環保企業全面預算管理落實問題研究

臧毅然

（中節能生態環境科技有限公司 北京 100042）

一、研究背景分析

2060年實現碳中和的目標，對我國社會產業結構、能源結構、科技創新和管理都將提出重大挑戰，對該產業運行提出全新標準，同時也為該產業發展迎來全新市場機遇和擴大發展空間。各項有利政策的出臺，無形中推動了環保行業的發展。根據中國環保產業發展狀況報告的相關數據可以發現，2016—2020年，我國環保產業營業收入年均復合增長率為14.1%。環保行業雖然取得了較好成績，但仍然存在一些突出問題，例如環保項目自身造血能力差，過度依賴政府投入，價費機制不完善，投資回報機制不健全，社會資本和金融機構參與難等。我國環保企業行業集中度較低，90%以上都是小微企業，發展仍然需要面對許多挑戰和困難。如何解決這些困境，將產業優勢轉化為企業自身發展的動力，是需要企業高級管理人員重點思考的內容。

不同于引進戰略投資者來應對短期資金運轉，環保企業內部管理體系的完善優化，緊密連接著環保企業整體發展目標的實現情況。而通過廣泛普及應用全面預算管理理念和手段，無疑對于中小企業發展具有重要作用，本文主要將全面預算管理相關內容作為著手點，通過調研相關資料，梳理環保企業全面預算管理經驗現狀，提出完善優化全面預算管理的思路，為同行業企業完善全面預算管理奠定基礎，提供參考。

二、環保企業全面預算管理概述

全面預算管理屬于現代企業未來生產經營階段中應用的財務規劃，旨在實現既定利潤目標。全面預算以既定利潤目標為切入點，確定各項作業指標，科學預測企業生產、銷售及現金流量等內容，制定報表，便于預測未來某一階段財務情況與經營成果。

全面預算管理從需求側和供給側提出了推動環保產業增長的方向，培育新技術、新產品、新業態和新模式。環保產業作為生態文明建設和實現“碳達峰、碳中和”的重要支撐，迎來重要的發展機遇。但是，由于目前我國環保產業總體上仍處于資本驅動發展階段，加之環保產業發展容易受政策、環境因素等影響，不確定性較強，風險點較多。為此，環保企業想要實現自身持續性、穩定發展，務必要推行全面預算管理，強化成本管控，提升市場競爭能力。

三、環保企業全面預算管理存在的問題

（一）預算管理組織結構不完善

環保企業預算往往僅側重于集中計算所需資金，較為粗放，且更多是源自財務部門的主觀想法，其他部門參與度較低，產出數據低效，不利于企業未來經濟決策的制定與改善。同時，財務部門業務不深入，無法落實全員參與，影響預算管理實施效果。但全面預算管理首要強調的是“全面性”，即涉及企業全體職工，需相關職能部門參與其中，互相協助進行。當前，環保企業雖成立全面預算管理委員會，但管理活動運行不到位，企業預算編制評審、執行評審等管理活動的開展未實現常態化。上述問題的發生主要是因為環保企業全面預算管理缺乏改革意識，繼預算管理推行后，管理趨向法治化，勢必會觸動利益，增加了企業管理透明度，導致部分群體對全面預算管理產生抵觸心理。

（二）預算管理編制缺乏科學性

以A環保企業為例，隨著市場份額和產值的增長，該企業將市場價值千億的項目作為主要目標，通過頒布有效措施，嘗試打通全部產業鏈，進而提供更為全面、綜合的服務水平。但是，該企業在預算編制過程中，尚未將戰略目標細化分解至該工作開展過程中，在選擇預算指標時僅注重短期利益，未充分考慮到企業戰略規劃。首先，A企業的下年度預算編制工作開始于每年10月，以靜態預算為主，缺乏彈性。但是，在我國環保行業發展中，政策、市場環境等要素變化性強，靜態預算模式會導致企業極易引發政策風險，阻礙發展進步。隨著行業環境的改變，企業在開展全面預算管理中并未考慮到這項因素，最終導致預算與執行產生較大偏差。環保企業的預算管理部門，工作更側重在年度核算與各項審算工作中，未落實滾動預算，沒有分析內外部最新情況。其次，以生態項目建設為主營業務，對于項目預算建設，企業并未將該部分工作引進項目單元中，僅以法人主體為預算單元。項目預算利用初始投入數、預期利潤目標，預算未進行細分化，產值與回款由相關部門負責考核，未得到有機結合，使企業增加項目產值的同時，造成回款較少，資金壓力增大的問題，當面臨金融市場緊縮時，必然導致資金困局。建設項目作為獨立預算單元，由各中心部門根據歷史成本和該年度預算費用展開編制。預算編制方法選擇上，傾向于增量預算，零基預算法應用不到位，而全面預算管理整體推行時間節點短暫，歷史數據無法滲透至全部預算單元中。對于其他未涵蓋單元沿用該預算法，其業務范圍相對廣泛，受多項因素影響，企業在區域中心未設立完善的預算編制控制單元，無法形成全局意識，造成所提供基礎數據存在偏差，對預算實施產生不利影響。

（三）預算執行不落地

想要保障全面預算管理有效推行，首先需要落地相配套機制規定的建設規范工作，基于企業現行管理機制，強調預算管理職責配置，達到全面預算管理理想化實施效果。其次，職工素養與專業能力關乎到預算管理工作結果。目前，由于環保企業部分職員對全面預算管理缺乏正確認知，勢必會影響全面預算管理工作的正常開展。在全面預算管理實施后，雖有相關制度提供引導，但在實際推行過程中依舊無法避免失誤，相配套制度貫徹落實不到位，最終造成預算管控活動運行失敗告終。最后，目前環保企業大都缺乏對預算調整的全過程管控，不能第一時間識別預算與實際之間的差異，引發預算調整受限、預算調整隨意化兩種極端現象。其中，關于預算調整受限，其根本不原因在于預算剛性缺乏靈活性；而關于預算調整隨意化，其根本原因在于企業預算監管力度不足，審批工作流于形式主義，而這些因素都會影響預算執行的落地。

（四）全面預算管控、考核機制不嚴謹

目前，多數環保企業對預算考核的范圍過于狹窄，無法涵蓋至預算執行全過程。加之企業績效考核制度待進一步完善，致使績效考核工作停滯與表面化。具體而言，一方面考核缺乏針對性和客觀性，設計的考核指標呈現單一化，即往往僅側重于產值考核，忽視收益、費用、現金流等考核指標，這便與考核基礎原則嚴重相悖；另一方面，企業績效考核與預算合理關聯性不緊密，使得預算績效考核的作用無法體現。因此，需要環保企業構建完善的績效考核制度，設置考核指標體系，嚴格遵循考核原則激勵職工，只有這樣才能保障全面預算管理的實施效果。

四、環保企業全面預算管理的完善策略

（一）完善預算管理組織結構

1.完善預算決策組織

環保企業中，預算管理相應決策機構是領導企業預算管理的最高決策者。全面預算管理委員會一般會被視為環保企業預算管理部門，主要由董事長、財務總監、分管董事構成，負責引導全面預算管理工作，對戰略目標、預算實施計劃起到一定的監管作用。企業要充分明確全面預算管理委員會的地位，提高領導層對全面預算管理的認知程度。

2.完善預算管理組織

企業設置由財務總監引導，由預算分析部門和各預算單位構成的預算管理日常組織，主要負責日常管理工作。預算對接人由單位負責人指派，要求為企業三級以上職工，且熟悉各項業務，分析能力強。主要工作內容有：在確定時間段內將年度經營方案、職工組成結構圖、人力資源需求規劃、預算計劃及時反饋至預算分析部門，提供有效依據；有力監管各部門預算執行情況，及時反饋，正確處理各部門預算及資源關系，基于當前環境進行適當調節；成立管理費用記錄臺賬，按照全面預算項目記錄實際費用。詳細記錄預算執行情況，識別問題、查找原因，建立具體報告，提出改善措施，匯總改善措施與報告內容，上傳至分析部門。

（二）完善預算管理編制

1.基于企業戰略導向，完善全面預算管理體系

企業在預算編制、執行、考核環節，需充分結合戰略規劃，發揮自身效力，提升企業預算管控能力，有效節約成本，實現可持續發展。環保企業在未來發展進程中，需遵循適應市場經濟運行規律，調研市場實際情況、消費者需求，進行內部結構優化。同時，環保企業需注重市場導向性作用，組織宣傳活動，吸引更多消費者，提升企業銷售水平與結果，為健康可持續發展提供保障。為此，企業需結合實際現狀布局戰略發展，建立完善的全面預算管理體系，這樣才能達到預期成效。

2.靈活應用預算編制方法，增強風險掌控能力

現階段，環保企業主要應用增量預算法與靜態預算編制法，加大零基預算、滾動預算法的應用，提升預算編制工作的靈活性，增強風險應對掌控能力。例如：滾動預算編制法最為顯著的優勢是持續性、關聯性較強，通過持續應用，有助于企業制定有效決策，便于后續戰略規劃。另外，滾動預算屬于企業長期戰略目標的延伸內容，能夠明確戰略目標定位，制定更具針對性的預算。企業長期發展計劃除了關注當下情況，還需樹立長遠目光，促進企業實現可持續發展。而滾動預算編制法還有助于企業合理分配資源，由于年度預算極易受到內外因素影響，企業可以利用互聯網平臺及相關技術，持續了解行業信息，對預算編制做出適當調整，進一步增強企業對風險的掌控能力。

（三）強化預算執行力度

1.嚴格梳理預算調整流程

嚴格控制預算調整，原則上不可隨意調整，只有所處環境、政策、條件發生變動，造成預算執行成果偏差時，才能提出調整申請。具體遵循以下三條標準：一是組織結構、部分機構與核算方式出現重大變化，需在預算內調整，或者在現有項目期間進行預算調整；二是隨著企業經營規模、業務量的增加，需要對已有預算指標進行追加、新設預算目標和指標的；三是客觀要素對企業預算產生的不利變化，無法按照原有預算完成，需要進行指標增減的，促使與實際情況契合。

2.固化分析流程，確定控制標準

有序完成預算分析流程。在每月制作財務報表后，系統導出數據，進行預算分析表填寫工作。業務對接人員根據月度收益、成本、利潤等指標數，預算主體對接人根據相應機構模型，定期提供管理費用臺賬數據信息，實行科目劃分處理，進而保障數據的正確性與科學性。系統對比管理費用臺賬與財務數據，進行差異說明制定改善計劃。例如，人力資源中心負責提供基礎薪資、培訓費用的相關數據。財務管理中心預算對接人根據所得數據，按照模型深入分析，判斷其中差異與原因，編制預算分析報告。之后由財務管理中心總經理反饋報告內容至上級，定期組織召開預算執行會議。

3.統一ERP管理流程

企業利用信息化軟件技術實施進行預算執行、控制，充分結合其余業務，從審批、支付及執行整套流程進行追蹤查究，便于在業務運行中提供有效意見，確保各項支出的科學性與合理性，便于管理人員調整運營舉措。另外，預算編制、預算執行、控制及管理，全部信息進行集中化管理。提供不同分析模板，直觀展現各項數據，節約人力成本，從而規避信息片面化問題加劇企業決策失誤率。基于此，環保企業引進數字化預算管理軟件技術，是全面預算管理實施的必然選擇，勢必會發揮很大效用。

（四）落實預算考評體系建設

1.強化全面預算管理考核

通過實施全面預算績效考核來認識主要工作及優劣勢，這樣可以加快相關數據信息傳遞至下級部門的速度，根據問題做出適當調整。首先，考核預算指標，按照企業編制的年度預算管理責任書，就職責權限進行重新規劃，設計具體性指標。以半年度、年度為一單位，對預算單位指標完成進度進行打分，公開結果，激勵其積極參與績效考核。其次，考核預算質量，主要包含評價預算質量、態度的相關指標。各單位每月完成預算工作質量評分工作，參與個人績效考核。

2.健全關鍵指標體系

以BSC為例，其財務、客戶、流程與學習角度來確定關鍵指標及相應體系。指標體系建設完成后，指標考核標準、評價方法的設置確定可從不同維度著手，根據各指標重要性進行權重分配。

客戶維度指標。該指標實現量化較難，加之該項指標主觀性強，為此可采取客戶滿意度程度調研、回訪等方法促進交流，實現指標量化。

內部流程維度指標。該指標考核可采取扣分機制，主要包含以下幾點內容：施工錯誤率，一旦在施工中出現失誤可根據嚴重程度給予扣分；安全生產，一旦項目建設出現事故，便根據事故嚴重程度給予扣分。關于預算實現率指標考核，需結合預算編制考核與執行兩項因素進行評分。

創新、學習維度指標。該指標評價方式主要有以下兩種：一是職工培訓中的出勤數、檢測成績整合、證書獲取情況等；二是打分機制，采取自上而下打分、同一層級職工打分方式，評判職工能力，確定每一指標確定基本值，在基本值范圍內打分，能力與分值成正比。

3.制定合理獎懲標準

環保企業需建立健全的獎懲制度，明確細分職工薪資、獎金。具體來說，企業將考核評分具體劃分為幾個等級，在每一等級設置相應薪資標準，同時給予職工精神層面的獎勵。企業定期組織相關活動，對表現良好職工提供證書，舉辦表彰大會。同時，企業組織職工交流會議，提高職工學習效率。企業對職工所屬部門也需進行獎勵，這有利于提升職工責任感與積極性。另外，針對日常工作出現失誤的職工，企業需進行懲處，進行警示。目前，隨著環保企業全面預算管理的實行，獎懲機制變得極為重要，可協助企業運行，高效推動全面預算管理工作開展，形成更為完善的制度。企業領導層、決策層要自覺提升對全面預算管理重視程度，堅持做到預算實施考核，根據既定目標安排經營計劃，實現獎懲分明。

五、結語

綜上所述，環保企業需全面整合，完善預算管理體系，建立信息化平臺，全方位、系統化地將既定戰略目標貫徹落實到各預算執行組織，在預算管理活動中引進評價與執行，從而使環保企業實現可持續發展，增強發展的動力。