科研課題財務驗收問題及管理優化措施

莊蒔菁

伴隨著國家對科研工作的重視，財政科技投入快速增長，企業科研課題量也日益增大，近年來也迎來了財務驗收的高峰期。課題財務驗收包括結題財務審計和財務驗收兩個環節，財務驗收對科研課題驗收能否通過具有重要影響。本文結合多年財務驗收經驗，就財務驗收過程中發現的主要問題進行探討，并對進一步加強科研課題經費管理、優化財務驗收提出了意見建議。

一、引言

近年來，我國越來越重視科技創新推動發展的重要性，對科技項目的政策支持與投資力度不斷加大，促進了科技創新的熱潮，根據國家統計局統計顯示，2021年我國研究與試驗發展（R&D）經費投入總量為27956.3億元，比上年增長14.6%，國家財政科技支出為10766.7億元，比上年增長6.7%（見表1）。盡管近年來受新冠疫情影響，部分財政支持科技項目延遲或暫緩執行，但我國近五年R&D經費投入強度持續提升，國家財政科技支出穩步增加；此外企業研發費用加計扣除減免稅政策持續升級加力，科技領域“放管服”改革持續推進，充分調動了企業和科研人員的積極性，為創新發展注入了強大活力，也為科技強國建設提供了有力支撐。大中型企業作為科學研究與技術創新的重要活動主體之一，R&D經費支出投入近年來呈現快速增長的趨勢，隨著鼓勵基礎研究等相關政策出臺落地，企業研發投入力度將進一步加大，這也就要求我們更要加強對科研經費的使用和管理，做好課題項目執行過程監管及結題驗收總結。

二、科研課題財務驗收中發現的問題

（一）實際執行與預算批復匹配度不高

預算執行率是財務驗收時的一項評分項，匹配度的高低決定了此項打分的高低。匹配度不高主要存在以下幾項現象：一是課題組與單位內部職能管理部門信息溝通不充分，導致科研課題申報時預算編制不合理，課題組在預算編制時未充分征詢科技管理部門、財務部門意見，而是按照國家政策和財務規章中規定的計價范圍和標準編制，與公司實際費率標準、費用開支范圍存在一定的差異，同時也未全面考慮課題審計、驗收階段所需費用支出，必然會導致經費執行與預算存在偏差。二是課題組從編制任務書預算、批復立項到課題結題是一個較長的周期，尤其對于研制周期超過三年的課題，在研制過程中普遍會遇到研制所需費用與任務書預算存在差異，影響因素主要有：小到受設備及材料采購價格變化、勞務費上漲變化等影響，大到受國際形勢、匯率變動、新冠疫情等影響。

（二）報銷周期超過研制周期范圍

根據科研課題財務驗收要求，經費支出必須發生在科研課題研制周期內，并以財務核算時間為準，這樣導致了部分課題經費支出無法納入本課題財務決算中。從費用報銷流程上來看，一般來說從業務事項發生到財務付款審批，并最終體現在財務賬面上是需要一定時間的，付款條件未達到、付款流程不及時等都可能致使費用報銷入賬時間超期；從業務發生時間上來看，因提交審計材料、報送驗收申請材料等產生的費用均在課題研制周期后產生，考慮到受課題審計和驗收時間和地點的不確定性影響，課題組較難精準估計超期時間和后續費用；從經費撥付角度來看，部分課題經費上報后遲遲未下達經費，直到課題結束前幾個月到款，對于小企業或民營企業來說墊付資金較為困難，只能導致突擊支出，考慮到上述特殊事項，將費用報銷時間控制在課題研制周期內作為唯一標準并非完全合理。

（三）參研單位經費管理能力不足

主研單位對參研單位的執行情況控制力不足，在課題審計及驗收時發現，主研單位一般經費管理及執行情況較好，部分參研單位科研經費管理能力不足、對上位文件政策解讀不到位，存在未對自籌經費開展單獨核算，預算執行率偏低或超預算批復范圍開支，研制周期結束后仍有燃料動力費、固定資產使用費等間接費用發生，未按事務所審計整改意見進行及時賬務調整等情況，但該類問題被發現時為時已晚，已過課題研制周期，無法補救。而課題財務驗收是對主研單位和各家參研單位的經費管理和執行情況等進行綜合打分評判，并對審計意見及整改情況進行復核的過程，而非對某一單位的執行情況單獨出具財務驗收意見，這樣多項問題匯總起來容易造成總體評分不高，容易導致課題財務驗收無法通過。

（四）審計報告出具質量不高

委托第三方會計事務所對結題課題開展財務經費審計，為的是能客觀公允地反映主研單位及參研單位的課題經費到位情況、各預算科目執行情況。但在驗收階段時發現，部分會計師事務所因不了解所審課題執行的文件政策，對經費轉撥不及時、自籌資金承諾額度未到位等較為重大的問題未予以披露；發現與相關部委溝通不到位，對審計報告的出具要求了解不充分，出現該披露未披露事項，報告模板與要求不一致等問題；也發現因審計人手及審計時間有限，存在未按規定要求逐筆核查原始憑證，報告出現明顯的數據錯誤等基礎問題，三級復核履行不到位現象；還發現因審計人員的能力素質不足，文字修養及寫作能力欠缺，未能用準確詞匯客觀反映事實。在財務驗收時，專家是基于審計報告結果予以審核評分的，缺乏科學性和全面性的審計報告易造成財務專家理解有偏差，影響課題驗收結果。

三、提高財務驗收質量的優化措施

（一）優化經費管理規定

財務人員作為課題經費管理的直接參與者，在管理過程中容易發現上位文件、本單位科研經費管理制度、內部控制文件等存在的缺陷，應及時向相關部門及有關領導反饋，優化相關管理規定條款。一是建議相關部門及時根據國家最新文件要求，進一步統一財務驗收評價標準，實現財務驗收規范化，例如明確預算執行情況打分，資金結余率在多少范圍合適；明確固定資產管理情況打分，若無固定資產購置此項如何打分。二是建議進一步明確結余資金使用及收繳實施細則，根據現有的相關政策要求，一次性通過驗收的結余資金可由課題承擔單位統籌用于研發活動，使用方案是否需要報備，后續是否有外部監督審計并未明確；未通過驗收和整改后通過驗收的項目，結余資金收回是否考慮僅收回存在重大問題的個別單位資金，其他執行較好的單位不受牽連。三是各單位作為科研經費管理最底層的實施部門，在上級實施細則未明確的情況下，為便于課題組人員高效開展項目實施，建議也可根據最新管理要求，結合單位實際情況，自行制定相關內部操作規定，規范內部預算調整程序，提升科研經費管理運行效益。

（二）強化項目全過程管理

針對實際執行與預算批復匹配度不高問題，課題組應與財務人員加強溝通協作，財務部門要落實科研財務助理要求，全過程參與項目申報、執行、驗收等環節，為課題組提供專業化服務。在項目申報時，一是課題組應充分與參研單位溝通協調，摸清研究任務工作量，結合研制活動實際需要合理、科學編報課題預算；二是財務人員要協助課題組編制項目經費預算，審核經費預算內容是否符合制度規定的列支范圍，間接費用費率是否符合公司現狀，提出合理化的改進建議，有助于提高預算編制的科學性、合理性。在項目執行過程中，一是課題組要結合研制進度，合理安排年度經費預算，如有變化及時按流程調劑各費用科目預算，財務人員做好預算編制及調劑的指導；二是課題組要在費用支出后及時提交報銷流程，采購、外協等項目要盡早啟動流程，避免因產品缺貨或招投標流程過長，影響研制進度和產生超期費用；三是財務人員要定期對課題經費執行情況開展統計及分析，及時向課題主管部門或課題組反饋執行情況并提出優化建議。

（三）加強經費監督檢查

由于參研單位類型不同，涉及企事業單位、高校、民企等，管理方式及管理水平也不同，難免對文件執行存在偏差，建議相關政策文件應明確賦予主研單位對項目經費使用開展監督檢查的權力，加強對參研單位研究過程經費執行情況的檢查力度。一是必要時主研單位課題組可聯合課題主管部門、財務部門開展現場階段性成果檢查，對每個參研單位開展預算、中期、結題評估工作，督促其切實建立和完善科研經費的內控體系，針對存在的問題在后續工作中逐步改正，同時向參研單位強調哪些條款是不可觸碰的，給參研單位劃“紅線”。二是在合同中約定參研單位一旦觸碰“紅線”等違規行為予以相應處罰，并建立合格參研單位評估機制，將評估結果與后續申報項目掛鉤，從而提高參研單位對預算編制和經費執行的重視。三是研究建立項目后評價體系，在項目結束后由主研單位牽頭組織開展后評價工作，對項目的目標、實施過程、效益、影響和可持續性等方面進行評價，并將此工作作為項目驗收的前提條件，提高專項資金使用效益。

（四）提高審計報告質量

審計報告是課題驗收的基礎，在審計報告編寫過程中應參照財務驗收的相關要求，做到全面、公允， 保證信息真實可靠。課題驗收財務審計與企業年報審計不同，具有較強的針對性、政策性、專項性，建議會計師事務所定期加強對審計人員進行相關政策培訓及業務指導；在課題財務審計前進行內部專題培訓，確定審計工作方案，明確審計內容及范圍，統一審計報告格式、披露內容、審計基準日等信息；在審計過程中落實審計項目三級復核制，避免因執業人員審計水平不同、對政策熟悉度不同導致同一批次出具的審計報告質量差異較大；同時，建議相關部委加強對承接課題財務審計的事務所定期開展培訓及研討，明確審計要求、統一審計標準，建立相對穩定的科研經費審計隊伍，避免出現同一批結題課題不同事務所審計要求及標準不同。再者，建議相關部委給予事務所充足的審計時間，避免出現因人手不足或時間倉促，導致審計范圍不全及審計報告質量不高，影響了財務驗收的公正性、客觀性。

（五）搭建課題經費管理信息化平臺

基于現有科研經費來源渠道多樣，科研課題經費投入持續增長，僅靠課題管理人員和財務人員通過手工臺賬維護課題數據信息，已無法及時、準確反映出現有課題進展情況，容易出現人為的信息錯誤或信息傳遞不及時。隨著大數據、云計算、人工智能的快速發展，利用現有信息化技術手段，建立課題管理信息化平臺，避免各系統間出現信息孤島現象，建立信息共享機制；從而推進業務活動與財務管理的深度融合，促進多部門之間的高效協同，加強課題科研經費管理的精細度。建議從課題立項、合同管理、預算管理、經費使用等業務環節入手，由課題申報人員在課題立項和執行過程中維護課題信息系統，填報課題研制周期、任務書預算等相應信息，便于課題在后續年度預算管理中得到總額控制；通過優化組織結構，重塑業務流程，簡化審批程序等程序，集成現有獨立運行的多個信息系統，展現出更為直觀的課題數據，為課題執行管控、結題準備提供充足的數據支撐，提高課題科研經費管理效率，落實黨中央、國務院對科技領域的“放管服”改革要求，減輕科研人員事務性負擔，充分發揮科研人員的積極性和創造性；同時，也能有效減少財務人員對業務數據進行大量手工、重復性工作，使其更多地投入到財務數據分析、業務決策支持等財務管理工作中。

結語：

綜上所述，提高課題財務驗收通過質量，需要公司內部課題組人員加強對財務驗收工作的重視，在課題立項時需要充分論證預算需求，執行過程中要加強經費使用與任務書的匹配度，同時還需配備具有專業能力的財務人員，不斷通過培訓及經驗總結來提高業務素質及管理能力，建立業財融合的課題經費管理信息化平臺，加強對課題經費執行過程中的監督檢查；需要管理機構根據最新政策要求，盡快優化完善課題財務驗收標準及評價機制，細化課題經費管理相關制度，提高課題審計人員的綜合素養和業務能力，共同管理好、監督好、合理合規使用好科研課題經費。

（作者單位：上海飛機客戶服務有限公司）