以及相關(guān)專項附加扣除的影響，導(dǎo)致當(dāng)前個人所得稅的納稅人數(shù)量大大地減少，進(jìn)而影響稅收收入[1]。例如，隨著個人所得稅征收起點(diǎn)的提升，約有一億人是不需要繳納個人所得稅的。隨著個人所得稅的改革，關(guān)于個人所得稅的稅收收入大大地下降，在整體稅收收入中所占的比例大大下降，進(jìn)而整體的稅收收入下降。例如，2019年個人所得稅的稅收收入為10338億元，而2018年個人所得稅的稅收收入是13872億元，總體下降25%。隨著納稅人數(shù)量的減少，人們的納稅意識也會逐漸下降，為個人所得稅的征稅帶來一定的困難。

3.2 責(zé)任主體的納稅意識有待加強(qiáng)

當(dāng)前我國許多公民都缺乏良好的納稅意識，符合個人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任主體，是缺乏強(qiáng)烈的納稅意識，并沒有積極配合好稅務(wù)部門做好征稅工作，進(jìn)而對我國的稅收造成了直接的影響。當(dāng)前我國主要的收入是稅收收入，而個人所得稅的稅收收入在整體稅收中占了較大的比例，因此確保個人所得稅的合法合規(guī)征收，是提升我國稅收收入的重要措施。但是在征管過程中，發(fā)現(xiàn)許多責(zé)任主體都缺乏良好的納稅意識，并沒有主動申報信息，也沒有積極開展匯算申報，整體的納稅積極性較差，從而影響了個人所得稅的征收效率。

責(zé)任主體的納稅意識之所以不高，主要有兩方面的原因。其一，目前我國的納稅信用制度還有待完善。由于納稅信用制度的內(nèi)容不夠完善，即使納稅人出現(xiàn)欠稅或者不及時申報等現(xiàn)象，都不會對納稅人的個人信用造成影響，從而無法起到約束的作用，導(dǎo)致許多納稅人意識得不到有效的增強(qiáng)[2]。例如，針對存在欠稅的納稅人，我國相關(guān)部門并沒有對該納稅人進(jìn)行貸款限制，也沒有進(jìn)行交通工具的選擇限制等，納稅人整體的違法違規(guī)成本并不高，因此許多人員都沒有重視個人所得稅的繳納。其二，目前我國缺乏完善的納稅人監(jiān)管體系。針對納稅人的相關(guān)監(jiān)督管理制度尚未完善，導(dǎo)致整體的監(jiān)管力度不足，影響了個人所得稅的征收管理。例如，缺乏對納稅人銀行賬戶的監(jiān)管、缺乏對納稅人實(shí)際收入和收入來源的監(jiān)管、缺乏納稅事前提醒工作等，這些內(nèi)容的缺失，都直接影響著納稅人的納稅意識，導(dǎo)致他們并沒有能夠正確地認(rèn)識到自身的納稅義務(wù)，在個人所得稅征收工作中的參與積極性不高。

3.3 稅源的管控不高

當(dāng)前我國針對個人所得稅的征收方式是分類征收，結(jié)合納稅人的收入來源和性質(zhì)分成11種類型進(jìn)行征收。針對11種不同類型的收入，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)也制定了不同的規(guī)定，進(jìn)一步明確不同類型收入的費(fèi)用扣除方式和扣除比率，從而得出不同類型收入的征收劃分。在征收過程中，最常見的收入類型是工資薪金收入，針對這類型的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行有效的監(jiān)管，但是對其他收入類型，是很難開展有效的監(jiān)管，導(dǎo)致許多收入都難以進(jìn)行個稅的征收，使得公民的收入差異過大，拉大了貧富的差距。隨著社會的發(fā)展，當(dāng)前我國居民的收入逐漸變得多元化，因此針對個人的收入計算難度也逐漸增大，進(jìn)而影響個稅的征收。例如，部分人員雖然工資薪金收入較低，但是名下有多套房產(chǎn)，房產(chǎn)均進(jìn)行了出租，每個月能夠獲得較多的租金收入，租金收入是需要按照一定的不利來進(jìn)行個稅的繳納，但是由于房租的支付方式多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確核實(shí)房租收入，導(dǎo)致征收難度較大，難以控制稅源。而且針對個稅收入，我國列出了11種內(nèi)容，許多高收入人群為了逃避個稅的征繳，對于自身的收入進(jìn)行隱蔽和分散，許多收入并沒有列入11種類型當(dāng)中，從而導(dǎo)致所需繳納的個稅減少。而且部分人群還能通過分解收入和多次費(fèi)用扣除等多種方式來減少自身的應(yīng)繳稅額，甚至是通過一些灰色收入渠道來避免征繳個稅，使得個稅整體的稅務(wù)管控難度增大，難以確保個稅的征管效果。

3.4 征管信息共享平臺有待完善

在開展個人所得稅納稅工作過程中，當(dāng)前我國的征管信息共享平臺還有待完善，導(dǎo)致許多數(shù)據(jù)都存在不完整的情況，進(jìn)而影響納稅征管工作的實(shí)施。在開展個人所得稅信息獲取過程，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都是通過單一的途徑獲取，而且整個獲取過程中，稅務(wù)部門和其他部門之間的溝通聯(lián)系并不多，因此沒有建立相關(guān)的數(shù)據(jù)共享平臺。由于缺乏完善的數(shù)據(jù)共享平臺，導(dǎo)致各項稅收征管數(shù)據(jù)得不到及時的更新，會對個人所得稅的征收造成較大的影響。隨著我國信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，當(dāng)前多個部門都建立了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，為數(shù)據(jù)的共享的匯總提供了重要的技術(shù)基礎(chǔ)，因此加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享平臺將是稅收管理工作的重要發(fā)展，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視數(shù)據(jù)共享平臺的構(gòu)建。然而實(shí)際上，許多工作人員尚未能認(rèn)識到數(shù)據(jù)共享平臺建立的重要性，在進(jìn)行相關(guān)信息錄入過程中，會存在一定的隨意性，審核也不夠嚴(yán)謹(jǐn)，從而導(dǎo)致各項數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有效性得不到保證，影響了個人所得稅的征管工作。

3.5 納稅申報管理不到位

在開展個人所得稅征收管理過程中，存在著納稅申報管理不到位的問題，導(dǎo)致整體的納稅率較低，進(jìn)而影響我國的稅收收入。在開展個人所得稅納稅管理過程中，整體的申報力度是有待加強(qiáng)的，因?yàn)樵S多申報信息是很難全面收集整理，從而影響納稅信息的核實(shí)[3]。例如，工作人員缺乏有效的渠道來核算納稅人的專項附加扣除信息，稅務(wù)部門和其他部門之間的信息共享程度并不高，進(jìn)而影響整體的征管效率。而且由于納稅人的納稅意識并不高，不僅沒有主動申報，甚至?xí)扇「鞣N措施來降低自身的收入，減少個人所得稅的征收，從而影響納稅申報工作的正常開展。

4 加強(qiáng)個人所得稅改革的重要性

4.1 更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展

加強(qiáng)個人所得稅的改革，也是適應(yīng)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施，有利于提高國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平。加強(qiáng)個人所得稅的調(diào)整改革，對于保證我國社會經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行起到了重要的保證作用，當(dāng)前我國公民存在嚴(yán)重的逃稅行為，這些問題直接影響了國家的經(jīng)濟(jì)收入，影響了收入的公平分配，因此針對部分逃稅和漏稅行為，必須要加強(qiáng)所得稅的改革，加強(qiáng)處罰，從而更好地禁止各項違法行為的發(fā)生。加強(qiáng)個人所得稅的改革，也可以進(jìn)一步凈化當(dāng)前的稅收環(huán)境，減少各種不合法行為的發(fā)生，從而更好地保證社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

4.2 充分地發(fā)揮了稅收職能作用

加強(qiáng)個人所得稅的改革創(chuàng)新，能夠更好地推動稅收職能作用的發(fā)揮。通過加強(qiáng)個人所得稅的改革創(chuàng)新，使得整個管理變得更加規(guī)范，更有利于建立一個科學(xué)完善的管理系統(tǒng)，保證所得稅的合理規(guī)范征收，切實(shí)有效地提升了我國稅收的管理水平。此外，加強(qiáng)個人所得稅的改革管理，能夠進(jìn)一步提高國家的收入，進(jìn)而發(fā)揮出稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。

4.3 保證了新稅制的正常運(yùn)行

做好個人所得稅的改革，也保證了新稅制的正常運(yùn)行。當(dāng)前我國稅制正處于改革的重要階段，所以個人所得稅也應(yīng)當(dāng)結(jié)合新稅制的內(nèi)容來進(jìn)行改革調(diào)整，進(jìn)而更好地促進(jìn)我國稅制體系的發(fā)展。加強(qiáng)個人所得稅的改革，會對稅收收入造成積極的影響，進(jìn)而更好地促進(jìn)我國稅收目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，加強(qiáng)個人所得稅的規(guī)范管理和改革，也有利于更好地展現(xiàn)出稅法的公平性和公正性，切實(shí)減少和避免了各項違法違規(guī)行為的發(fā)生，可以更好地體現(xiàn)出法律的平等性。

5 個人所得稅的改革途徑

5.1 擴(kuò)大征收范圍

為了進(jìn)一步提高個人所得稅的稅收收入，適當(dāng)?shù)財U(kuò)大征收范圍十分重要。當(dāng)前我國在開展個人所得稅征收時，是采取綜合計征和分類計征的結(jié)合方式，但是所征收的范圍依然過于狹窄。特別是一些高收入群體，所征收的稅率較高，因此部分人員為了減少稅負(fù)，常常會采用一些不合法不合規(guī)的方式來轉(zhuǎn)移或者掩蓋自身的真實(shí)收入，進(jìn)而減少個人所得稅繳納。這些做法大大地影響了稅收的公平性和公正性，因此為了確保稅收的公平，并提高稅收收入，我國應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)財U(kuò)大征收的范圍，將一些經(jīng)常性的資本收入，例如房租收入、利息收入等納入征稅范圍，從而擴(kuò)大征收群體，提高稅收收入。此外，我國還可以加強(qiáng)以家庭為單位征稅方式的研究和應(yīng)用。加強(qiáng)以家庭為單位的個稅征收模式，不僅可以更好地提高各個家庭的抗風(fēng)險能力，還有效地減少各個家庭之間的收入差距。針對部分高收入人群，特別是企業(yè)老板，會采用不給自己開工資的方式來逃避個稅的征收，但是通過采用家庭征收的方式，就可以有效地解決該問題，也使得個稅的征收范圍擴(kuò)大。但是在使用以家庭為單位的征收方式時，相關(guān)人員需要做好征收稅率的分析和研究，只有制定科學(xué)合理的稅率，才能提高納稅家庭的納稅意識，減少偷稅漏稅行為的發(fā)生。做好稅收的征收，主要是為了更好地調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，更好地體現(xiàn)出社會的公平性，所以我國應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)個人所得稅的改革，加強(qiáng)對征收范圍的擴(kuò)大，增加整體的征收收入。

5.2 增強(qiáng)責(zé)任主體的納稅意識

為了更好地推動個人所得稅改革工作的落實(shí)，提高整體的征收效率，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取各項措施來增強(qiáng)納稅人的納稅意識，進(jìn)而更好地發(fā)揮好自身的監(jiān)督作用。由于各種因素的影響，當(dāng)前我國在開展個人所得稅的征收過程中，部分納稅人會存在著偷稅漏稅的行為，會采取一些不合法的措施來掩蓋自身的真實(shí)收入，從而影響所得稅的正常征收。針對存在的這些問題，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取各種措施來加強(qiáng)監(jiān)督管理。

第一，加強(qiáng)納稅識別號機(jī)制的建立和實(shí)施，針對符合個人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)將其具體信息納入納稅識別號機(jī)制當(dāng)中，明確清楚地展現(xiàn)出納稅人的收入情況、銀行賬戶情況、財產(chǎn)情況等，方便開展監(jiān)督管理。

第二，相關(guān)部門要加強(qiáng)現(xiàn)金管理工作，進(jìn)一步縮小現(xiàn)金支付的范圍，確保納稅人的收入都能夠通過銀行賬戶來展示出來，避免納稅人借助現(xiàn)金的方式來掩蓋自身的真實(shí)收入。

第三，加強(qiáng)個人信用體系的建立，提高納稅人的違法成本，借此提高納稅人的納稅意識。針對納稅主體出現(xiàn)的偷稅漏稅行為，必須記錄到其個人的信用記錄當(dāng)中，進(jìn)而對納稅人采取一定的限制措施，從而更好地約束納稅人的違法行為。

第四，稅務(wù)部門要采用多元化的納稅申報方式，提高申報的多元性和便捷性。例如，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)提供代扣代繳和自行申報的納稅方式，方便納稅人主動進(jìn)行納稅申報。

第五，稅務(wù)部門要進(jìn)一步完善納稅評估體系。稅收的征收是為了調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)收入，提高社會的公平性，因此在征收個人所得稅時，針對收入不高的群體，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販p輕稅負(fù)，針對高收入的群體，必須要做好稽查工作，確保該部分群體能夠如實(shí)申報繳納個人所得稅。例如，稅務(wù)部門可以不定期地對高收入群體進(jìn)行稅務(wù)評估稽查，借此來引起高收入群體的納稅意識。

第六，加強(qiáng)對相關(guān)違法行為的公開。為了更好地提高責(zé)任主體的納稅意識，在進(jìn)行個人所得稅征管過程中，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅等違法行為，不僅要嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行處罰，還要公開該違法行為，擴(kuò)大違法的社會影響力，借此更好地約束和監(jiān)督納稅主體[4]。

5.3 加強(qiáng)稅源的管控

要進(jìn)一步做好個人所得稅的征收工作，做好稅源的控制至關(guān)重要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人營造良好的納稅環(huán)境。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為個稅納稅人建立專門的網(wǎng)上繳納賬戶，為納稅人提供稅務(wù)登記、申報等全面的服務(wù)，方便納稅人開展個稅的申報和繳納，也方便稅務(wù)機(jī)關(guān)做好監(jiān)管工作，減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。此外，為了進(jìn)一步控制稅源，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅范圍的細(xì)分，例如可以采取收入綜合制和分類制結(jié)合的方式進(jìn)行個人所得稅的征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將一些相似的收入進(jìn)行合并，例如可以將工資、勞務(wù)和稿酬進(jìn)行合并征稅，可以將租賃、轉(zhuǎn)讓和特權(quán)使用進(jìn)行合并征稅，針對剩余的其他收入可以采用分類征稅的方式。此外，為了進(jìn)一步提高稅源的控制水平，確保個人所得稅的足額征收，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善和細(xì)分費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合征收方式的改革來進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如，采用綜合征收方式，可以有效地避免收入多元化的人群采用多次抵扣費(fèi)用的方式來降低繳納稅款，也可以避免偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。因此，隨著我國稅制的改革發(fā)展，我國要進(jìn)一步完善個人所得稅的收入申報制度，加強(qiáng)對重點(diǎn)人群的關(guān)注，特別是一些高收入人群、收入分散人群、收入多元化人群的關(guān)注，進(jìn)一步加強(qiáng)對該部分人群的稅法普及，切實(shí)提高他們的納稅意識，從而確保個人所得稅的足額征收。

5.4 建立完善的征管信息平臺

為了提升個人所得稅的征收效率，建立完善的征管信息平臺至關(guān)重要。其一，稅務(wù)部門要結(jié)合各地的個人所得稅征收情況來建立完善的信息平臺，進(jìn)一步提高信息的傳遞效率。此外，在建立信息平臺時，稅務(wù)部門要加強(qiáng)和其他部門的溝通，如工商部門、財政部門等，及時獲取全面的征管信息，為個稅征收工作提供重要的參考數(shù)據(jù)。其二，稅務(wù)部門要進(jìn)一步完善征管信息平臺的功能，做好涉稅信息的對比處理，從第三方渠道所獲取的信息要進(jìn)行認(rèn)真對比后才能錄入信息平臺，保證平臺信息的有效性。其三，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)建立自然人數(shù)據(jù)庫。工作人員需要建立全國統(tǒng)一的自然人數(shù)據(jù)庫，錄入所有個人所得稅納稅人的征管信息，為提升征收效率提供重要的基礎(chǔ)。其四，稅務(wù)部門要加強(qiáng)信息的整合工作，在和第三方合作進(jìn)行信息采集時，不僅要做好信息的對比整合，也要設(shè)置相關(guān)的預(yù)警功能，一旦發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象就要及時報警，及時糾正和處罰違法行為。其五，稅務(wù)部門要進(jìn)一步簡化納稅程序，加強(qiáng)對互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)納稅人的在線身份認(rèn)證功能和電子辦稅功能等，進(jìn)一步提高納稅申報的便捷性。

5.5 做好納稅申報管理

要做好個人所得稅的改革工作，稅務(wù)部門要切實(shí)做好納稅申報管理工作。其一，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對個人所得稅的征收宣傳，加強(qiáng)對納稅主體的指導(dǎo)。由于個人所得稅的征收范圍較為廣泛，征收主體較多，工作量較多，因此在開展納稅申報管理時，要做好明確的分工，明確工作重點(diǎn)，進(jìn)而確保納稅申報工作的有序開展[5]。其二，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)上門指導(dǎo)服務(wù)，幫助納稅主體解決在個人所得稅申報過程中存在的各項問題。此外，稅務(wù)部門也要整合相關(guān)的問題，結(jié)合實(shí)際來制定具體的解決方案，保證個人所得稅納稅申報工作的正常開展。例如，稅務(wù)部門要定期做好軟件的升級和優(yōu)化工作，并且做好服務(wù)跟蹤，保證申報系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。其三，稅務(wù)部門要加強(qiáng)長效管理制度的實(shí)施。針對沒有在規(guī)定時間內(nèi)完成納稅申報的納稅主體，稅務(wù)部門要主動和納稅人進(jìn)行溝通聯(lián)系，及時幫助納稅人在納稅申報中存在的問題，確保納稅人都能夠在規(guī)定期限內(nèi)完成納稅申報工作。

6 結(jié)論

總而言之，個人所得稅的征收，是我國稅務(wù)部門的重要工作，個稅收入也是我國財政收入的重要來源，加強(qiáng)個人所得稅的改革，不僅可以更好地發(fā)揮出稅收調(diào)節(jié)收入的作用，也可以更好地提高社會的公平性。但是我國個人所得稅在改革發(fā)展過程中也存在著各種問題，因此稅務(wù)部門要采取恰當(dāng)?shù)拇胧﹣磉M(jìn)行處理，進(jìn)一步提高我國個人所得稅的改革效果，促進(jìn)我國稅制體系的發(fā)展。