電商帶貨主播涉稅法律風險

文/許倩

Q&A

主持人

陳映川

上海律協財稅業務研究委員會委員、北京金誠同達（上海）律師事務所合伙人

國家稅務總局浙江省稅務局曾發布公告，揭露某電商平臺知名帶貨主播朱某、林某、黃某偷稅案。根據這幾起典型偷漏稅案件，全國各地的稅務機關陸續口頭通知部分電商帶貨主播進行自查和補稅。本文針對電商帶貨主播群體面臨的涉稅法律風險和合規應對專門進行討論。

大數據的“稽查”能力

陳映川：稅務機關是通過稅收大數據找到相關的信息，進而對電商帶貨主播進行稽查。那么稅收大數據是怎么通過分析個人納稅數據進行選案，找到相關主體涉嫌違法行為的？

劉世君：根據我國《稅務稽查案件辦理程序規定》，稅務機關辦理稅務稽查的時候要經歷選案、檢查、審理和執行環節。其中，選案環節是整個稅務稽查程序的開始。選案環節直接決定了誰會被稅務機關重點關注?，F實中的稅務機關選案并非直接“拍腦袋”決定，而是有一套系統的程序，確保更多有疑點的納稅人被選中。當然，對于那些奉公守法的納稅人，稅務機關也盡量避免去打擾。國家稅務總局在2016年7月1日制定的《稅務稽查案源管理辦法（試行）》專門對稅務機關如何選案作出具體的規定。

在獲取案源信息后，稅務部門接下來會進行案源處理。所謂的案源處理，就是對收集的案源信息進行識別和判斷，根據案源類型、納稅人狀態、線索清晰程度、稅收風險等級等因素，進行退回或者補正、移交稅務局相關部門、暫存待查、調查核實（包括協查）、立案檢查等分類處理的過程。

陳映川：在金稅四期系統下，很多納稅人會有一個疑慮——功能強大的金稅四期，對于稅務機關的選案以及今后電商帶貨主播的納稅帶來怎樣的影響？

任雪麗：在“以數治稅”的時代，稅務機關推送案源主要由風險管理部門通過大數據對納稅人的經營信息進行分析，選擇高風險的納稅人納入檢查范圍。在這個過程中，金稅四期發揮了重大作用。金稅四期主要為稅務部門提供納稅人大量的經營信息，除了納稅人申報的收入、成本費用等稅務信息外，還可提供大量其他信息。比如納稅人的銀行賬戶情況、水電煤信息、房產、車輛、工商登記信息等。稅務機關會通過以下方式判斷納稅人是否存在稅收違法行為：（1）將納稅人申報的收入數據與成本費用數據進行匹配，看看成本費用比例是否與行業平均水平相近，如果成本費用比例明顯過高，有可能涉嫌虛列成本方式偷稅；（2）將納稅人申報的收入數據與用電量等數據進行匹配，如用電量明顯增加但收入不增加，可能涉嫌隱匿收入方式偷稅；（3）將納稅人的稅負率與同行業平均水平進行對比，如某納稅人長期稅負偏低，說明可能涉嫌偷稅；（4）將納稅人的數據與交易對方數據進行對比，如果對方采購數據明顯高于納稅人的銷售數據，說明納稅人涉嫌隱匿收入方式偷稅；（5）與其他各部門數據聯動：車管所、房產登記、工商、海關、銀行甚至公安機關等部門。

國家稅務總局稽查局曾在其官方網站公布全國稅務系統稽查工作的八個重點領域和行業，以及五類涉稅違法行為。這八大重點領域就包括了電商直播行業，五類涉稅違法行為也包括了部分電商帶貨主播采用的隱瞞收入、利用“稅收洼地”和關聯交易惡意進行稅收籌劃等涉稅違法行為。在這次針對網絡主播行業的集中檢查執法中，金稅四期功不可沒。不少網紅的帶貨流量數額巨大，但對比其納稅數據來看，會發現實際繳納的稅款金額遠遠低于帶貨流量，由此會形成系統預警。另外，直播行業本身也是稅務機關重點關注的。

葛慧敏：針對大數據，我再補充一點。利用大數據識別風險納稅人和沒有風險的納稅人后，電子稅務局會自動向其發送《稅收風險提示提醒函》，引導其自查自糾。如果納稅人在自查過程中有疑問，稅務機關會及時進行輔導，幫助其排查風險、解決問題。對于經過提示提醒還不愿意糾正、整改不徹底的納稅人，稅務機關會采取進一步的檢查措施。

劉世君：現在社會上還有很多人對稅務局有誤解，認為自己只要和專管員搞好關系就行了，這種觀點是非常危險的。因為專管員不負責風險管理工作，真正決定納稅人是否被抽查的是機器而不是人，你很難和機器“打招呼”，讓它放你一馬。所以，今后廣大的納稅人需要學習如何與機器共處、與大數據共處，最好的應對方法就是一切都合規操作。

近年來，直播帶貨市場發展迅猛，由此也產生不少法律問題，其中以稅務問題最突出。

Q&A

嘉 賓

葛慧敏

上海律協財稅業務研究委員會委員、上海市金茂律師事務所合伙人

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嘉 賓

任雪麗

上海律協財稅業務研究委員會委員、北京金誠同達（上海）律師事務所合伙人

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嘉 賓

劉世君

上海律協財稅業務研究委員會委員、北京市隆安律師事務所上海分所合伙人

偷漏稅的處罰機制

陳映川：如果行為人有了故意或非故意偷漏稅行為，面臨處罰時，處罰標準如何確定？比如電商帶貨主播補稅，他們被處罰的金額非常高。那么接下來有兩個層面的問題，第一個是處罰標準是如何確定的？第二個是電商帶貨主播出現哪些行為會被加重處罰？哪些行為可以減輕處罰？

劉世君：根據《中華人民共和國稅收征收管理法（2015修正）》第六十三條可以看出，法律規定的處罰幅度在0.5倍到5倍之間，理論上最高可以罰5倍。但在實際操作中，每個地方都制定了當地的自由裁量權標準。比如浙江省制定了《浙江省稅務行政處罰裁量基準實施辦法》和《浙江省稅務行政處罰裁量基準》，其中對偷稅違法行為設定了三個處罰檔次，分別為：

（1）情節輕微的，處不繳或者少繳稅款50%以上1倍以下罰款；（2）情節較重的，處不繳或者少繳稅款50%以上3倍以下罰款；（3）情節嚴重的，處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款。

陳映川：當行為人的行為可能觸犯了相關法律法規，構成偷稅的時候，哪些行為會被加重處罰？而積極主動地實施哪些行為可以減輕處罰？

葛慧敏：根據上述自由裁量的規定，稅務行政相對人有下列情形之一的，不予行政處罰：（1）不滿14周歲的人實施的稅務違法行為；（2）精神病人在不能辨認或者不能控制自己的行為時，實施的稅務違法行為；（3）稅務違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；（4）應當給予稅務行政處罰的違法行為在5年內未被發現的；（5）其他情形。稅務機關即使不予行政處罰，也應當作出書面決定，告知相對人事實、理由、依據以及權利。同時，如果稅務行政相對人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕處罰：（1）已滿14周歲不滿18周歲的人實施的稅務違法行為；（2）主動消除或者減輕稅務違法行為危害后果的；（3）受人脅迫實施稅務違法行為的；（4）配合國稅機關查處違法行為有立功表現的；（5）因國稅機關和稅務行政相對人混合過錯導致的行為違法的；（6）其他情形。這次部分電商帶貨主播在稅務稽查立案以后積極予以配合，在案情查實之前已經主動補繳部分稅款，稅務機關認定這具有減輕違法行為危害后果情節，因此在綜合考慮后，給予其偷稅金額1倍的罰款處罰。

任雪麗：針對涉稅違法行為法律責任的發展沿革，我再補充幾點。自2009年《中華人民共和國刑法修正案（七）》實施以來，經稅務機關依法下達追繳通知后,補繳應納稅款、繳納滯納金、已受行政處罰的,不予追究刑事責任，但五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰，或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。2021年，新的《行政處罰法》第三十三條更是確定了對初次違法且危害后果輕微并及時改正的案件實行“首違不罰”的制度。從這些新出臺的法律可以看出，現在的法律規定更加體現了法律的人本理念與人文關懷。

電商帶貨主播的收入性質

陳映川：電商帶貨主播可能對自己所從事工作取得的收入的性質、對應的稅種和稅率不太清楚，如何確定他們的收入性質及納稅呢？

劉世君：電商帶貨主播的納稅問題應根據其法律關系分別認定，主要取決于其與直播平臺之間的法律關系。如主播與平臺簽訂勞動合同，全職上班，則該主播的收入需要按“工資薪金所得”申報納稅，適用3%～45%的超額累進稅率。如主播并非全職上班，與平臺構成勞務關系，則該主播的收入需要按“勞務報酬所得”申報納稅，適用3%～45%的超額累進稅率。雖然適用的稅率與“工資薪金所得”相同，但“勞務報酬所得”可以減除20%計算納稅，也就是打8折計算稅費，個人所得稅的稅負比“工資薪金所得”要低。

當然，“勞務報酬所得”的金額如果超過增值稅起征點的話，還需要按3%繳納增值稅，并到稅務機關申請代開發票。對于增值稅的起征點，每個省市都有各自的標準。比如上海是按次500元、按月20000元。也就是說，每個月的報酬超過20000元的話，就需要交增值稅并代開發票。還有一種情況是主播自己注冊個人獨資企業或個體工商戶與平臺簽約，此時主播取得的收入性質可能屬于“經營所得”，按收入減去成本費用后計算出的應納稅所得額適用5%～35%的超額累進稅率。

對于無法準確計算成本費用的個人獨資企業，稅務機關可以核定應納稅所得額，即核定征收。

任雪麗：關于核定征收，我想再補充一點。之前電商帶貨主播偷漏稅案件發生后，很多人認為核定征收這一稅收征管方式“罪大惡極”，應予以廢除。事實上，我們不能全盤否定核定征收的優點，尤其是在個稅征管方面。為了降低稅收征管成本和納稅人的合規成本，核定征收依然有其存在的必要性，不應該“一刀切”，重點應該是如何在實踐中避免濫用核定征收政策。

陳映川：電商直播行業面對涉稅風險的時候，應該注意什么？

劉世君：對此我提三個建議。第一，聘請專業人士學習稅法，充分了解稅務政策；第二，根據經營實質選擇與平臺的法律關系，并簽署合同；第三，確定法律關系適用的對應的稅目，正確適用稅務政策，做到法律文件與稅務申報的統一。

葛慧敏：從企業治理角度來講，在財務核算方面應當嚴格遵循客觀性及實質重于形式的原則。以實際發生的交易或事項及證明交易或事項發生的合法合同、憑證為會計核算、納稅申報的依據。

任雪麗：作為中華人民共和國的公民，依法納稅是基本義務。隨著“以數治稅”征管方式的推廣，稅收違法行為將無所遁形，不要心存僥幸。另外，國家出臺了很多“減稅降費”的政策，納稅人可以結合自身的商業實質多加利用現有的稅收優惠政策，合法合規地降低稅負。

（聲明：本內容僅代表嘉賓觀點，不代表本刊立場）