論企業內部控制制度的建立與完善

王 娜

（國美電器有限公司，北京 100027）

企業內部控制制度是指為確保財產安全與會計等數據信息準確可靠，貫徹執行國家現行方針政策和企業規章制度，發揮內部分工的協同效應，形成一系列具有控制職能的措施、方法和程序的一種管理制度。企業內部控制制度建設仍處于摸索性前進階段，存在諸多的問題，還需本著具體問題具體分析的原則，促使制度更加完善，執行力逐步提高，使內部控制工作得以有序展開。

一、企業建立完善的內部控制制度的意義

企業的內部控制制度涉及內部會計控制制度與內部管理控制制度。內部管理控制制度是指技術管理與人事管理等，對會計報表、會計記錄與會計業務的可靠性無直接影響的內部管理控制。內部會計控制制度是指直接影響會計報表、會計記錄與會計業務可靠性的內部控制。建立完善的內部控制制度意義重大，包括確保財產安全完整，提高數據的真實有效性，貫徹執行政策與方針及制度和計劃，為審計提供依據，等等。會計獨立、明確分工責任、互相制約和集合對證等是會計內部控制制度的基本原則。內部控制制度形式多樣，包括業務處理流程、組織分工及責任制度。從內部控制制度的作用入手分析：監督控制制度能夠確保財產安全，貫徹執行政策、方針、制度和計劃，提高經濟效益；核算控制制度能夠確保數據準確可靠。尤其是完善的內部控制制度在發揮基礎作用的同時，更有利于規避責任推諉、職責不明及密碼泄露等問題。從內部控制制度的目標入手分析，包括合法性、合理性、適應性、安全性、正確性和及時性等方面：一是合法性，按照制度規定處理數據和經濟業務；二是合理性，通過處理數據和經濟業務，間接帶動工作效率和經濟效益的提升；三是適應性，適應出現例外業務、環境變化及管理需要；四是安全性，確保數據與財產安全，發揮保密、恢復、防止非法操作等功能；五是正確性，確保輸入、輸出及加工的數據準確無誤；六是及時性，數據處理及時，為管理提供信息參照。內部控制貫穿經營管理活動的開展全程，經營管理與經濟活動展開，離不開內部控制的約束。因此，建立完善的內部控制制度意義重大。

二、企業內部控制制度建設中的問題

（一）制度不完善

內部控制是一個管理制度，采取由上到下的管理模式。內部控制制度的建立與實施，將直接受管理層思想觀念的影響。大部分管理層錯誤地認為內部控制是一種束縛，會弱化經營活動的靈活性，影響企業的創新發展。同時，管理層還存在重視成本效益，忽視內部控制體系建設的問題，以致內部控制制度不完善，無法有效改善經營管理中的問題，造成內部控制工作形式化。

（二）制度執行力不足

企業內部控制制度的實施需要全員的支持和各部門的密切配合，但受思想觀念滯后和職責不明確等因素的影響，導致企業內部控制制度的執行力明顯不足，內部控制制度形同虛設。

（三）缺乏內部監督評價機制

作為企業內部控制制度的重要組成部分，內部監督是對企業內部控制進行監督和評價的有效手段。但部分企業尚未建立職能獨立的審計部門，無法及時發現存在與潛在的內部控制問題，無法有效評價非授權使用、差錯和損失等敏感問題，導致補救和改進措施落實不到位，這也是影響監督職能的關鍵因素。

三、完善企業內部控制制度的對策建議

（一）完善制度

首先，提供思想保障。企業在建立內部控制制度時，需注重轉變各級員工的內部控制管理理念。尤其是領導層與管理層，需注重自身思想觀念和職責理念的更新，圍繞企業的發展情況，本著引進來與走出去的原則，引進新的管理方法、觀念及手段等，合理制定內部控制制度。在企業內部加大宣傳內部控制的力度，將員工從傳統的工作觀念和態度中脫離出來，廣泛收集各級員工的意見想法，不斷完善內部控制制度的內容，這樣更有利于員工遵守制度，營造內部控制制度建設的良好氛圍。

其次，合理建立內部控制制度。企業內部控制制度的建立不能一蹴而就，不僅需從企業的實際業務活動出發，在國際現行的內部控制基本規范和企業戰略目標的導向下，識別與把控影響全員經營和戰略目標實現的不良因素。還需加強企業文化建設，優化內部環境，合理設立內部職能機構及運行機制，選用與企業發展需求相契合的內部控制制度，并將內部控制嵌入業務流程內。在制度投入使用中，需根據制度建設理論和企業發展情況，合理完善內部控制制度條款，實現內部控制制度與企業經營實踐的對接，充分發揮制度的適應性。規范落實內部控制制度的設計與組織優化等工作，突出制度的完整性與科學性等特點，圍繞提高企業經營效率和推動企業創新發展的目的，合理展開制度編制工作。在制定與完善內部控制制度時，還需注重員工專業優勢和行業發展要求等內外部助推力量的發揮。尤其是在制度更新方面，不能主觀隨意地進行，應遵循事先約定好的程序。內部控制制度要有針對性、實用性及全面性等特點。內部控制建立起來后，需具備持久性的特點。

最后，建立現代化企業管理制度，提高整體經營水平。根據企業的經營狀況，合理設計采購制度、資金管理制度、資產管理制度與預算制度等各類規范機制。財務部門應積極轉變財務工作模式，促使財務管理制度更加優化，同時建立財務核算、財務分析等方面的規范機制。加強完善費用控制制度，從以往的事后處理模式，逐步向事前預測和事中控制的趨勢過渡。年初計劃制定各項重大費用事項開支的標準和范圍，促使費用事前申請控制制度盡快完善。對于重大事項的費用支出，需提前申報費用事前申請，要求申請事項的內容、事由及金額等信息必須全面，經逐級審核通過后，才能展開相關的業務。財會部門根據審批后的單據，規范辦理各項費用的支出業務，并根據需要合理編制費用執行情況的分析報告，為管理決策層提供財務信息參照，及時發現與上報或制止費用支出業務中的異常情況。除此之外，為實現采購、驗收、實時管理與銷售一條龍的監管，需盡快完善采購申請管理制度、物資采購驗收制度、退換貨管理制度、存貨保管制度、固定資產目錄制度、實物資產盤點清查制度、售后服務制度、應收款項回款獎懲制度等制度，促使企業的“以銷定產”策略得以規范落實。

（二）提高制度的執行力

要想提高內部控制制度的執行力，還需從以下幾個方面入手。

一是科學的決策程序。作為提高執行力的保障，決策程序應本著可操作化、明晰化、流程化的原則進行，將流程分為事前、事中和事后的三個階段，促使各階段的工作內容更加明確。流程是通過一個事情發生的過程來強調執行，而不是通過職責，應量化流程的要點，確保考核與執行工作得以順利展開。通過合理的授權和必要的物資保障等措施，夯實下屬提供執行的條件保障基礎。完善反饋機制，促使工作閉環得以盡快形成。

二是發揮領導的表率作用。作為提高執行力的關鍵，企業領導需注重發揮自身的表率作用，應當善于凝聚人心和集思廣益，積極調動各方面的積極因素，推動企業的可持續發展。尤其是在企業決策中，需廣泛收集各方面的意見，確保決策的科學合理。決策執行時，在做人做事上應切實發揮示范作用；遇到阻力時，應堅持原則，具備良好執行各項任務的信心。

三是提高員工的素質。人才保障是提升執行力的根本，唯有提高員工的綜合能力，端正其工作態度，才能強化員工的執行力。因此，應當盡快完善人才的引進、培訓和激勵等機制，加強人才儲備。通過自主學習、培訓及合理用人等途徑，提高人才的分析、公關及溝通等綜合能力。通過文化熏陶、福利激勵、制度約束、個人價值實現等途徑，轉變員工的工作態度。

四是培育執行文化。作為提升執行力的靈魂，企業文化屬于更高層次的管理手段。應發揮制度約束和員工自覺行動等作用，促使優秀的企業文化盡快形成。

五是建立完善的激勵機制。利用激勵機制提升執行力的動力，能夠獲得更高的執行力。物質層面和精神層面的合理激勵，在肯定員工價值的同時，能夠激發員工的工作積極性，增加團隊的活力。因此，管理層需善于發現員工的優點，及時給予肯定和鼓勵，切實激發員工的執行力。

六是開展有效的考核。考核屬于提高執行力的壓力要素，化壓力為動力。完善考核指標體系，利用量化的指標，切實明確考核的內容、方式及獎勵的措施。考核需做到公平、有力度，切實發揮出考核的作用與價值。將考核結果與利益掛鉤，用制度來規范、考核員工的日常管理行為，促使業績考核掛鉤的薪酬制度更加完善。通過展開內部管理制度的宣講、培訓和學習等活動，不斷強化員工的內部控制意識，用內部控制考核機制去激發員工的工作潛能與主觀能動性。

七是強化團隊精神。作為提升執行力的合力元素，團隊強化協作精神，更有利于重大決策的有力執行，從而把握發展機遇。除此之外，制度作為提高執行力的基礎，還需注重內部控制制度的完善，加強員工對制度的理解，以切實提高企業內部控制制度的執行力。

（三）落實監督機制

首先，合理展開審計監督工作。企業應設置職能獨立的內部審計部門，合理配置審計人員，科學合理地評價內部控制制度的有效性、完善性及合理性，審計監督制度執行的情況，獨立評價各項經營活動與控制系統。在監督過程中，提出建設性的整改意見。同時，加強風險管控，了解業務運行中的風險因素，包括行業風險、市場風險、消費者需求變動風險和競爭對手風險等，需分析評級風險，將預期風險細化為各單元的風險，再找出風險相對突出的方面，以切實提高企業的風險管控和抵御能力。

其次，在內部控制制度的權利運行方面，盡快完善制約監督機制。內部控制是企業治理腐敗和落實全面從嚴治黨的重要抓手，是風險防控和完善管理的重要手段，更是革新財政管理工作的積極探索。只有建立完善的內部控制制度，加大對制度執行情況的監管，才能促使內部控制工作得以規范開展，切實牽住防控內部風險的“牛鼻子”，促使責任分明、標準嚴格及管理全面等管理格局盡快成型。作為內部控制的核心理念，需規范落實風險防范工作，評估經濟活動中的風險，合理制定風險應對策略。沿著預算管理的主線，依據資金管控的核心，全面覆蓋經濟活動決策、執行、監督的全程。在內部控制工作中實現有效制衡，需注重發揮業務流程、部門管理及職責分工間的協同效應，并形成相互制約和監督的機制。在內部控制工作中要想提升效能，需建立管理科學、制衡有效、權責一致、執行有力的內部控制體系，推動內部管理質量的持續提升。在內部控制制度建設和執行的工作中，要求各部門領導必須加強重視，規范落實工作的推進、督促、指導與檢查等工作，承擔相應的責任。明確各部門的職責要求，做到各司其職、各負其責，將內部控制制度和體系建設工作，作為一項重要任務來抓。

最后，依托現代信息技術建立內部控制信息系統，加速經營信息的流動。依托現代信息化手段，利用信息系統自動化控制，取代以往的內部控制措施由人工控制的模式，確保重要經濟活動過程留痕，為后續的責任追溯等工作提供幫助，促使內部控制制度和體系得以穩定運行。加大監督檢查和考核內部控制的力度，驗收檢查內部控制的建設成果，促使內部控制制度和體系更加完善。財務人員利用系統分析各類數據，為企業的債權人、投資者及經營人員提供企業經營數據參照。會計系統有歸集、分類及編報業務數據信息的功能，從而實現對業務的有效管控。企業內部的財務數據共享，派專人負責監督控制財務工作，及時糾正管理層的不良思想行為。企業內部設立會計管理部門，配備高端人才。明確會計崗位的職責、義務及權限，營造會計人員相互制約和監督的良好工作氛圍。依據規范來編制報表、制作憑證，要求報表的格式統一，審核憑證的相關手續，依據規范的憑證傳遞流程流轉。裝訂保管憑證，合理設置財務賬戶，登記財務報表并展開復式的記賬。根據會計準則要求，合理編制報表與制作財務分析報告，有效管理財務工作。管理層監督財務工作，由審計部兼管財務行為，盡可能地避免出現違規挪用資金、貪污腐敗及徇私舞弊等問題。尤其是在資金運營管理方面，企業需根據計劃合理組織協調資金調度，確保資金在采購和銷售等各環節內，得以高效、有序地使用，實現資金合理占用及良性循環。動態監控和分析資金的執行情況，避免出現資金過剩冗余或資金短缺不足等不良情況。企業應根據自身發展需要，合理設置內部控制關鍵崗位，確定相互分離的崗位與職責，盡快形成付款業務和辦理采購業務不相同崗位相互制約與監督的內部工作機制，切實發揮內部控制制度在改進和優化審批等方面的作用價值。

結 語

企業內部控制制度的建立與完善，對企業的創新發展和轉型升級意義重大，需將制度嵌入業務流程的各環節，引導全員參與，促使高質量的、統一的內部控制制度盡快成型，從而實現企業的發展戰略目標，以強化風險抵抗能力，積極拓展企業的利益發展空間。但是，內部控制制度的建立和執行過程復雜煩瑣，在加強實踐經驗總結的同時，還需嘗試引進先進的做法，切實發揮內部控制制度在預防各種舞弊等不良現象發生方面的作用價值。