石油天然氣企業油氣資產折耗問題研究
——以中石油某西部油田采油廠為例

曾祥平 高雪立 張連昌 趙 茜

（中石油青海油田分公司，甘肅 酒泉 736202）

一、前言

油氣資產是石油天然氣開采企業最重要的資產，從其所屬性質來看，油氣資產完全符合資產的確認條件。但是，到目前為止，不管是國際財務報告準則（IFRS）、美國公認會計準則（GAAP）還是國內會計準則都沒有對油氣資產作明確的界定。美國財務會計準則委員會發布的（FAS19）、FAS25以及FAS69等一系列的公告，都是針對如何對油氣資產進行資本化處理的有關規定，允許企業在對石油天然氣資產進行確認計量時采用成果法或全部成本法。但是這一系列的財務會計準則公告都沒有對油氣資產作出明確的定義，只是對油氣資產資本化的范圍作出了明確的規定。

2008年8月，財政部發布《企業會計準則解釋第2號》，之后我國三大石油公司對油氣資產的確認、核算以及對外披露均轉為產量法進行處理。國內有關石油天然氣會計準則的變動都在與國際趨同，但多是借鑒國外的經驗，缺乏對本國實際情況的確切考量。就油氣資產折耗問題來說，采用產量法對油氣資產計提折耗并不一定符合所有油氣企業的實際情況。本文選取西部油田某采油廠作為研究對象，對其油氣資產折耗問題進行研究，以了解各種折耗方法產生的不同影響，分析各種方法的優缺點。2020年是極其特殊的一年，新冠肺炎疫情席卷全球、美股四次熔斷、國際油價下跌幅度超300%。在超低油價環境下，我國各大石油天然氣企業經營也遭受了沖擊。面對這樣的外圍環境，油氣企業更應該加強油氣資產的管理，增強應對風險的能力。

本文的目的是通過研究油氣資產折耗方法在采油廠的實際應用，分析油氣資產折耗方法，研究不同方法的計算方式，發現采油廠油氣資產折耗方法在實際應用中存在的問題，分析存在問題的原因并提出相應的解決方案，給從事油氣資產折耗工作的會計人員提供參考。同時，希望通過研究還能促進會計信息質量提升，提高油氣資產折耗計量的準確性、合理性。

二、西部油田某采油廠油氣資產折耗管理過程中存在的問題

2008年《企業會計準則解釋第2號》發布后，兩種計提油氣資產折耗方法共存的局面消失了。要求下達以后，中國石油在2008年末發布財務報告時，將國內財務報告中用年限平均法計提油氣資產折耗的方法也改為產量法。

之所以將油氣資產的損耗稱之為折耗而不是折舊，是因為油氣資產屬于遞耗資產。油氣資產折耗與固定資產折舊有很大的不同，其不同點主要有以下兩個方面：一是油氣資產的折耗只有在其開采時才要計提，而固定資產折舊即便不使用也需要計提；二是油氣資產的折耗是油氣資產直接轉移成可供銷售的產品，同時其儲量隨著折耗的計提也會減少，而折舊是固定資產由于使用年限限制的一種損耗，這種損耗會在生產的產品中得到體現。關于油氣資產折耗的定義，我國企業會計準則中作這樣的說明：油氣資產折耗是指油氣資產隨著當期開發進展而逐漸轉移到所開采產品（油氣）成本中的價值。

該采油廠隸屬于中國石油西部油田，其油氣資產的折耗方法完全根據中國石油天然氣股份有限公司的相關規定執行。計量方法從直線法過渡到產量法，計量工具從電子表格過渡到ERP管理信息系統，會計信息質量也在不斷優化。

1.油氣資產折耗直線法中存在的問題

油氣資產屬于遞耗資產的范疇。隨著開采的進行，其儲量、經濟可采儲量都會不斷減少，且油氣資產屬于不可再生資源，亦是戰略儲備資源，隨著可開采的量越來越少，開采的深度越來越深，開采的難度也就越來越大，開采的成本會越來越高。采用直線法對油氣資產計提折耗，優勢是計算簡單，財務人員工作量小，但最大的問題就是成本與收益配比的問題。若采用直線法計提折耗，剛開始幾年的單位產量折耗額可能比接下來幾年的單位產量折耗額低，這樣將會歪曲企業的實際情況，對企業的利潤造成影響，即可能會造成利潤的虛增或者虛減。油氣資產隨著開采產量會越來越少，但是，在直線法下每期應計提折耗都是等額的，由于在油氣資產使用年限內，每年的產量各不相同，這樣就直接違反了成本與收益配比原則。既不符合油田實際，也會造成少提或多提折耗的情況。

2.油氣資產折耗產量法中存在的問題

產量法是一種以所生產產品數量為基礎的計提折耗方法，故而想要采用產量法對油氣資產計提折耗就一定要知道當前油氣資產的產量。油氣資源深埋地下，涉及的開采問題較多，一般情況下，開采量較大的時候，地層壓力就會受到破壞，甚至儲油層結構也會受到一定的影響，降低開采量。根據成本補償理論，依據產量對資本化成本進行攤銷，可以在產量高的年份多提折舊，產量低的年份少提折舊。因油氣資產本身就屬于遞耗資產，隨著開采的不斷進行，其儲量，經濟可采儲量都會不斷下降。采用產量法提折耗，可以保證大部分的資本成本在高產年份得到轉移，待到油氣資產生產減產時可以對利潤的影響更小。

在應用產量法下，油氣資產折耗不僅復雜了許多，相應地也帶來了一系列問題。

（1）產量法下儲量數據難預測

采用產量法對油氣資產計提折耗會涉及很多預測數據，這些預測數據主要包括油氣資產價值、產量的增減變動以及年度儲量數據、新增儲量等。預測的數據難免會與實際情況存在誤差，進而影響計算的結果。

油氣儲量數據的準確性受很多因素的影響，主要包括：儲油藏氣藏性能、礦區提供信息的質量水平、測算儲量工程師的技術水平等等。同時，儲量評估工作的專業性強、難度大、耗時久，想要得到準確的油氣儲量數據困難較大。而且生產計劃一般按年編制，故而各月分區產量的準確預測也有一定的困難。

在實踐過程中，每增加一次儲量數據評估，油氣資產的折耗額就有所改變，然而受到很多情況的約束，儲量數據都是以年為單位進行評估。目前國內的油氣資產儲量評估機構的評估水平與美國SEC儲量水平仍然有很大差距。我國油氣企業財務部門使用的儲量數據仍是經過SEC認可的或者其出具復核意見通過的儲量數據。雖然國內的儲量管理部門盡量在與SEC趨同，但是想要和SEC的儲量結果完全一致，仍然存在很大困難。

（2）產量法下轉資額難預測

油田開發一般都有較大的勘探成本支出。然而，勘探本身就存在較大的風險，因為鉆井總會伴有未成功的現象，所以各個區塊的轉資情況也很難預測。油氣資產折耗數額的不同，當出現轉資時，相對應的油氣資產折耗額就會發生變動。從油田采油廠歷年的轉資情況來看，其轉資額雖然也具有一定的規律可循，但是這個規律中存在著一定的問題，即前幾個月基本沒有轉資，每年的11月、12月份是其轉資的爆發期。由此可以看出，油田采油廠的精細化管理還不到位，同時轉資額的預測相對來說也比較困難。

（3）產量法下折耗數據難以進行準確對比

產量是采用產量法計提油氣資產折耗的關鍵數據，但是產量預算一般是按照單位或區塊進行總量預算，所以要想做到具體細分有一定的難度。而且預算的結果與實際往往存在較大的差異，因為在實際中會有很多的因素導致產量的變化，例如：天氣的原因、機器設備的突然故障等等。油田采油廠對自己所管轄礦區的油氣儲量一般很難做出準確的儲量估計，都是由特定的機構來進行估計，儲量基本都是按年評估，但是在實際運行中，油氣產量和儲量的變化并不是隨之按年跨度變化，因此對油氣資產的折耗對比分析準確性不是很高。

三、油田采油廠油氣資產折耗問題的改進方案

1.公允地反映區塊油氣資產的賬面價值

企業會計信息質量要求第十二條規定，企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，確保會計信息真實可靠、內容完整。油氣生產企業都為國有企業，一般都會有國家給予的扶助政策，像土地使用權、礦區使用權益等等，但是這些扶助并未在油田的報表中予以體現，不符合企業會計信息質量的要求。油氣資產的賬面價值是計提油氣資產折耗的基礎，油氣資產賬面價值缺乏公允性就會對油氣資產折耗產生影響。想要油氣資產折耗的準確，必須保證油氣資產賬面價值的準確公允。

2.做好儲量評估工作

各油田每年的油氣儲量報告均由美國Degolger和MaCnaughton公司評估得出，采油廠根據評估報告再對每個區塊進行細致劃分。油氣儲量是采油廠最重要的核心資產，采油廠的生存與發展均依賴于油氣田的儲量，做好油氣儲量評估工作意義重大。油田采油廠應當在油田公司的統一部署下配合做好油氣儲量評估工作?，F階段，國內對于油氣儲量的研究還欠些火候，依賴國外儲量評估公司出具評估結果并非長久之計，依賴他人只會受制于人。加強油氣儲量研究，便于與國際慣例接軌，可以為國家培養專業性人才，并為完善國內儲量評估工作提供有益案例。

做好油氣資產評估工作還需要切實可行的策略：（1）成立油田專門的油氣儲量評估部門；（2）配置、發展自己的油氣儲量評估工作人員；（3）引進國外先進的油氣儲量評估系統；（4）研究國外油氣儲量評估公司的運行策略，并根據自己的實際情況大膽改進創新。

3.細化區塊產量預測

油氣資產折耗產量法就是根據每期的產量計提折耗，油氣資產折耗與油氣產量呈正比，產量越大，油氣資產折耗也就越大。計提油氣資產折耗時需要各期的產量數據，油田采油廠的當期產量數據為實際運行數據，下年度的油氣產量數據來源于油氣開發部門。油氣開發部門進行產量預測是以區塊為單位進行總量預測，由于油氣資產的折耗時按月計算，因此需要細分到月的產量預測。在計算油氣資產折耗時較難確保數據詳實可靠，在實際運行中也往往與實際情況有較大偏差。

基于上述情況，細化區塊產量預測尤為關鍵。做好細化區塊產量預測工作前提就是將產量預測工作細分到月，其過程也會復雜許多。基層管理部門是對產量最熟悉的部門，油田采油廠可以依靠基層單位和部門進行測算，財務人員也應及時到基層了解本單位的產能建設設計、油氣生產計劃、設施維修周期、措施投入效益等可能對產量產生影響的情況，準確分解區塊月度產量，作為油氣資產產量法折耗的測算基數。

4.改進油氣資產減值管理

2020年油價跌至歷史新低，給全球能源市場帶來了巨大沖擊，石油行業進行了十年來最大的一次資產價值調整。?？松梨?、雪佛龍、殼牌、道達爾、BP、康菲共減值近800億美元的資產。計提資產減值是會計準則的要求，體現了對于資產價值的重新認識。中國三大石油公司在評估油氣資產價值、判斷油氣資產減值跡象和控制油氣資產減值等方面面臨著同樣挑戰。

油氣資產的減值風險測試，通常以采油廠（或油田、區塊）作為最小現金產出單元。油價的持續走低對油田采油廠這類企業來說無疑是極大的不利因素，要保證油氣資產折耗數據的準確型，必須做好油氣資產減值管理，可以從以下幾個方面入手：（1）建立項目效益跟蹤制度；（2）調整棄置費用測算方法；（3）發揮預算事前控制作用；（4）增加油氣資產審批節點；（5）健全油氣資產減損管理制度和相應的組織構架。

5.優化組織結構和精細化分工

油田采油廠從2015年就對組織結構進行系列改革。近年來，公司的機關科室部門和直屬單位由34個減少到26個，組織結構更加優化，分工情況也發生較大變化，采油廠原先的4個采油礦調整為7個采油管理區。雖然改革在不斷繼續，但是在組織機構方面仍然存在一定的問題，業財融合還有較長的路要走，在優化組織結構時應適當考慮精細化分工需要，及時充實油氣田儲量管理人員，將SEC管理作為企業核心業務來抓，隨時隨地關注油氣儲量及開采實際情況，及時采取專項核定、資產減值、提前報廢等手段，確保企業油氣資產賬實相符、保值增值。