增值型審計在零星工程審計工作中的運用研究

龔 霞

（南京醫科大學附屬泰州人民醫院，江蘇 泰州 225300）

隨著公立醫院改革的逐步推進，醫院管理進入全方位的精細化管理時期。增值型內部審計通過為醫院管理提供有價值的管理信息和審計建議，成為醫院精細化管理、提高醫院整體運營效率的重要組成部分。新形勢下，為滿足廣大患者及家屬對醫療環境日益增高的要求，醫院對就診流程和環境、布局功能進行改善升級調整，醫院零星工程項目數量及規模日益增大，對醫院的經濟運行效益影響顯著。本文以零星工程為例，以增值型內部審計理念為指導，查找發現零星維修工程結算審計過程中存在的問題，從提升零星維修工程審計工作的效率和效果出發探討新形勢下零星工程審計的重點與方法，提升審計質量和時效，降低審計風險，有效保障醫院合法權益，發揮內部審計價值增值作用，助力公立醫院高質量健康發展。

1 增值型審計的基本概念

增值型內部審計是國際內部審計發展的新思維和新方向。根據國際內部審計師協會內部審計的新定義， 結合公立醫院自身特點，公立醫院增值型內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營，是以風險為導向，從內部控制制度入手，通過系統化和規范化的方法，查找醫療活動和經濟管理中的薄弱環節，評價和改進風險管理，健全內部控制制度，協同、 協調、促進醫院科室增加收入，降低醫療成本和管理費用。

2 醫院零星工程審計流程

醫院零星工程審價采取事后結算審價的方式，即工程竣工驗收合格后，施工單位向后勤保障部、基建、信息等部門上報工程結算資料，承辦科室填寫“工程項目送審材料清單”，將施工單位送審的結算資料一并交給審計科。由于零星修繕工程較多，通過衡量各種審計方法的質量、效益與效果后，我院對2萬元以內（含)項目自行審計，對2萬元以上項目則委托兩家社會中介機構進行審計并定期抽查。同時組織委托社會中介機構對自行審計項目實施指導復核，及時總結項目復核中發現的問題并加以有效處理。

3 醫院零星工程審計中存在問題

（1）零星工程項目維修立項論證不完善，費用超預算和成本管控問題突出[2]。以增值型審計理念為指導，經過對醫院零星工程實施情況的分析，存在零星維修工程規劃落實不到位，隨意性較大，或者由于科室需要、疫情防控與決策過程等因素變化造成的工程返修返工，這些不確定性因素不僅耽誤了工程進度，而且造成人力、物力和財力的巨大耗費，增加了醫院成本支出；有的項目立項論證不完善，由于招標代理機構的預算編制時間較匆忙且相互對接不到位，漏項缺項較多，誤差很大，造成項目施工過程中出現的項目變化較多，又或者由于建設項目需緊急施工出現了“先施工后補合同、邊設計邊施工”的特殊情況[3]，造成后期結算送審金額與合同簽約金額差異過大，工程結算數額嚴重超過了預算。

（2）醫院科室零星修繕工程管理難度較大，增加審計風險。工程量的確定是項目驗收結算審計的關鍵。醫院2 萬元以下工程權重51.5%，具有數額相對較小、品類繁多、產生隨機、分布零星而且往往包括多種專業的特征，主要包括墻面涂刷、防水、地板維修、水管修理等，且多為日常零修，在院內維修工程中所占比例很大，同時醫院一院三址，給施工組織與管理造成一定難度，再加上院內維修施工大部分為日常零星維修施工，所以入圍的施工隊普遍能力不強，在編制預算書和結算書、繪制竣工圖等方面出現專業不足問題，增加了管理難度。工程結算審計報審的資料多需依賴后勤保障部門的審核和確認證明，而后勤保障部門由于人力資源有限、工作人員專業知識勝任能力欠缺、責任心不足或職責安排等因素，無法做到對修繕工程項目實施全面監督，容易出現工程履約保證金未按期繳納、隱蔽工程簽證不及時、影像資料缺項、圖紙不完整或沒有正規施工圖紙等問題，加大了零星工程審計的風險。

（3）工程審計工作質量控制有待完善。醫院對2 萬元以上工程委托兩家社會中介機構進行結算審核，但工作質量監管機制尚不完善。如果審計工作質量出現問題，出具的工程結算審核報告數據不公允，醫院審計部門無法知悉并采取有效的補救措施，暴露出較大的審計風險。

（4）審計人員綜合素質有待提高。增值型內部審計是公立醫院內部審計的發展方向，醫院內審人員往往都是財務人員，在大數據迅速發展的今天，僅憑基礎知識已無法解決工作中出現的不同問題，審計人員相關知識體系急需拓展。

4 借助增值型審計理念采取的措施

（1）做好零星維修工程建設項目事前可行性論證，實施全面預算管理和成本績效核算。后勤保障部門須根據醫院既往零星維修現狀、各科室修繕工程項目上報狀況以及對醫院現存建筑物老舊程度、醫院戰略規劃、財務預算、安全要求、感染防控要求等總體形勢的判斷，每年年初調研并提出合理的零星維修項目管理方案，建設項目納入計劃列入預算前，邀請專家開展項目的前期論證，論證項目可行性和必要性，保證編標合理，不流于形式；做好預算資金安排和規模控制，嚴格按預算支出，避免隨意決策出現同一個部門、同一區域不斷維修改造，增加維修成本。強化成本績效核算，將零星維修成本直接與各亞專科績效獎金掛鉤，以績效為導向，有效控制零星維修支出。嚴格零星維修項目申請和管理等工作，科室需進行零星維修時，應通過OA 或醫院一站報修平臺提請后勤保障部和領導審核，以防止施工方在主管部門不知情、無監督部門和管理人員同意的狀況下施工，工程質量、數量等無從核對和不確定等現象。

（2）加強工程項目事前、事中管理，從事后審計轉向全過程審計。審計科開展合同審計，加強與后勤保障部門的溝通，獲取醫院零星工程的年度施工計劃，加強對工程施工事前、事中的現場踏墈，防止施工單位對拆除工作量的高估多冒；以次充好、偷工減料；對施工單位起到震撼作用，提升審計科的權威性。對低價中標工程，必須進行嚴格的施工現場監督管理，對確實需要變更的工作予以及時批準，同時做好簽證管理工作，要求工程施工簽證必須按時完成，信息客觀正確，提交圖紙文件、現場影像資料，并按照發生的日期先后進行簽證編號，確保預算支出費用的嚴肅性，同時可有效防止以擅自增加施工項目內容補償惡意低價中標的損失的現象。審計科應規范報審材料相關表格及資料清單目錄，實現審計角度的工程管理要求表單化。通過對零星修繕工程從立項到竣工驗收整個周期實施內部控制管理流程進行梳理、風險評估及流程再造，持續推動規范工程項目管理，有效減少審計風險。對零星工程內部控制不完善之處和可能造成損失的風險，通過風險提示函指出避免風險的建議并協助整改，減少損失，實現內部審計價值增值。

（3）建立和完善審計部門的業務質量控制制度和流程，最大限度發揮審計增值效益。審計科必須建立健全審計業務質量控制制度和流程、工作規范和業務質量標準，認真組織委托外審機構的招投標，定期對外審中標單位就審計質量、廉潔自律等進行約談，充分重視對委托外審項目的有效復核，以防范第三方審計與施工方串通舞弊，不斷增強審計科與外審機構的協同性，充分發揮現有審計資源的效益。同時加強對外審單位的考核評價，根據考核情況分配審計任務。

（4）不斷提高內審人員專業勝任能力。首先，內部審計人員的綜合能力是保證“增值”功能發揮的重要條件，內審人員除了具備財務知識外，還需具備經濟、統計、法律、工程造價等知識，熟悉醫保、物價等政策。內審人員應不斷學習和探索大數據審計在零星維修工程結算審計中的應用，對所掌握的大量相關聯的審計數據進行多維度多層次的剖析，從而辨識出審計執行過程中的潛在風險，增強審計結論的準確性和科學性。內審人員不但要遵守醫療機構工作人員廉潔從業九項準則和職業道德，還應進一步增強工程審計的專業勝任能力和職業敏感性[1]，以便更好地認識與處理工程審計風險。

5 運用增值型審計理念工作成效分析

通過以上措施的運用，審計科將醫院2020 年至2022 年零星維修工程審計相關數據資料構建了醫院建設項目審計數據庫，進行多維度分析如下：

（1）醫院 2020年至2022年共完成零星維修工程結算審計396 項，送審項目數量年均增幅率為22.2%，送審額、審定額均呈現逐年上升趨勢。2020 年1 月至2022 年12 月零星維修工程審計核減率分別為 14%、21.4% 和 15.3%，平均核減率17.2%，為醫院核減增值總額近454萬元。

（2） 醫院 2020 年至2022 年2 萬元以下項目204 個，平均核減率為13.9%；2 萬元至10 萬元項目112個，平均核減率為16.9%；10萬元以上項目80個，平均核減率為17.4%。審計增值效果顯著。

6 結語

隨著我國醫療體制的不斷改革以及醫療保險制度的日益深化，內審工作必須堅持服務大局，應當根據《公立醫院內部控制管理辦法》《衛生健康行業內部審計基本指引》等文件規范管理機制、優化工作流程、強化內部管控，有效開展零星修繕工程合同、經濟合同審計、招投標書審計，項目投資論證、風險評價管理等增值型內部審計，把內部審計由監督職能向咨詢職能轉變，更好地發揮內部審計增值改善的職能，運用增值型內部審計推進醫院高質量健康發展。