建筑企業會計風險管理中內部審計的應用

為快速適應社會市場經濟建設發展，建筑企業針對會計風險管理問題作出了一系列部署規劃與應對建議。內部審計作為促進建筑企業會計風險管理工作高質量開展的重要手段，不僅可以增強企業會計風險管理應對能力，同時也可以保障企業內部資產安全，具有重要的管理意義。

十四五時期我國已經全面進入高質量發展階段，在新時期背景下，政府部門重點針對企業會計風險管理工作以及內部審計工作提出了嚴格要求。究其原因，主要是因為在新時期發展階段，企業所面臨的發展機遇與挑戰并存。其中，受到外部市場因素以及經濟變化的影響，導致企業在經營管理過程中很容易受到風險因素的影響，出現經濟效益虧損等負面問題。而通過健全完善企業內部會計風險管理制度，以及加強內部審計工作力度，可以有效防范經營管理中的風險問題，促進企業良好生存與發展。以建筑企業為例，規范開展會計風險管理與內部審計工作不僅可以加強對企業各項經濟活動的控制與監督，同時也可以增強企業內部勤政廉政能力。因此，建筑企業應該主動提升內部審計在會計風險管理工作中的地位，對建筑企業內部所涉及到的內部審計重點以及痛點問題進行妥善落實與科學處理，以切實增強建筑企業會計管理效能以及經營管理質量。

一、內部審計在會計管理中的地位和作用

（一）內部審計在企業會計管理中的地位

1.獨立性與權威性

獨立性是審計的最主要特征，也是內部審計的意義所在，獨立性是內部審計工作在企業中最具權威性的有效保障。對于大多數企業而言，內部審計部門受黨委、董事會（或者公司主要負責人）直接領導，能夠保證內部審計工作及工作人員深入和真實地開展工作，同時保證內部審計實施獨立、客觀的監督、評價和建議，提高內部審計結果的運用，提高企業內部監督透明度和影響力。

2.監督性與制約性

為了實現企業戰略目標，需要有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內部審計制度的監督與制約。內部審計機構依據國家有關法律法規及企業內部規章制度，對企業的財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監督、評價和建議，通過規范企業行為實現自我約束、自我發展及自我激勵，使企業在市場競爭中實現可持續發展。

3.制度化與法律化

從宏觀來看，內部審計工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時已有章可循、有法可依。有章可循，即企業可根據由國務院審計署頒布的相關法律規定，制定適合企業實際情況的內部審計制度，提升內部審計工作質量，充分發揮內部審計作用。有法可依，我國有關的審計工作的法律已進一步落實，比如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《國務院關于加強審計工作的意見》《審計署關于內部審計工作的規定》、國務院國有資產監督管理委員會《關于深化中央企業內部審計監督工作實施意見》，對企業的經濟活動給予監督與匡正。

（二）內部審計在企業會計管理中的作用

內部審計具有一定的權威性和獨立性，這也是內部審計在企業中能夠有效發揮作用的先決條件。為了保證內部審計工作的有效進行，內部審計不僅要直接對企業相關負責人負責，而且還要建立相關的制度體系。為了保證內部審計工作的獨立性，審計人員除了審計工作之外，不能參與其他任何工作。通過這種方式，有效保證內部審計工作人員在工作過程中，能夠做到公正、深入、真實地開展工作。以建筑企業為例，內部審計在建筑企業會計風險管理中所表現出的功能作用主要如下：

1.識別風險作用

內部審計主要針對建筑企業經營實況進行全盤研究與分析，根據分析反饋結果，對當前建筑企業內部經營管理實況進行重點把握。與此同時，從大量的會計信息中篩選出最具價值的信息數據，并將其作為企業未來戰略規劃的重要數據支撐。通過經濟責任審計，識別企業主要負責人任職期間企業資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經營決策等有關經濟活動是否有潛在風險。通過工程項目審計，識別工程項目從項目獲取、合同簽訂、設計、采購、施工、竣工交付使用等全過程是否有潛在風險。同時識別企業財務收支、固定資產投資事項以及其他重要領域、重要環節、重要崗位、重大事項的風險。內部審計的建議更加強調風險規避、風險轉移和風險控制，從而使建筑企業通過有效的風險管理提高企業整體管理的效率和效果。

2.協調與分析作用

內部審計針對會計工作進行全過程審計與調查分析，建筑企業高層領導可根據審計風險反饋數據，提出優質的決策計劃，促進企業經營管理水平持續提升。內部審計立足于企業全局發展，客觀分析和管理所發現的風險，并提出防范風險的有效建議，協調企業內部各部門，避免一些因未考慮企業整體風險而做出的錯誤決策。除此之外，在對企業財務會計進行審計過程中，審計人員需要立足于企業組織架構運行情況以及經營管理情況，將實際分析所得的風險數據反饋給管理層。

3.監督管理作用

監督管理作用基本上可以視為內部審計功能的重要體現。結合以往的經驗來看，建筑企業在開展內部審計活動期間，通常可以利用相關策略手段發現內部管理運營問題。究其原因，主要是因為審計人員需要與各個部門間進行互動交流，并按照相關規定對各個部門所涉及到的會計活動進行合規審查。如對于財務部門所出具的財務報表，審計人員可重點針對資產以及負債等數據內容進行逐一盤點，判斷是否存在資金舞弊行為。會計審計通過對施工企業的經濟活動進行預估和分析，確保企業財務報告的準確性、真實性，從而不斷提高施工企業的財務管理水平，進而提高施工企業財務報告的質量。

4.風險預警作用

建筑企業內部審計部門可通過監督管理各項經營活動，對企業當前所面臨的經營管理風險進行主動識別與科學應對。如審計部門可根據所收集到的各項經濟以及財務數據對企業存在的經營風險問題進行識別分析。根據分析反饋結果，制定針對性經營戰略以及風險防范計劃。如審計人員可結合企業財務報表涉及到的財務記錄以及相關憑證信息，判斷當前企業經濟活動以及建設活動是否存在資金配置不合理或者其他風險問題。通過不斷加強風險預警管理水平，確保建筑企業經營管理效益得以全面提升。

二、內部審計在建筑企業會計風險管理中的應用措施

（一）建立科學合理的責任制度，優化改進內部審計制度

建筑企業領導人員應該對企業會計風險管理組織架構以及內部審計制度進行健全完善。強化對內審領域重大工作的頂層設計、統籌協調和督促落實，定期聽取審計工作情況、審議內部審計工作報告。加強對內部審計工作規劃、年度審計計劃、審計質量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理。其中，在會計風險管理組織架構的健全完善方面，建議管理人員應該主動結合建筑市場經濟發展情況以及建筑企業經營管理需求，對各崗位所涉及到的會計風險管理責任進行合理界定。與此同時，管理人員可通過構建相對應的風險管理內部審計委員會，進一步加強對建筑項目預期收益的研究分析。

在此基礎上，內部審計可對建筑施工項目進行全過程審查分析，尤其是大中型工程項目和分包工程的過程和竣工審計，及時發現風險隱患問題，并采取科學合理的措施加以解決。除此之外，建筑企業應該對當前內部審計制度存在的不足進行改善優化。

（二）注重建筑企業成本控制問題，鞏固加強內部審計效能

為鞏固加強建筑企業內部審計效能，審計部門應該對建筑企業成本控制問題予以高度關注。其中，審計人員應該對建筑項目原材料的采購進行詳細記錄，尤其要對原材料價格、質量規格等進行詳細記錄，以方便后續加強成本控制。以合同為例，包括建設施工合同、材料設備采購合同、機械租賃合同等均能與成本項目、現金支出相匹配。與此同時，建筑企業審計部門還需要針對原材料購買行為以及成本投入情況進行精準記錄，必須以書面憑證方式保存好。

在此基礎上，應著重針對貨幣資金清點以及盤查等工作內容進行科學記錄，對資金流向以及渠道問題進行重點記錄，重點關注資金走向。審計人員要核對銀行支付對象與財務支付對象是否一致，與合同是否一致，并特別關注大額資金使用情況。成本支出要按人、材、機、分包、間接費用五大要素解剖，并定時進行工料分析，嚴控項目成本，充分發揮審計在施工管理中的作用。

除此之外，建筑企業要結合施工實際情況嚴格管理個人備用金支用情況，目的在于從資金源頭對零星原材料采購以及建筑項目周轉金進行重點管理，從根本上鞏固加強建筑企業會計風險管理效能以及內部審計效能。

（三）健全完善企業會計風險預警系統，提升風險規避水平

信息化時代背景下，傳統以人工為主的審計管理方式已經難以適用于新時期建筑企業內部審計管理。建筑企業內部審計要以企業自身內部控制、經營管理、經濟效益為原則，努力把審計關注點由單一的差錯糾弊，向完善內部控制制度、促進改善管理、有效降低成本、提高管理效益等方面轉換。

針對于此，建議建筑企業審計部門應該立足于新技術以及新發展理念，改進審計思路與方法，對企業會計風險預警系統進行健全與完善。客觀來講，通過合理使用企業會計風險預警系統，基本上可以實現對企業經營風險問題的全方位監控管理。一旦發現潛在風險問題，系統可立即上報分析。其中，該系統可以對建筑企業自身資金能力以及項目承擔能力進行精準評估，發揮審計在企業管理中的作用，進一步提升企業風險規避水平。

（四）對內部審計工作進行“賦能”

豐富內部審計工作的職能，增強內部審計工作的價值創造作用。例如：讓內部審計人員參加重大經營和財務管理決策會議；檢查有關財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理的資料、文件；提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違規行為的意見，并責成有關被審計單位和人員按規定限期糾正；對違法違規和造成嚴重損失浪費的被審計單位和人員，提出責任追究的建議；對審計中發現的超出審計范疇的違紀違法問題，移交相應紀檢部門；對嚴格遵守財經法規、經濟效益顯著、貢獻突出的被審計單位和個人，向公司提出表彰建議。

（五） 充盈人才隊伍建設力量，增強企業內部審計成效

充盈人才隊伍建設力量，始終是增強建筑企業內部審計成效的重要保障。建筑企業應該按照審計部門人才需求以及工作需求，不斷充實審計力量，優化審計人員專業、年齡結構。在企業中選拔經營、項目管理、內控、財務等方面的業務骨干，參與內部審計。提高審計人員的綜合業務素質，積極推動和鼓勵審計人員參加執業資格考試，提高審計隊伍持有職業資格證書的比例，不斷提升審計人員職業勝任能力。針對建筑企業內部審計工作發展方向，讓審計人員可以主動結合審計工作發展方向，自覺學習新知識以及新技術手段，如信息化審計方式等，保障內部審計工作得以高質量開展，進一步確保施工企業在經濟活動中的合法性，進而為施工企業創造更大的經濟效益。

三、評估內部審計工作質量，制定應對措施和控制方法，進一步防范風險

（一）建立內部申計工作手冊，制定內部審計業務標準。使內審人員對每項業務工作有相應的工作目標和工作程序，減少內審人員因個人偏好不同，習慣不同造成的內審工作時間和工作質量也不盡相同的局面。內部審計應當按照內部審計基本準則要求的程序進行工作，即：制定審計計劃、下發審計通知書、制定審計方案、組織實施審計、獲取審計證據、做出審計記錄、交換審計意見、出具審計報告、下達審計意見、開展后續審計。使內部審計工作逐步走向制度化、規范化，減少內審工作的風險，提高內審工作質量。

（二）重視項目的審前調查、審中工作、審后核實。審計準備階段的質量控制是保證審計質量的前提和基礎，主要內容包括：具體的審計目標；具體的審計范圍、內容、需要實施的審計程序及審計的時間安排；預計內部審計中的重點和難點。審計實施階段，是整個審計項目質量控制的關鍵，是整個審計項目的質量控制的根本。實施審計工作時，應當向被審計單位下達審計通知書，同時要求被審計單位提供與本次審計有關的所有審計資料，并要求對其所提供審計資料的真實性、完整性作出承諾。審計人員應按照審計工作實施方案，做好審計事項的調查了解、審計證據的收集和整理、審計工作記錄和審計工作底稿的編制等工作。審計人員實施審計的同時要獲取客觀、充分、相關、可靠的審計證據。

（三）在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計程序，獲取足以證實審計事項的審計證據，包括書面證據、實物證據、環境證據等，并做好審計工作底稿，明確規定各級復核的要求和責任。

現場審計結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論與建議，出具審計報告。突出重點并提出有效的糾正措施，同時要對被審計單位或者部門經營活動及內部控制的適當性、合法性、有效性做出相應保證，并在向被審計單位征求反饋意見后，依照審計的不同結果，做出審計結論和審計建議。

結語：

總而言之，內部審計基本上可以視為新時期推動建筑企業會計風險管理工作高質量開展的重要著力點，必須予以高度重視。主動利用新理念以及新方法，對以往會計風險管理工作存在的薄弱環節進行妥善處理。與此同時，應該主動結合建筑企業經營管理實況以及會計管理活動開展情況，利用切實可行的內部審計策略，嚴格把控會計管理風險問題。除此之外，從事內部審計工作的相關人員應該深化個人的崗位責任意識，始終秉持客觀公正的原則，對企業可能面臨的經濟風險進行主動識別，并結合企業實際情況構建相適應的內部審計體系，進一步發揮內部審計的作用。

（作者單位：中化二建集團有限公司）

作者簡介：郭倩茹，1986年1月出生，女，漢族，山西省太原市，本科，中級會計師，研究方向：建筑企業風險管理。