企業稅收籌劃實踐原則之研究

劉麗明

（中海石油［中國］有限公司天津分公司，天津 300452）

在我國當前的市場經濟環境下，企業的競爭壓力越來越突出，企業需要不斷精簡經濟投入，強化財務管理，提高投資效益，才能夠在激烈的競爭中站穩腳跟。但是在這一過程中，企業如果只是為了少繳稅而進行稅收籌劃那就未免目光短淺了，也沒有真正理解稅收籌劃的意義。稅收籌劃的真正目的并非幫助企業少交增值稅，而是為企業實現價值最大化提供途徑與理論指導，而判斷稅收籌劃成功的標準也不是節稅，而是要通過進行稅收籌劃促使企業實現財務效益最大化。

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃的含義可以從廣義與狹義兩個角度分析。稅收籌劃的廣義含義是指企業作為課稅主體，可以在不違背法律的前提下，通過采取恰當的財務和會計技巧，對生產經營過程中的各類經濟行為進行嚴謹的規劃，以此來實現降低繳稅額度的目的。從這個角度分析，稅收籌劃的一個重要前提就是合法，而目的則是減少納稅額度。能夠采取的會計手段包括節稅、避稅、經濟行為策劃及稅負轉嫁等。稅收籌劃的狹義含義是指企業在符合國家法律規定的范圍內，以服從國家政策為原則，采取法律已經明確規定的優惠手段，對生產經營、投資活動、利潤分配等行為進行事先安排與調整，以此來實現節稅的效果，是一項具體的財務管理活動。從這個角度分析，稅收籌劃的目的是在適應政府稅收政策的過程中，降低納稅投入。

二、稅收籌劃與偷稅漏稅的區別

稅收籌劃與偷稅漏稅是存在著明顯差別的，其中最本質的便是是否符合我國法律規定。偷稅漏稅是指企業明知所做的行為是違反國家稅法規定的，仍通過采取違法手段逃避納稅義務。偷稅不僅是違法行為，嚴重時更是一種犯罪行為，會受到國家的法律制裁。例如，《中華人民共和國稅收征收管理法》明確規定，納稅人偷稅后，稅務機關除追繳不繳或少繳稅款，還需要收取滯納金以及處不繳或少繳稅款一半以上五倍以下的罰款，如果已經構成犯罪，則要被追究刑事責任。而稅收籌劃則是企業在我國法律規定的允許下，利用國家法律規定、政府制定的政策，結合恰當的財務手段，以幫助企業減輕賦稅壓力，實現企業經濟效益最大化。所以，稅收籌劃對于企業和市場而言并非違法行為，更不會是犯罪行為，反而是可以促進企業健康發展、市場經營可持續的必需手段。從行為角度出發，稅收籌劃一般運作于企業開展納稅工作或者肩負起納稅義務之前，是企業通過策劃、管理、理財等一系列經濟財務措施，以事先安排的方式，進行主動財務管理；而偷稅漏稅則是發生在企業開展納稅工作或者肩負起納稅義務之后，是企業針對已經確立的納稅范疇進行瞞報和造假，具有明顯的滯后性和欺詐性。

三、稅收籌劃的效應分析

1.微觀效應

一是稅收籌劃有助于企業實現經濟利潤最大化。企業作為我國的市場主體，在明確產權界限的基礎上，會追求利潤最大化。而企業利潤最大化的實現不僅需要依賴于收入的最大化，也需要實現成本的最小化，只有收入與成本之間的差額最大化，企業才有真正意義上的利潤最大化。而企業的成本可以分為兩個部分：一個是內在成本，如購買固定資產、原材料、勞動力等生產經營費用；另一個是外在成本，如國家通過強制力要求企業依法納稅、無償對企業進行稅收。減少企業內在成本往往需要企業提高生產技術水平，以提高生產力的方式提高產能，降低成本浪費，而減少外在成本則需要從經營規劃、財務管理等方向出發。企業作為市場經濟中的主體，在明確產權界限的基礎上，為了實現利潤最大化就需要從兩個方面出發：一方面不斷優化生產技術，提高生產能力；另一方面加強財務管理能力，通過進行稅收籌劃，將減輕賦稅壓力作為一項重要的經濟管理目標。從此意義出發，企業稅收籌劃會使企業成為最直接的受益者，能夠滿足企業提高經濟利潤的需要。

二是稅收籌劃有利于企業增強納稅理念，提高納稅意識。為了有效開展稅收籌劃，企業需要主動理解我國法律法規和相關稅務管理政策，順應我國當前的稅收管理措施要求，并以此做出科學合理的規劃。長期以來，我國傳統經濟模式一直處于我國經濟體系中的關鍵位置，國有企業統收統支，在“大鍋飯”的理念下，許多企業經濟主體法制意識落后，整個市場缺少對于稅法的關注，更不愿主動理解稅務制度，對于國家新采取的稅收管理條例不管不問，長此以往，我國進行市場經濟體制建設就會面臨諸多阻礙，并不利于我國市場經濟的健康發展。而稅收籌劃將極大地促進市場中的各個企業主動去關心國家稅法制度，學習相關法律法規，將稅收籌劃視為合法謀取經濟利益的重要手段，促進企業按照合法合規的方式進行納稅調整，這樣也將促進企業提高法制觀念，按照國家政策要求開展經濟活動。

三是稅收籌劃有利于企業提高財務管理能力。一方面，企業在進行稅收籌劃時，會促使各項財務決策都能夠按照合理合規的原則進行，并制定出符合國家法律要求的經濟決策，確保企業的經營投資行為是合法合理的，財務工作健康有序地推進，經營活動逐漸呈現出積極的態勢。另一方面，稅收籌劃有助于引導企業減少投入、降低成本，實現百分百回報的投資，進而不僅能夠促進企業提高經營水準，更能夠不斷提高我國市場經濟整體的經濟效益。稅收籌劃是一項復雜的系統性工作，企業為了實現既合法又能節約成本的目的，必須對自身的經濟行為進行優化和控制，所以企業將不斷強化經營管理、財務管理和會計管理，只有這樣才能夠使稅收籌劃的價值得以實現。

2.宏觀效應

一是稅收籌劃有利于國家宏觀調控目標的實現。國家需要采取積極的稅收策略完成宏觀調控、促進國民收入合理分配的目標，企業進行稅收籌劃的過程，實際上也是按照國家宏觀調控要求完成經濟活動的過程。企業在進行稅收籌劃時，按照稅基、稅率的差異特點，根據當前稅收政策，對自身融資、投資和制度設計進行改革，并對自己的產業結構進行調整，這些工作雖然表面上是企業的主觀行為，實際上都會受到國家宏觀調控策略的影響，是國家宏觀調控理論的具體化，將促使國家產業政策落地生根，有利于促進資本正向流動和市場資源的有機整合。

二是稅收籌劃有利于完善我國稅制。企業進行稅收籌劃實際上也是對國家稅法中不完善、不成熟內容的挑戰，在這一過程中，企業會以實際行動向國家反饋稅法或國家經濟政策中的不足，這樣就可以幫助國家對當前的經濟政策進行檢驗，對稅法完善性進行評估。所以，企業稅收籌劃會間接表現出該國稅法體系建設和經濟改革趨勢，國家根據企業所反饋的信息，會不斷優化稅法制度以及宏觀經濟政策，進而促進我國市場經濟向更高層次邁進。

三是稅收籌劃有利于國家財政收入良性增長。從短期上看，稅收籌劃會因降低企業賦稅壓力而減少了國家的財政收入，但是從長遠角度上看，稅收籌劃也會促進企業可持續發展，更能夠促進國家宏觀調控策略的落實，促進國家市場經濟良性發展，國家稅法制度不斷完善，進而促進我國經濟不斷發展壯大。市場日益完善、企業的效益不斷提高都將有利于國家財政收入的增長。

四是稅收籌劃會凸顯國家稅法的權威性。企業進行稅收籌劃需要引入第三方稅務代理機構，這樣就會形成由企業、政府、第三方共同介入的監督體系，各方都會在自己的角度上以合作的態度，在法律規定的前提下，恪盡職守，彼此約束和監督，這樣將有利于稅法公開、公平地得到貫徹落實。

四、企業稅收籌劃實踐原則

1.合法原則

稅收籌劃合法原則體現在兩個方面：一是企業進行稅收籌劃要符合國家目前的法律法規要求，所采取稅收籌劃措施必須有準確的法律根據，即便國家監管機構或社會組織提出異議，也能夠有理有據地證明自身行為的合法性。由于我國稅法體系復雜，還有各個政府機構頒布的管理制度，如何精準把握這些法律法規的內容，對于企業稅收籌劃來說必然是一項重要的挑戰，所以原則上就需要首先遵循我國稅法這一稅收最高法的要求，具體落實時再根據實際環境進行調整。二是企業要注意稅法新變化，雖然我國稅法相對而言較為穩定，但是會經常做出微調以及補充規定，這一情況幾乎每年都有，所以企業在進行稅收籌劃時，必須時時關注稅法最新變化，關注時效性問題，確保一切行為的合法性。

2.合理原則

稅收籌劃合理原則主要體現在企業全部生產經營活動的合理性，要符合稅務邏輯，否則不但易被稅務部門查出異常，更會導致整個稅收籌劃失敗，影響企業未來的相關工作的推進。

構建合理的事實需要注意以下幾點：首先，要符合科學邏輯，不能出現所構建的目標根本無法實現的情況，也不能簡單照搬照抄其他行業做法。行業不同，許多實施情況將是完全不同的。比如，食品生產企業的銷售對象一般為個體代理商，他們不具備一般納稅人資格，導致這些代理商只在乎外在的價格變化，所以就容易出現以讓利、運費等方式分解食品生產公司收入的情況。而如果將這種方式應用到建材生產企業那就明顯不可行，建材生產企業銷售對象為一般納稅人，購貨方常用抵扣行為，進而導致稅收籌劃策略將完全不一樣。其次，不能有異常情況，要符合常識。比如，有的大宗產品附加值較低，銷售半徑會存在制約，利用運費分解銷售收入時，需要給予充分的重視，不能出現運輸費超過運輸半徑的情況。最后，要符合國家其他法律法規的要求。進行稅收籌劃時，不能僅從一個角度出發思考問題，尤其在我國的現代市場經濟環境中，市場中的股權投資活動隨著多年的發展，已經十分普遍和成熟，合并、分立、兼并時有發生，在這一過程中會出現各類稅收問題，稅收籌劃空間寬泛，而且管理起來十分復雜麻煩。合同法、會計法等我國其他法律法規也會給構建的事實的合理性帶來影響，如果不好好遵守法律規定，被檢查時就有可能面臨被問責的情況，導致稅收籌劃失敗。

3.事前籌劃原則

企業必須將稅收籌劃工作看作一切工作的重中之重，將稅收籌劃安排在各類經濟業務發生之前。企業需要準確把握稅收籌劃內容，掌握其涉及的各類業務與環節，包括涉及的稅種、可以享受的稅收優惠政策、所涉及的稅收政策和法規都有哪些，具體可操作的空間都有哪些，等等，積極利用稅法空間來實現節稅的目的。企業這些思考內容以及具體做法都會在業務產生之前便開始運作，所以這也意味著企業只有具備超前意識才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的一些經營業務已經開展，那就意味著納稅結果已經出現，一旦出現這一情況，企業能夠避稅的唯一途徑只剩下偷稅漏稅，利用隱瞞收入、虛增成本等方式改變納稅結果，就會導致企業違法，最后將面臨被處罰的風險。比如，企業在進行籌資活動時，采取了多種籌資方式和不同的籌資渠道，如負債籌資和權益籌資，由于渠道不同，籌資成本也有所不同，進而帶來的稅收額度也會有所不同。按照我國稅法，負債籌資所付利息可以納入當期費用，在所得稅稅前列支，所以負債籌資所支付的利息就可以起到降低納稅額度的作用；而普通股籌資行為，支付利息由于是在稅后利潤分配之時，因而將無法減輕企業納稅負擔，所以會導致實際支付數額與承擔數額相同。

4.成本控制原則

稅收籌劃方案有著兩面性的特征。方案在實施的過程中，企業雖然會節約一部分稅收投入，同時也需要為該方案的落實支出一定的費用，或者會因為選擇了這一方案，放棄其他方案而產生機會成本。當新產生的費用小于所得利益時，稅收籌劃才算是成功的，所以企業在選擇稅收籌劃方式時，必須考慮到成本控制原則，對各個方案進行擇優和篩選，不能一味地追求稅收負擔的下降，而是要關注總體利潤的變化。

結 語

總而言之，企業在財務管理中進行稅收籌劃是為了實現經濟效益的最大化，恰當的稅收籌劃不僅能夠促進企業節約經濟成本，提高可持續發展的能力，更能夠促使我國市場經濟、國家稅法政策健康發展。所以，企業在運用稅收籌劃時，必須遵守合法、合理、事前籌劃和成本控制的原則，以此來發揮出稅收籌劃的最大價值。