醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題及對策

宋佳 澤州縣衛(wèi)生健康和體育服務(wù)中心

一、完善醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計的重要性

（一）是推行醫(yī)療體制改革的要求

在我國醫(yī)院審計制度優(yōu)化過程中，應(yīng)該要明確公益性功能，要建立起完備、良好的醫(yī)院內(nèi)部管理機(jī)制。尤其是在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大背景下，鑒于公辦醫(yī)院和民營、外商投資經(jīng)營的醫(yī)院之間存在著一定的差距，其社會服務(wù)作用也比較突出，所以，更需要把醫(yī)療集團(tuán)的社會公益性發(fā)揮出來，以體現(xiàn)出其更高的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。因此，醫(yī)療集團(tuán)應(yīng)該提高對內(nèi)部審計的重視程度，積極創(chuàng)新發(fā)展醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部管理機(jī)制，提升內(nèi)部審計的實(shí)施能力，從而有效推動醫(yī)療集團(tuán)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）是醫(yī)療集團(tuán)持續(xù)健康發(fā)展的需要

醫(yī)療集團(tuán)管理工作情況比較復(fù)雜，給內(nèi)部財務(wù)管理工作造成了很大的干擾。所以，維護(hù)患者和醫(yī)療集團(tuán)的權(quán)益，體現(xiàn)了集團(tuán)內(nèi)部審計工作的意義。就內(nèi)部審計工作而言，作為醫(yī)院平衡約束途徑之一，在醫(yī)療集團(tuán)的正常運(yùn)行過程中得到了集中體現(xiàn)，同時在整個醫(yī)療集團(tuán)的財務(wù)管理過程中，審計也擁有著舉足輕重的地位，已成為提升醫(yī)療集團(tuán)經(jīng)營管理水平的主要手段。但目前，隨著市場競爭形勢加劇，要想繼續(xù)提升醫(yī)療集團(tuán)的總體能力，就不能忽視內(nèi)部審計工作，更應(yīng)該恰到好處地發(fā)揮其監(jiān)督和反饋的作用。

二、醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計工作中存在的問題

醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計部門工作狀況的好壞一直是評價醫(yī)療集團(tuán)審計質(zhì)量的第一項(xiàng)指標(biāo)，而內(nèi)部審計水平的提高就在于對整個過程的控制，這是內(nèi)部審計質(zhì)量的生命線，更是完成內(nèi)在審計功能的關(guān)鍵因素所在。全面地提高醫(yī)院內(nèi)部審計的服務(wù)質(zhì)量，能夠更好地發(fā)揮其職能，也有助于醫(yī)療集團(tuán)取得運(yùn)營情況與管理質(zhì)量上的改善。但當(dāng)前的醫(yī)療審計機(jī)制相對而言并沒有很健全，在日常工作中還存在著以下問題：

（一）監(jiān)督職能受限制，人員素質(zhì)不高

醫(yī)院上層管理人員對內(nèi)部審計存在著很多誤解，以為審計偏向于紙上談兵，可有可無；管理人員對內(nèi)部審計產(chǎn)生的偏見，對內(nèi)部審計不屑一顧的心態(tài)，使醫(yī)院上下逐漸忽略內(nèi)部審計，同時也忽略了內(nèi)審人員，使之形同虛設(shè)，也因此影響了公司內(nèi)部的審計監(jiān)察職責(zé)和風(fēng)險管理作用的充分發(fā)揮。由于內(nèi)部審計是專業(yè)水平較高的一項(xiàng)工作，同時，出于有效為集團(tuán)服務(wù)的目的，內(nèi)部審計工作人員就必須介入到醫(yī)院的經(jīng)營過程當(dāng)中，這也就給內(nèi)部審計人員提出了較高的要求，不僅要了解稅收政策、經(jīng)濟(jì)法還要了解醫(yī)院的運(yùn)營流程。多數(shù)內(nèi)部審計工作人員都來源于財政會計或其他職業(yè)，由于沒有經(jīng)過專業(yè)系統(tǒng)的訓(xùn)練，所以基本技術(shù)和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)都不足，還存在理念過時、知識結(jié)構(gòu)不合理、法律法規(guī)等專業(yè)知識儲備不充足、無法滿足內(nèi)部審計新發(fā)展的現(xiàn)狀；內(nèi)部審計人員素質(zhì)在較大限度上決定了審計的效果，高質(zhì)量的內(nèi)部審計隊(duì)伍更能為醫(yī)療集團(tuán)的壯大發(fā)展添磚加瓦。

（二）沒有系統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)控管理的制度

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院仍然過度關(guān)注于組織管理，而輕視了監(jiān)管體系的重要功能，給內(nèi)部審計監(jiān)督制度的運(yùn)行帶來了不小的影響。由于醫(yī)院的內(nèi)部審計工作的開展，監(jiān)管部門使用的主要是財務(wù)管理方面的管理體系，如此一來，非但沒有體現(xiàn)其財務(wù)管理功能的優(yōu)越性，而且還可能對醫(yī)院運(yùn)營效率和質(zhì)量造成一定的影響，不利于醫(yī)療集團(tuán)的健康發(fā)展。對一些醫(yī)院而言，不科學(xué)的內(nèi)部風(fēng)險評價體系，將在財務(wù)管理領(lǐng)域造成很大的安全隱患，危害醫(yī)療集團(tuán)的財務(wù)安全。醫(yī)院在進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部審計時，往往沒有審驗(yàn)財務(wù)的原始憑證，而是僅僅簡單地依據(jù)財務(wù)報表信息加以比對，流于形式，從而限制了內(nèi)部審計發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)不完善

一般來說，在醫(yī)療集團(tuán)的運(yùn)營過程中，內(nèi)部審計的作用不會馬上見效，從而致使大多數(shù)醫(yī)療集團(tuán)對內(nèi)部審計工作的不重視。為了節(jié)約運(yùn)營成本，部分醫(yī)療集團(tuán)沒有按照相關(guān)規(guī)定去設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，一些醫(yī)療集團(tuán)還減少審計職位以節(jié)省成本，造成了目前醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不健全，造成了一系列問題：首先，審計機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)的缺失，監(jiān)督以及糾錯的作用便受到影響，醫(yī)療集團(tuán)財政支出的合理性無法保證；其次，審計機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)過于簡單，醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計工作的進(jìn)行將難以繼續(xù)保持與經(jīng)營相對獨(dú)立的狀態(tài)，不利于審計工作的真實(shí)可靠性；最后，審計部門依附于其他部門，由非審計專業(yè)人員從事相關(guān)審計工作，內(nèi)部審計的獨(dú)立性、公正性遭到破壞，審計工作不規(guī)范，不能及時監(jiān)督醫(yī)療集團(tuán)的財務(wù)收支及運(yùn)營狀況，難以發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能。

（四）內(nèi)部審計信息化水平有待提高

在數(shù)據(jù)化、信息化時代下，醫(yī)療集團(tuán)的內(nèi)部審計管理形式也有所不同，而部分醫(yī)療集團(tuán)的傳統(tǒng)制度體系層面還存在著某些漏洞，其內(nèi)部會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前現(xiàn)代化社會的工作需要。因此，內(nèi)部審計的能效將體現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)工作實(shí)際狀況，同時也是評價抗風(fēng)險能力的重要因素。所以，重視內(nèi)部審計工作對于醫(yī)療集團(tuán)的風(fēng)險管理也是非常有必要的。醫(yī)療集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由于更偏向于大數(shù)據(jù)分析與云計算技術(shù)，其本身存在雙面性特征，難以對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的變動進(jìn)行即時動態(tài)監(jiān)測，僅僅根據(jù)內(nèi)部審計人員的主觀想法，簡單粗略地做出分析判斷，而忽略了醫(yī)療集團(tuán)的具體問題原因，進(jìn)而影響了醫(yī)療集團(tuán)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的正常發(fā)展，醫(yī)療集團(tuán)的運(yùn)營管理水平也將受到一定程度的影響。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計存在問題的原因分析

（一）醫(yī)院管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

多數(shù)集團(tuán)的管理人員對內(nèi)部審計活動的理解還不夠到位，管理觀念也還比較落后，僅將內(nèi)部審計管理部門作為一種應(yīng)付上級考核的指標(biāo)，而并未意識到內(nèi)部審計活動在醫(yī)療管理架構(gòu)、監(jiān)督、風(fēng)險評估、內(nèi)部管理和績效管理中的關(guān)鍵角色。對內(nèi)部審計活動的理解滯后，致使內(nèi)部審計活動的內(nèi)在環(huán)境逐漸失衡，無法充分發(fā)揮其功能，造成了大多數(shù)醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計的滯后。

（二）內(nèi)部審計服務(wù)主體的雙重性

現(xiàn)階段，醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計制度是在政府部門的引導(dǎo)下逐漸形成并實(shí)施的，政府視將其作為對政府部門內(nèi)部審計的補(bǔ)充，并要求機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計人員在工作上必須受到政府內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)。因此，內(nèi)部的審計服務(wù)主體具有了雙重性，也就是要適應(yīng)為集團(tuán)提升價值的要求、適應(yīng)我國對醫(yī)療集團(tuán)監(jiān)管的要求。在局部利益和全局利益不一致時，這些醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計工作人員便難以抉擇。

（三）審計人員缺乏培訓(xùn)觀念陳舊

就目前狀況分析，醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計工作人員受到后續(xù)教育的機(jī)會卻非常少，一些員工甚至反映從來沒參與過專業(yè)培訓(xùn)。財務(wù)會計與計算機(jī)信息方面的專業(yè)知識更新?lián)Q代的速度較快，長時間不更新專業(yè)知識，導(dǎo)致國內(nèi)審計人員知識體系越來越落后，逐漸被淘汰。但一些醫(yī)院出現(xiàn)人員編制不夠或安排閑散人員在內(nèi)部審計部門工作的最主要因素，還是由于醫(yī)療集團(tuán)管理人員對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足。

（四）內(nèi)部審計的獨(dú)立性較弱

與行政審計、社會審計雙向獨(dú)立的審計模式一樣，醫(yī)療集團(tuán)的內(nèi)部審計在機(jī)制設(shè)計上也只能單向獨(dú)立性：僅僅保持了內(nèi)部審計組織和工作人員與被審計部門間的獨(dú)立性，而無法實(shí)現(xiàn)其與組織領(lǐng)導(dǎo)人之間的獨(dú)立性。而且審計單位與被審計單位聯(lián)系密切，在熟人社會等各種因素的影響下，連單向獨(dú)立性在許多地方都無法保持，內(nèi)部審計也更加形式化。如果出現(xiàn)了重大問題，內(nèi)部審計單位的員工第一想到的往往并非規(guī)章制度或者內(nèi)部審計規(guī)章制度，而是單位負(fù)責(zé)人的看法、同行之間的人際關(guān)系。這將導(dǎo)致審計建議及意見無法得到有效落實(shí)，嚴(yán)重挫傷審計單位和個人的工作熱情。

四、完善醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計的對策

（一）強(qiáng)化監(jiān)督管理工作

為了有效提高我國醫(yī)療衛(wèi)生水平，醫(yī)療集團(tuán)應(yīng)充分遵循國家有關(guān)的優(yōu)惠政策措施方向的引導(dǎo)。建立與集團(tuán)經(jīng)營策略相配套的內(nèi)部審計體系，能夠更有效地提高醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計工作的整體效能，從較大范圍上幫助醫(yī)療集團(tuán)實(shí)現(xiàn)對人力資源的科學(xué)合理分配，從而提高整體的風(fēng)險管理能力，進(jìn)而增強(qiáng)醫(yī)療系統(tǒng)的整體執(zhí)行力，更加重視風(fēng)險預(yù)防。根據(jù)可能發(fā)生的各種情況做出優(yōu)化設(shè)計，以提高集團(tuán)內(nèi)部審計的動態(tài)彈性，同時全面履行對醫(yī)療系統(tǒng)的對內(nèi)審計職責(zé)，嚴(yán)格按照既定風(fēng)險管理目標(biāo)制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)未來的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計部門也要健全相關(guān)的審計監(jiān)管機(jī)制，例如績效監(jiān)管、職責(zé)監(jiān)管。同時需要按照醫(yī)療審計的具體內(nèi)容特點(diǎn)，制定更細(xì)致更合理的業(yè)務(wù)操作規(guī)章制度，并貫徹到每一位員工。最后需要把內(nèi)部審計工作的績效評價內(nèi)容納入審計部門工作人員的年終業(yè)績考核中，這樣就可以充分調(diào)動工作人員的創(chuàng)造力和積極性，從而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，內(nèi)部審計規(guī)章制度的具體內(nèi)容確定也需要充分考慮醫(yī)療集團(tuán)的特點(diǎn)，需要涵蓋內(nèi)部審計工作的具體實(shí)施以及職工的專業(yè)知識和道德等人為因素。

（二）優(yōu)化內(nèi)部審計隊(duì)伍建設(shè)

隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)審計市場日益擴(kuò)大，這對審計人員的知識儲備也提出了新的需求。現(xiàn)階段醫(yī)療集團(tuán)的內(nèi)部審計人員不僅要掌握財務(wù)、審計等知識，同時還要掌握財務(wù)法稅收、物權(quán)法等相關(guān)法律知識。因此做好國內(nèi)審計隊(duì)伍建設(shè)，可從下列方面入手：（1）重視人才培養(yǎng)，強(qiáng)化考核，有針對性的培訓(xùn)，只有掌握知識和技術(shù)的員工方可上崗。同時有規(guī)范的考評制度，幫助提升內(nèi)部審計員工水平以滿足現(xiàn)代公司的經(jīng)營管理需要。并且進(jìn)一步完善內(nèi)部審計方法，拓寬視角。（2）積極進(jìn)行內(nèi)部審計人才交換，調(diào)遣優(yōu)秀的醫(yī)院認(rèn)真學(xué)習(xí)交流，根據(jù)醫(yī)療集團(tuán)自身特點(diǎn)吸取優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)。（3）積極培養(yǎng)交流能力，并講究交流技巧。使被審計部門管理層充分認(rèn)識到，內(nèi)部審計的存在是為了幫助被審計部門化解運(yùn)營風(fēng)險，提升醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計效能，從而促進(jìn)審計成果的落實(shí)。

（三）制定完善及健全的內(nèi)部審計制度

構(gòu)建健全的醫(yī)療單位內(nèi)部審計管理體系，就需要制定科學(xué)合理的醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。在各醫(yī)療機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，應(yīng)全面體現(xiàn)內(nèi)部審計工作的綜合實(shí)施能力，既可以綜合、全面地解決醫(yī)療機(jī)構(gòu)所面臨的各種不同情況，又不至于對醫(yī)療集團(tuán)的整體運(yùn)營質(zhì)量造成重大影響。除此以外，醫(yī)院自身也必須對內(nèi)在審計的最后結(jié)論作出全面分析，認(rèn)真評價內(nèi)在監(jiān)管的科學(xué)、合理性，并嚴(yán)肅處理可能會存在的作假行為，以確保報告的真實(shí)準(zhǔn)確性。醫(yī)療集團(tuán)深入探尋內(nèi)部審計人員面臨的問題，制定相應(yīng)的應(yīng)對方案，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計人員的積極作用，并進(jìn)行對內(nèi)審計優(yōu)化。通過完善的現(xiàn)代化手段，構(gòu)建高效的醫(yī)療集團(tuán)內(nèi)在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，以便有效進(jìn)行規(guī)范化管理。

（四）科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是審計部門有效進(jìn)行內(nèi)部審計工作的一項(xiàng)前提條件，唯有保證內(nèi)部審計組織的相對獨(dú)立性，才能確保內(nèi)部審計人員在工作中不受外部條件影響，也才能確保內(nèi)部審計結(jié)論的真實(shí)、客觀。所以，內(nèi)部審計必須在最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行，并在治理架構(gòu)上獨(dú)立于醫(yī)療集團(tuán)的職能結(jié)構(gòu)之上，不歸屬于其他組織或部門。最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下的組織形式，雖然可以改善集團(tuán)管理質(zhì)量，但也有審計人員的選擇權(quán)。內(nèi)部審計人員的職位晉升、薪資水平等都受最高管理層的影響，從而難以保證對企業(yè)的財務(wù)工作與個人財務(wù)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)控和考核，審計范圍也受到了限制；所以，要適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)療集團(tuán)模式下審計人員與管理人員相互影響的運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)當(dāng)正確界定、盡早形成與自身集團(tuán)發(fā)展現(xiàn)狀相適應(yīng)、科學(xué)合理的內(nèi)部審計管理機(jī)制。

（五）改進(jìn)審計的方法，努力提升信息化水平

在審計技術(shù)上，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計手段，推行全方位審查，通過內(nèi)外部檢查相結(jié)合的方法，在重視外圍調(diào)查、延伸審查、跟蹤稽核、業(yè)務(wù)跟蹤等方面，由實(shí)施基礎(chǔ)審計向風(fēng)險審計的過渡，進(jìn)一步確立醫(yī)療集團(tuán)落實(shí)監(jiān)管責(zé)任和運(yùn)營緊密結(jié)合起來的新運(yùn)行機(jī)制，為實(shí)施績效審計奠定牢固的基石。在審計方法方面，從傳統(tǒng)的審計會計報表、賬簿、票據(jù)等手段，向注重利用經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)和各種現(xiàn)代信息技術(shù)等的新研究方法過渡。內(nèi)部審計部門進(jìn)行信息化管理是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，應(yīng)轉(zhuǎn)變目前以人力審計為主的模式，努力實(shí)施計算機(jī)輔助審計，并開發(fā)研制內(nèi)部應(yīng)用軟件，以增強(qiáng)對內(nèi)部審計部門在信息化環(huán)境下的監(jiān)控和考核的功能，以實(shí)現(xiàn)提升對內(nèi)審計能效的目標(biāo)。