全面預(yù)算管理運用于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控探析

楊帥

摘 要：在新醫(yī)改的促動下，全面預(yù)算管理成為醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的重要戰(zhàn)略措施，成為醫(yī)院優(yōu)化資源配置與管理控制的重要手段，推動了醫(yī)院收支平衡與降本增效等目標(biāo)的達(dá)成，但是，在全面預(yù)算管理落實階段，部分醫(yī)院管理人員對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與價值了解失當(dāng)，進(jìn)而導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行面臨諸多問題，影響醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。對此，本文將先對全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與價值進(jìn)行分析，提升對全面預(yù)算管理的認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)狀與對策，把握全面預(yù)算管理的落實要點，推動全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的價值實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；醫(yī)院；財務(wù)內(nèi)控

在醫(yī)療行業(yè)發(fā)展環(huán)境影響下，高質(zhì)量發(fā)展成為醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，在此背景下，全面預(yù)算管理逐步深入于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控體系中，帶動了醫(yī)院內(nèi)部管理的優(yōu)化改善。但是，部分醫(yī)院在落實全面預(yù)算管理時，仍存在價值不明、執(zhí)行效果不佳等情況，影響全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中價值的實現(xiàn)。對此，本文將對全面預(yù)算管理運用于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控進(jìn)行探析，分析內(nèi)涵與價值，提升基礎(chǔ)認(rèn)知，此后，再分析現(xiàn)狀問題與管理對策，提升全面預(yù)算管理在醫(yī)院中的執(zhí)行成效，實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控成效提升，實現(xiàn)醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

（一）醫(yī)院全面預(yù)算管理的含義

醫(yī)院預(yù)算主要是指以相關(guān)制度與標(biāo)準(zhǔn)計劃為依據(jù)，整合安排醫(yī)院全部資源，實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的各項工作，其中“預(yù)算”既是醫(yī)院營運業(yè)績的歷史總結(jié)，又是未來發(fā)展趨勢分析，還涉及資金來源、資金使用情況等信息，是醫(yī)院全部現(xiàn)金流的規(guī)劃過程。在醫(yī)院全面預(yù)算管理包含多個預(yù)算系統(tǒng)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為原點，對醫(yī)院投資、經(jīng)營以及籌資等各項活動的管理標(biāo)準(zhǔn)與實施方案進(jìn)行制定，由此可見，醫(yī)院預(yù)算管理涉及范圍廣，不僅包含日常業(yè)務(wù)預(yù)算，還包含中長期發(fā)展預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行管控活動。此外，醫(yī)院全面預(yù)算管理過程包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析與管控、預(yù)算考核與獎懲等方面，其中預(yù)算執(zhí)行管控是全面預(yù)算管理價值實現(xiàn)的關(guān)鍵。

（二）醫(yī)院全面預(yù)算管理的內(nèi)容

在醫(yī)院中，全面預(yù)算管理的內(nèi)容，主要包含預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)控、預(yù)算分析與考核等三個方面，具體表現(xiàn)為：

一是預(yù)算編制。預(yù)算編制是醫(yī)院全面預(yù)算管理的工作起點，直接影響全面預(yù)算管理質(zhì)量。當(dāng)前，常見的預(yù)算編制方法包含彈性預(yù)算法、增量預(yù)算法以及零基預(yù)算法等。此外，全面預(yù)算編制模式涉及自下而上、自上而下以及上下結(jié)合等多種方式。

二是預(yù)算編制與調(diào)控。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行與調(diào)控是工作重點，直接影響全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。在預(yù)算編制與調(diào)控階段，管理人員不得隨意改變、調(diào)整預(yù)算，除卻戰(zhàn)略決策調(diào)整、地方政策調(diào)整以及國家政策法規(guī)調(diào)整等情況。

三是預(yù)算分析與考評。預(yù)算分析是查漏補缺的過程，能夠有效提升全面預(yù)算管理的合理性。一般而言，預(yù)算分析需由預(yù)算管理委員會組織執(zhí)行，重點分析醫(yī)院各部門、各業(yè)務(wù)的預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，最終得出相應(yīng)對策。而預(yù)算考評則是推動預(yù)算分析結(jié)論執(zhí)行的關(guān)鍵，在醫(yī)院中，預(yù)算考評的核心目標(biāo)在于控制風(fēng)險，提升職員的歸屬感與主觀能動性。

二、全面預(yù)算管理運用于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的價值

由全面預(yù)算管理的內(nèi)涵可知，全面預(yù)算管理涉及的內(nèi)容多且廣泛，能夠滲透于醫(yī)院各項管理活動與業(yè)務(wù)活動中，對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控價值提升具有重要價值，當(dāng)前，全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的價值，主要表現(xiàn)在：

一是提升醫(yī)院經(jīng)營管理活動科學(xué)性。在醫(yī)院中，全面預(yù)算管理活動涵蓋的經(jīng)濟(jì)活動廣，主要包含教學(xué)活動、醫(yī)療活動、基建活動以及科研活動等，能夠?qū)崿F(xiàn)對各項經(jīng)濟(jì)活動的現(xiàn)金流預(yù)算、資本預(yù)算以及經(jīng)營收支預(yù)算等，實現(xiàn)對醫(yī)院各項經(jīng)營活動的管控，提升醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。

二是提高預(yù)算管理的全面性。全面預(yù)算管理涉及多個環(huán)節(jié)流程，如預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評以及預(yù)算獎懲等方面，要求醫(yī)院醫(yī)護(hù)人員、管理人員以及醫(yī)輔人員等職員共同參與，同時，全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)單一預(yù)算編制方法，采用自上而下等多種預(yù)算編制方式，深層次推動了共同參與，有效提升了預(yù)算管理的影響力，實現(xiàn)了財務(wù)內(nèi)控成效的提升。

三是推動戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在醫(yī)院中，全面預(yù)算量化了醫(yī)院長遠(yuǎn)目標(biāo)與短期目標(biāo)，借助系列可控指標(biāo)，監(jiān)督管控醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略執(zhí)行情況，并通過精細(xì)化拆分的方式，以月度、季度以及年度為標(biāo)準(zhǔn)為各部門工作執(zhí)行提供基本方向，確定管理活動的環(huán)節(jié)節(jié)點，推動各部門工作執(zhí)行質(zhì)量的提升，帶動醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平提高，進(jìn)而達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的最終目標(biāo)。

三、全面預(yù)算管理運用于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行力度不足

預(yù)算執(zhí)行與調(diào)控是全面預(yù)算管理工作的重要構(gòu)成，直接影響全面預(yù)算管理的價值實現(xiàn)。但是，部分醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行階段存在力度不足的問題，進(jìn)而對全面預(yù)算管理的控制效果產(chǎn)生影響。以S醫(yī)院為例，預(yù)算執(zhí)行力度不足，主要表現(xiàn)為：

一是預(yù)算流程失當(dāng)。預(yù)算流程直接影響預(yù)算執(zhí)行效果，部分醫(yī)院的預(yù)算流程合理性不足，再加之控制措施失準(zhǔn)，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果。在S醫(yī)院中，預(yù)算流程以自上而下的模式為主導(dǎo)，在該模式下，醫(yī)院基層人員難以表達(dá)訴求，使得醫(yī)院預(yù)算編制與執(zhí)行階段，面臨諸多不同聲音，各持己思，影響預(yù)算執(zhí)行效果。再加之監(jiān)控機(jī)制與反饋機(jī)制的合理性偏低，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難以達(dá)到效果。

二是調(diào)整機(jī)制不足。在預(yù)算執(zhí)行階段，全面預(yù)算管理人員需結(jié)合政策環(huán)境與戰(zhàn)略決策對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量。但是，在S醫(yī)院中，預(yù)算調(diào)整機(jī)制待完善，使得S醫(yī)院受疫情的影響較大，預(yù)算執(zhí)行效果不足。

（二）對預(yù)算管理理解有誤區(qū)

預(yù)算管理觀念直接影響全面預(yù)算管理的落實，但是，部分醫(yī)院管理人員對全面預(yù)算管理的理解存在誤區(qū)，影響全面預(yù)算管理的落實。以S醫(yī)院為例，預(yù)算管理理解有誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：

一是管理層觀念誤區(qū)。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層多由醫(yī)學(xué)專家構(gòu)成，更加重視醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)展與醫(yī)療質(zhì)量提升，對預(yù)算管理的研究較為淺顯，并未深切認(rèn)知全面預(yù)算管理的價值；二是中層領(lǐng)導(dǎo)觀念誤區(qū)。在S醫(yī)院中，部分中層領(lǐng)導(dǎo)自身業(yè)務(wù)較為繁重，并未認(rèn)識到自身在全面預(yù)算管理工作中的價值，將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評等工作責(zé)任界定于財務(wù)科或經(jīng)濟(jì)管理辦公室；三是基層工作人員。其他科室人員則認(rèn)為只需配合財務(wù)管理人員展開預(yù)算工作即可，對預(yù)算工作的全面展開產(chǎn)生影響；四是預(yù)算工作人員。在S醫(yī)院中，受經(jīng)驗限制，部分預(yù)算工作人員知識展開簡單的制表工作，并未進(jìn)行分析與說明，進(jìn)而對預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生影響，全面預(yù)算管理效用也有所降低。

（三）缺少高質(zhì)量的預(yù)算編制

預(yù)算編制是醫(yī)院全面預(yù)算管理的工作起點，直接影響全面預(yù)算管理質(zhì)量。但是，部分醫(yī)院雖強化了對全面預(yù)算管理的重視，卻在預(yù)算編制層面存在問題，影響全面預(yù)算管理的效果。以S醫(yī)院為例，缺少高質(zhì)量的預(yù)算編制，主要表現(xiàn)為：

一是預(yù)算編制未貼合戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理的核心目標(biāo)在于推動戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，由此，一般而言，在全面預(yù)算管理過程中，醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)由管理層確定，預(yù)算管理人員則會對戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行拆解，轉(zhuǎn)化為醫(yī)院年度目標(biāo)，再由各科室預(yù)算管理人員展開預(yù)算編制，環(huán)環(huán)相扣，完成全面預(yù)算編制。但是，部分醫(yī)院并未貼合戰(zhàn)略目標(biāo)落實預(yù)算編制，影響全面預(yù)算管理的效果。在S醫(yī)院中，在預(yù)算編制階段，工作人員在設(shè)立年度預(yù)算目標(biāo)時，并未結(jié)合S醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，使得S醫(yī)院預(yù)算編制與醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃存在差異，年度目標(biāo)與長期目標(biāo)的融合度偏低，各職能科室的預(yù)算管理人員并未從中長遠(yuǎn)目標(biāo)出發(fā)落實預(yù)算編制，進(jìn)而導(dǎo)致各科室實際工作局限于短期目標(biāo)實現(xiàn)，進(jìn)而對戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生影響。

二是預(yù)算編制內(nèi)容完整度偏低。全面預(yù)算管理強調(diào)月度預(yù)算、季度預(yù)算以及年度預(yù)算工作的落實，但是，在實際預(yù)算編制過程中，S醫(yī)院并未落實全面的季度、月度以及年度預(yù)算編制，存在時間跨度銜接度偏低的情況，影響預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行。此外，在S醫(yī)院中，還存在預(yù)算指標(biāo)健全度不足的情況，并未將醫(yī)療賠償率、員工滿意度以及學(xué)術(shù)文章發(fā)標(biāo)書等非財務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算指標(biāo)之中，影響預(yù)算編制內(nèi)容的完整性。

三是預(yù)算編制方法較為單一。全面預(yù)算管理強調(diào)多元預(yù)算編制方法的運用，但是，部分醫(yī)院在預(yù)算編制階段，仍采用單一化的預(yù)算編制方法，進(jìn)而對預(yù)算編制質(zhì)量產(chǎn)生影響。在S醫(yī)院中，在收入預(yù)算中，偏向于采用增量預(yù)算法，該方式對歷史數(shù)據(jù)的精確性具有較高要求，若歷史數(shù)據(jù)存在不足或預(yù)算年度發(fā)生變化，則會對S醫(yī)院的預(yù)算年度預(yù)算編制產(chǎn)生影響，同時，該預(yù)算法的運用，會導(dǎo)致預(yù)算編制未考量醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境、未來發(fā)展前景以及市場發(fā)展趨勢，進(jìn)而導(dǎo)致S醫(yī)院預(yù)算編制存在不合理之處。

四、全面預(yù)算管理運用于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的對策

（一）強化醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行力度

針對S醫(yī)院預(yù)算流程失當(dāng)與調(diào)整機(jī)制不足的問題，應(yīng)當(dāng)重視全流程控制體系的構(gòu)建，保證醫(yī)院各科室與各員工的參與度，保證預(yù)算全流程的順暢度，具體應(yīng)當(dāng)注意：

首先，事前控制，S醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視審批流程進(jìn)行完善，用以保證預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性與預(yù)算經(jīng)費支出的可控性。若預(yù)算經(jīng)濟(jì)活動不滿足合規(guī)性，或不在支出范圍內(nèi)，則應(yīng)當(dāng)予以駁回，避免超支風(fēng)險；其次，事中控制，S醫(yī)院應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)科室預(yù)算管理人員進(jìn)行自查，找尋問題并進(jìn)行糾正，若預(yù)算執(zhí)行率差異過大，則需要向預(yù)算管理辦公室反饋，再由財務(wù)預(yù)算管理人員落實匯總工作上報，經(jīng)討論后方可調(diào)整重新下達(dá)；最后，事后控制，S醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以周度、月度、季度以及年度為周期，對比預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，對差異進(jìn)行總結(jié)與分析，并及時展開修正工作，形成良性循環(huán)調(diào)整機(jī)制。

（二）加強預(yù)算管理深層認(rèn)識

針對S醫(yī)院預(yù)算管理理解有誤區(qū)的問題，應(yīng)當(dāng)重視組織體系與責(zé)任框架的重組優(yōu)化，以加深各工作人員對預(yù)算管理的認(rèn)知，推動全面預(yù)算管理的高質(zhì)量落實，具體應(yīng)當(dāng)注意：

一是構(gòu)建三級預(yù)算管理系統(tǒng)。一級預(yù)算主要為預(yù)算管理委員會構(gòu)成，二級預(yù)算主要由財務(wù)科、人力資源管理部門、后勤部以及設(shè)備科等構(gòu)建，三級預(yù)算主要由臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔以及行政后勤等構(gòu)成。

二是權(quán)責(zé)范圍劃分。首先，一級預(yù)算責(zé)任范圍，主要包含：制定醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)，并以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，拆分年度經(jīng)營目標(biāo)與年度預(yù)算目標(biāo)，同時，還需將總體目標(biāo)下發(fā)至各責(zé)任科室。全面預(yù)算管理方案制定，并向各科室傳達(dá)方案，要求各科室嚴(yán)格執(zhí)行方案。完善組織架構(gòu)，召開預(yù)算總結(jié)會議與年度經(jīng)營會議，落實預(yù)算編制與執(zhí)行的討論與監(jiān)督工作，審批預(yù)算調(diào)整，協(xié)助預(yù)算工作與執(zhí)行機(jī)構(gòu)完成預(yù)算工作，并制定相應(yīng)的獎懲方案；其次，二級預(yù)算責(zé)任范圍，主要包含：制定工作規(guī)范，下達(dá)年度預(yù)算項目的要求等給預(yù)算執(zhí)行部門，匯總各科室預(yù)算問題并提出改進(jìn)方案，下達(dá)調(diào)整與改革方案，制定各科室獎懲方式與指標(biāo)權(quán)重；最后，三級預(yù)算責(zé)任范圍，主要包含：科室部門初步預(yù)算編制，修改調(diào)整二次預(yù)算編制，預(yù)算日常執(zhí)行，監(jiān)督提交預(yù)算執(zhí)行報告，提交預(yù)算調(diào)整申請，獎懲二次方案制定等。

（三）站在高度進(jìn)行預(yù)算編制

針對S醫(yī)院缺少高質(zhì)量預(yù)算編制的問題，應(yīng)當(dāng)重視全面預(yù)算編制體系的優(yōu)化，具體需注意：

一是預(yù)算內(nèi)容優(yōu)化。S醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對收入預(yù)算編制、成本預(yù)算編制、財務(wù)報表預(yù)算編制等進(jìn)行優(yōu)化，具體表現(xiàn)為：首先，收入預(yù)算編制，S醫(yī)院醫(yī)療收入包含住院收入與門診收入，其中門診收入可分解為治療收入、耗材收入以及藥品收入等，由此，在計算門診收入時，需將人次與人均費用相乘，對此，指標(biāo)中需含門診病人藥品比例、均次費用以及人次等。而住院收入可分解為藥品收入、按診收入、床位收入以及護(hù)理收入等，指標(biāo)中應(yīng)含病床使用率、預(yù)計開放床位、出院人次以及住院次均費用等；其次，成本預(yù)算編制，應(yīng)當(dāng)包含醫(yī)療成本預(yù)算、科級成本預(yù)算、病種成本預(yù)算、服務(wù)項目成本預(yù)算以及床日成本預(yù)算等內(nèi)容；最后，財務(wù)報表預(yù)算編制，S醫(yī)院需展開財務(wù)報表預(yù)算編制匯總醫(yī)院財務(wù)狀況與經(jīng)營狀況，如利潤表、現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表等。

二是預(yù)算方法優(yōu)化。在S醫(yī)院中，預(yù)算方法的問題主要表現(xiàn)在收入預(yù)算層面。在優(yōu)化階段，以x科室醫(yī)療2022年收入為例，流程為：預(yù)算委員會發(fā)布預(yù)算編制通知，預(yù)算管理辦公室向X科室下發(fā)2021年1月到9月的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與醫(yī)院控制指標(biāo)。X科室再落實收入預(yù)算編制，以近三年預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)為依據(jù)，以及人均費用增加率與人次增長率等數(shù)據(jù)，結(jié)合預(yù)算年度計劃進(jìn)行編寫，保證預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)和上級部門指標(biāo)相貼合。

結(jié)束語

綜上所述，全面預(yù)算管理在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控方面極具價值，在落實全面預(yù)算管理時，需重視預(yù)算編制工作、預(yù)算執(zhí)行力度以及預(yù)算管理深層認(rèn)識等方面的優(yōu)化，通過調(diào)整全流程控制體系、預(yù)算內(nèi)容、權(quán)責(zé)范圍劃分以及預(yù)算方法的方式，推動全面預(yù)算管理質(zhì)量提高。