節(jié)約型視角下綠色財政稅收政策實施分析

張 貞

(費縣財政局，山東 臨沂 273400)

1 引言

我國人口眾多，且經(jīng)濟發(fā)展快速，但伴隨著快速的經(jīng)濟發(fā)展下，我國的生態(tài)環(huán)境惡化情況已經(jīng)越來越嚴重，資源短缺、環(huán)境容量較低等問題一直影響著人民生活與國家發(fā)展，為此通過政策制度等對環(huán)境進行調(diào)整，構(gòu)建節(jié)約型、綠色型社會迫在眉睫，這也是構(gòu)建經(jīng)濟與環(huán)境和諧發(fā)展的必備途徑，因此對經(jīng)濟的發(fā)展進行綠色化、生態(tài)化、節(jié)約化、可持續(xù)化的轉(zhuǎn)變具有十分重要的現(xiàn)實意義。

2 節(jié)約型社會的概念

節(jié)約型社會是我國發(fā)展社會主義和諧社會的必然途徑，也是和諧社會建設(shè)中的主要內(nèi)容，這種節(jié)約型社會是指在社會的各個領(lǐng)域中，例如消費、生產(chǎn)、經(jīng)濟流通等，實現(xiàn)保護環(huán)境、合理使用資源、降低不可再生資源消耗、提高資源利用率等措施，最大限度降低資源的耗費，從而起到在發(fā)展經(jīng)濟的同時，改善生態(tài)環(huán)境的局面，全面提升社會效益與經(jīng)濟效益。

這種理念是具備循環(huán)屬性的理念，也是當(dāng)前全球各個國家所共同追求的新時代理念，因此在節(jié)約型社會中，既要滿足降低浪費的需求，同時又應(yīng)該對資源與各種類能源的使用進行減量化，從而轉(zhuǎn)變現(xiàn)行的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與社會體系架構(gòu)，推動社會的全面進步。

3 節(jié)約型社會的意義

新中國成立與改革開放以來，我國經(jīng)濟已經(jīng)得到了迅猛的發(fā)展，社會各界均得到了極大的發(fā)展空間，而在社會與經(jīng)濟發(fā)展的同時，人們的各類行為都對生態(tài)環(huán)境造成了難以逆轉(zhuǎn)的損害，而節(jié)約型社會的建設(shè)，就是為了實現(xiàn)我國經(jīng)濟與環(huán)境的可持續(xù)性發(fā)展，特別是在我國人口眾多、人均資源較為匱乏的國家中，全面構(gòu)建節(jié)約型社會，更是國家發(fā)展中的一項重要舉措，解決資源枯竭、環(huán)境破壞、經(jīng)濟安全等方面的威脅[1]。建設(shè)節(jié)約型社會也是人與自然和諧共處的必要條件，也直接關(guān)系到社會各界人民群眾的切身利益。環(huán)境問題已經(jīng)嚴重威脅到了人民的健康生活及經(jīng)濟發(fā)展，為此在今后很長一段時間中，為了緩解我國資源環(huán)境與經(jīng)濟增長之間的矛盾，降低污染物排放，就應(yīng)通過節(jié)約型社會的建立加以轉(zhuǎn)變，這也是我國長期可持續(xù)發(fā)展的必要路線。

4 綠色財政稅收政策在節(jié)約型社會中的作用

現(xiàn)階段下，全球各個國家都已經(jīng)正確認識到了環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系，兩者相互影響，又相輔相成，為了緩解經(jīng)濟長期發(fā)展下對環(huán)境的損壞，促進節(jié)約型社會的構(gòu)建，就應(yīng)積極發(fā)揮有關(guān)職能部門在公共社會中的引導(dǎo)作用。而當(dāng)前階段中，我國并未出臺針對環(huán)境保護方面的明確法規(guī)，難以通過國家層面的強制性措施制止個人污染環(huán)境，為此便可通過稅收政策實現(xiàn)對人員的監(jiān)管。

綠色稅收政策則是國家的一項稅收職能，可通過政治與法律的規(guī)定，對單位、對個人進行強制征收款項的一項活動，同時這種綠色稅收政策也可以在宏觀上實現(xiàn)環(huán)境的調(diào)控，在微觀上憑借法律與規(guī)章對個人實行監(jiān)管，降低社會各界的資源浪費與污染物排放等情況，因此綠色財政稅收政策的合理運用可以在構(gòu)建節(jié)約型社會中發(fā)揮極大的作用，調(diào)節(jié)企業(yè)或個人的消費行為，充分體現(xiàn)有關(guān)職能部門的政策意圖及戰(zhàn)略舉措，督促社會各界建立起對生態(tài)環(huán)境保護的重視，促進節(jié)約型社會的有序落實。

5 當(dāng)前綠色財政稅收政策中的問題

5.1 資源稅費缺乏調(diào)節(jié)力度

現(xiàn)行的綠色財政稅收政策中，例如資源稅、土地課稅、礦區(qū)使用稅等稅種都缺乏一定的調(diào)控力度。資源稅可避免資源過度使用，但這種稅務(wù)在政策導(dǎo)向方面缺乏明確性，也未體現(xiàn)國家對于資源的所有權(quán)，在調(diào)控中難以實現(xiàn)對資源開采的限制意向，且征收范圍較窄，不利于對不可再生資源的保護，只能反映出劣等資源與優(yōu)等資源的差異，不利于資源與環(huán)境的保護。另外在礦區(qū)使用稅中，雖然與資源稅形成了一定的互補關(guān)系，但僅僅是在石油開采、燃氣等方面增收稅務(wù)，很容易與資源稅造成混淆，還降低了稅務(wù)征收的公平性，因此很多稅種在調(diào)控力度上缺乏實效性，且容易出現(xiàn)重復(fù)征收等情況[2]。

5.2 稅收政策難以幫助資源節(jié)約

當(dāng)前很多稅收政策例如增值稅與企業(yè)所得稅等，都難以提供切實有效的約束，促進資源的節(jié)約工作。首先在增值稅中，很多增值稅的征收都是生產(chǎn)增值稅，但這種生產(chǎn)增值稅卻難以適用高科技或密集設(shè)備的投入管理，造成很多生產(chǎn)環(huán)節(jié)方面的重復(fù)扣稅，難以促進企業(yè)的設(shè)備更新、投資管理與可循環(huán)設(shè)備利用，同時增值稅在征收范圍方面較窄，缺乏納入很多循環(huán)鏈原材料方面的產(chǎn)品。

另外，在企業(yè)所得稅中，很多外資企業(yè)的所得稅都設(shè)立不明確，導(dǎo)致出現(xiàn)內(nèi)資與外資企業(yè)的稅務(wù)差距，對引導(dǎo)企業(yè)的資源節(jié)約工作造成了影響，同時企業(yè)所得稅的優(yōu)惠也較為嚴格，在征收過程中，對固定資產(chǎn)的折舊處理與無形資產(chǎn)的攤銷等方面極為嚴格，很多中小企業(yè)都難以從中獲利，且優(yōu)惠時期過于短暫，導(dǎo)致中小企業(yè)還未完成申報程序，優(yōu)惠期就過了，為此很多中小企業(yè)更加不愿意遵守稅務(wù)方面的相關(guān)規(guī)定，為此這種稅收方式較為單一，缺乏靈活性，難以促進資源的節(jié)約。

5.3 消費稅的資源調(diào)節(jié)功能較差

消費稅也是一項重要的稅種，而在當(dāng)前消費稅的設(shè)立中，對于資源的調(diào)節(jié)作用較為匱乏。首先，由于消費稅在征收范圍方面并不廣泛，除了一次性用品外，還有很多的資源浪費情況以及污染物品排放等情況都沒有被列入消費稅內(nèi)，例如衛(wèi)生紙、濕巾等都未被列入。其次，消費稅在設(shè)立中也并未針對真正節(jié)約資源的企業(yè)提供優(yōu)惠與福利。還例如車船使用稅、車輛購置稅等稅種，在設(shè)立中僅僅是針對車輛船只的噸位與固定數(shù)額，并未考慮到其內(nèi)部的詳細配置，難以切實按照生產(chǎn)設(shè)計過程中的排量大小進行區(qū)分，因此也給該類企業(yè)造成了困擾，降低了稅務(wù)征收的全面性與公平性，難以充分發(fā)揮調(diào)控效果。

5.4 缺乏資源排放稅種

綠色財政稅收政策應(yīng)充分考慮到全面性，并對任何可污染環(huán)境的因素進行結(jié)合，但當(dāng)前我國的稅收制度中，卻并沒有針對資源排污排放等方面的稅種，就算設(shè)立了排污費，也缺乏實際使用效果，由于這種排污費收費面較窄，標準較低，甚至沒有達到污染的成本，很多企業(yè)寧愿直接上繳排污費，也不愿意進行污染治理，同時在收費過程中，排污費的征收也僅僅類似于環(huán)境補償費用，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性的征收機構(gòu)，弱化了國家對于排污治理方面的重視，這也導(dǎo)致很多企業(yè)忽略了對于排污方面的治理，造成了大量的環(huán)境污染，影響了資源排放的調(diào)控效果。另外，這種排污費用的收取也缺乏法律效應(yīng)，較為不穩(wěn)定，例如在環(huán)保部門進行建設(shè)后，又會將排污費進行返還，并未全面用到排污治理中，降低了綠色財政稅收政策的實施效果[3]。

5.5 增值稅設(shè)置缺乏合理性

增值稅是我國的第一大稅，但我國現(xiàn)有的增值稅的設(shè)定卻難以提供有效的資源環(huán)境調(diào)控效果。首先，當(dāng)前企業(yè)普遍面臨較高的稅負，例如對于資源利用類企業(yè)，企業(yè)可以通過低成本的廢渣材料進行生產(chǎn)，而產(chǎn)品增值部分較高，但這種低成本廢渣卻并不能取到有效的增值稅發(fā)票，抵扣率也低于征稅率，為此在按照增值比例繳納增值稅時，往往會形成高征收、抵扣費的情況，相比于其他企業(yè)要繳納更高比例的稅收。其次，我國現(xiàn)行的增值稅很多情況下都是在征收后返還稅務(wù)，卻并未明確規(guī)定返還期限，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中擁有較大的隨意性，降低了企業(yè)的納稅意愿，同時由于我國缺乏一定的稅收激勵政策，難以有效發(fā)揮出稅收政策對企業(yè)的激勵作用，因此也對綠色財政稅收政策造成了影響。

6 綠色財政稅收政策產(chǎn)生問題的原因

6.1 思想認知因素

我國長期處于計劃經(jīng)濟體制下，市場中并沒有真正建立起與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的管理模式，有關(guān)職能部門在管理過程中的理念與管理方式與成熟的市場經(jīng)濟體制還有所差距，為此在資源調(diào)節(jié)、環(huán)境保護等方面也同樣具備落后性。在大環(huán)境影響下，很多部門都沒有認清環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展之間的相互作用，甚至個別地區(qū)還為了發(fā)展經(jīng)濟而盲目破壞環(huán)境，為此也降低了綠色財政稅收政策的有效性，同時也沒有資源意識與節(jié)約意識，認為地球自然是無盡的，這也導(dǎo)致個別地區(qū)的生產(chǎn)單位在生產(chǎn)中不注意環(huán)境保護與污染排放，各級有關(guān)部門的相關(guān)政策難以被充分執(zhí)行，社會各界也沒有認識到能源問題是當(dāng)前國家發(fā)展的重中之重，因此這種思想認知方面的不足，也導(dǎo)致了很多地區(qū)的生態(tài)環(huán)境日漸惡劣，綠色財政稅收政策遲遲難以落實[4]。

6.2 社會體制因素

當(dāng)前我國的社會體制中，由于各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展差異較大，很多地區(qū)地方財力面臨不足，特別在經(jīng)濟落后的地區(qū)，更是處于長期匱乏的狀態(tài)，因此地方部門若想提高資金情況，就需要強化大工業(yè)項目的稅收，更為愿意注重眼前的短期經(jīng)濟增長，而忽略了長期投入，在有關(guān)部門的審批過程中，經(jīng)常出現(xiàn)高能耗、高污染的項目可以被通過，導(dǎo)致當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境進一步惡劣，出現(xiàn)了更為嚴重的污染。

另外，在地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展中，由于與社會各界企業(yè)與上級部門的權(quán)責(zé)關(guān)系難以分辨，很多責(zé)任主體部門都并未明晰環(huán)境保護的相關(guān)責(zé)任，本應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任也很容易選擇逃避，轉(zhuǎn)而都關(guān)注短期經(jīng)濟收益較高的環(huán)節(jié)，同時很多企業(yè)也不愿意遵守污染付費這一理念，承擔(dān)對于環(huán)境污染方面的責(zé)任，再加上有關(guān)部門監(jiān)管力度的缺乏，更加劇了地區(qū)環(huán)境的破壞情況，導(dǎo)致綠色財政稅收政策難以體現(xiàn)出實際效果，無法促進節(jié)約型社會的建設(shè)。

6.3 宏觀政策因素

由于我國當(dāng)前在稅收稅務(wù)征收監(jiān)管方面較為缺乏靈活性，稅收手段較為單一，因此也降低了各項稅收工作的實效性，除了預(yù)算內(nèi)的節(jié)能項目開發(fā)外，很難促進其他政策手段，且我國當(dāng)前的節(jié)能政策與資源保護政策等也并未與相關(guān)法律法規(guī)聯(lián)合到一起，僅采用了稅收減免措施，對于投資減免、折舊、延期納稅等方面還缺乏運用，各類政策在制定中較為模糊，就連很多財政稅務(wù)部門都不清楚節(jié)能減排的主要措施，為此財政稅收政策較為缺乏系統(tǒng)性，模糊了綠色財政體系的目標。

同時，隨著我國能源部門開始與市場結(jié)合，國家對于金融、財稅、投資等方面進行了較大的改革，弱化了定額管理的監(jiān)管能力，也并未將環(huán)境資源保護納入社會發(fā)展的各個流程中，直接導(dǎo)致了綠色財政稅收政策缺乏著力點，難以直接抓住各個社會行為中的資源保護重點，未形成全面的以建設(shè)資源型社會為導(dǎo)向的稅收政策體系。

7 提升節(jié)約型社會中綠色財政稅收政策效能的實踐對策

7.1 節(jié)約型社會中綠色財政稅收政策構(gòu)建的原則

綠色財政稅收政策是國家出臺的宏觀政策，為此在落實過程中，應(yīng)遵循各項必備原則。首先應(yīng)遵循補償性原則。由于資源與環(huán)境的稀缺性將會隨著經(jīng)濟的發(fā)展與環(huán)境的破壞日益顯著，但很多企業(yè)單位與個體人員都認為資源是可以隨意被占用的，很容易形成資源、環(huán)境與經(jīng)濟之間的混亂，為此就應(yīng)結(jié)合補償性原則，有關(guān)部門應(yīng)通過稅收政策將環(huán)境與資源納入企業(yè)的生產(chǎn)成本，讓占用資源的單位對資源作出補償。其次應(yīng)遵循公平性原則。財政稅收政策的制定應(yīng)保證公平與合理，將各類經(jīng)濟主體的資源運用、環(huán)境保護及相關(guān)稅收等處于平等地位，將利潤公平化，降低中小企業(yè)在環(huán)境保護工作中的經(jīng)濟負擔(dān)。最后應(yīng)遵循適應(yīng)性原則。該項政策的制定應(yīng)確保受到大眾的歡迎，從而保持稅收政策的穩(wěn)定性，確保各類企業(yè)有充分的調(diào)整時間，降低政策落實的難度[5]。

7.2 加強各級部門的重視

節(jié)約型視角下，對于資源與環(huán)境的調(diào)控應(yīng)逐漸從行政管理手段轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟調(diào)控手段，實現(xiàn)節(jié)約型社會的構(gòu)建需求，為此在綠色財政稅收政策中。首先，應(yīng)加強各級部門的重視，明確節(jié)約資源與生態(tài)環(huán)境改善對于經(jīng)濟發(fā)展的作用，這就需要協(xié)調(diào)好各類政策之間的關(guān)系，促進各級部門之間的有效配合，應(yīng)開展上級部門開始，各級部門聯(lián)合的工作方式，對行政機關(guān)單位內(nèi)的建筑、照明、采暖、設(shè)備購入、車輛使用等方面進行初步的節(jié)能改造，以此作出帶頭作用，并對節(jié)能事業(yè)中的各項政策進行檢驗。其次，上級領(lǐng)導(dǎo)部門也可以通過這種方式，對社會各級部門進行教育，強化各級地區(qū)的有關(guān)部門對于綠色財政稅收政策的認識與重視，明確這項政策的法律性與強制性，充分發(fā)揮該項政策在建設(shè)節(jié)約型社會中的巨大作用，促進節(jié)約型社會的構(gòu)建。

7.3 完善資源開發(fā)補償機制

當(dāng)前階段下，為強化綠色財政稅收政策的效果，應(yīng)積極完善資源開發(fā)與補償機制，例如可對礦區(qū)使用費進行調(diào)整，可積極借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，將所有資源的開采并入礦區(qū)使用范圍內(nèi)，并征收資源稅務(wù)，提升現(xiàn)有資源的利用率，從源頭上減少有效資源開采行為，并充分體現(xiàn)政策的公平性。同時，可以按照企業(yè)的銷售收入提取補貼，并入資源開采成本中，形成企業(yè)的專項資金，讓資源確實枯竭的企業(yè)享用資源開采補貼，進一步提升礦產(chǎn)企業(yè)或資源運用類企業(yè)的資源利用率，切實起到節(jié)約資源的效果，也可以主動實現(xiàn)對資源濫用、違規(guī)開采企業(yè)的經(jīng)濟懲罰，讓該類企業(yè)不得不面臨高昂的生產(chǎn)成本，從而督促其節(jié)約資源，保護環(huán)境[6]。

7.4 強化有關(guān)部門的綠色職能

綠色財政稅收政策可通過公共財政預(yù)算得到財力支撐，并完善財政體系建設(shè)，為此就應(yīng)積極強化有關(guān)部門的綠色職能，可通過設(shè)立節(jié)能支出的科目，強化環(huán)保費、環(huán)境費等稅務(wù)的征收，特別是對于經(jīng)濟發(fā)達且環(huán)境破壞嚴重的地區(qū)，更是應(yīng)壓縮生產(chǎn)資金，增加環(huán)保費用支出，督促該地區(qū)做好環(huán)境資源調(diào)控；而對于經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，便可通過專項資金的方式，鼓勵建設(shè)的同時保護現(xiàn)有環(huán)境。

此外，在節(jié)能支出科目的設(shè)計中，還應(yīng)建立好公共財政預(yù)算改革體系，充分滿足公平性與合理性等原則，這就需要督促有關(guān)部門加大對于政策的投入，應(yīng)向市場中的新能源、可循環(huán)資源等方面的運用提高資金支持，讓更多的企業(yè)積極運用這種可再生資源，降低不可再生能源的消耗，而對于依舊沿用不可再生資源的企業(yè)，則可適當(dāng)提高所得稅征收，通過市場經(jīng)濟與經(jīng)濟手段，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展觀念，從而切實滿足節(jié)約型視角的要求。

7.5 改革污染排放稅務(wù)

當(dāng)前我國實行的污染費繳納在一定程度上都缺乏規(guī)范性與強制性，在費用繳納的額度及寬度方面，都缺乏實效性，而污染排放又是影響生態(tài)環(huán)境保護的一項重點問題，為此就應(yīng)積極應(yīng)對當(dāng)下的污染費進行調(diào)整，可將污染費改革為污染稅，例如廢氣污染稅、水污染稅等，針對工廠生產(chǎn)過程中向大氣排放的有害氣體，或向水源中排放的重金屬污染廢水的行為，就應(yīng)收取一定的稅務(wù)，并深度體現(xiàn)“污染付費”的思想，將污染排放稅務(wù)落實到各個企業(yè)與個人，可將在我國境內(nèi)排放工業(yè)廢氣、廢水的企業(yè)或個人直接認定為納稅人，并通過定期檢測數(shù)據(jù)，對排放源與污染情況進行量化，確保企業(yè)不會出現(xiàn)由于費用較低而寧愿交錢也直接排放的情況出現(xiàn)，從而通過經(jīng)濟調(diào)控及稅務(wù)稅收手段實現(xiàn)對社會環(huán)境污染的治理，全面促進節(jié)約型社會的構(gòu)建。

7.6 拓寬資源回收稅務(wù)

有效的資源回收可直接提升資源利用率，完善可再生能源的開發(fā)，提升環(huán)境與資源的保護效果。為此也應(yīng)對資源回收方面的稅款進行調(diào)整，例如可完善可再生資源的稅收優(yōu)惠政策，依托有關(guān)部門提高對清潔能源的投入，鼓勵社會各界企業(yè)積極運用可再生資源，還可以向積極運用可再生能源的企業(yè)發(fā)放補貼，例如對于使用風(fēng)能、太陽能等取代電能照明、降溫等方面的企業(yè)提供科研補助，或?qū)ζ髽I(yè)一定時間內(nèi)的收益所得稅進行稅費減免等福利政策，還可以通過稅費的抵扣鼓勵更多企業(yè)運用清潔能源，同時有關(guān)部門還可以進一步鼓勵企業(yè)采購各類節(jié)能產(chǎn)品或環(huán)保產(chǎn)品，對于企業(yè)運用的清潔產(chǎn)品提供價格優(yōu)惠，實現(xiàn)規(guī)模效益，提高采購效率，從而強化綠色財政稅收政策的實施效果。

7.7 強化資源節(jié)約技術(shù)推廣

為促進綠色稅收政策的有力實施，相關(guān)部門還應(yīng)注意到節(jié)約型產(chǎn)品的生產(chǎn)與消耗，并注重節(jié)能技術(shù)的推廣，通過這項措施有利于節(jié)能技術(shù)的商品屬性轉(zhuǎn)化，并將幫助推廣技能技術(shù)企業(yè)或采用技能技術(shù)的企業(yè)同樣視為優(yōu)惠對象。

另外，各級部門也可督促企業(yè)積極借鑒發(fā)達國家的工作方式，縮減相關(guān)技術(shù)流程，降低資源耗費，促進企業(yè)的發(fā)展，拓寬技術(shù)推廣與技術(shù)學(xué)習(xí)的渠道，開設(shè)更多的技術(shù)咨詢窗口，而對于這種清潔技術(shù)的運用、培訓(xùn)、咨詢及技術(shù)服務(wù)所得等方面的稅務(wù)征收，同樣可以進行減免或減半等優(yōu)惠，從而鼓勵更多的企業(yè)不斷運用新型節(jié)能技術(shù)，鼓勵企業(yè)對節(jié)能項目進行投資，促進節(jié)約型社會的組建。

8 結(jié)語

總而言之，為全面貫徹綠色理念，各級部門應(yīng)明晰綠色財政稅收政策原則、加強各級部門重視、完善資源開發(fā)補償機制、強化有關(guān)部門的綠色職能、改革污染排放稅務(wù)、拓寬資源回收稅務(wù)、強化資源節(jié)約技術(shù)推廣等，全面提升綠色財政稅務(wù)政策的實施效果，為構(gòu)建節(jié)約型社會提供助力。