工序成本法在金隅科實公司成本核算應用中的探討

姜玉紅

（金隅科實[曹妃甸]精密制造有限公司，唐山 063200）

一、公司產品成本核算現狀

金隅科實（曹妃甸）精密制造有限公司（以下簡稱“金隅科實公司”）是北京金隅集團的下屬公司——北京市科實五金有限責任公司于2018年3月投資1.61億元成立的國有公司。該公司位于河北省唐山市曹妃甸工業區金隅京津冀協同發展區，占地43 159 m，建筑面積23 776 m，設計年產精密鑄件1600噸，設計年產值在1億元以上。

金隅科實公司主營精密鑄件的生產銷售，公司可以承接小到2 g，大到30 kg的產品，所以簽訂的合同訂單呈現的特點為量小、多批、多品種，公司產品有800多種。基于此原因，財務資金部采用按產品材質——碳鋼、304不銹鋼、316不銹鋼、其他材質為成本計算對象的成本核算方法。財務月末歸集當月發生的直接材料、直接人工、動力費用、制造費用，將成本費用在完工產品和在產品中進行分攤，從而核算出當月的產成品和在產品成本。

二、尋求工序成本核算的起因

2020年第四季度金隅集團下發有關“降杠桿、降兩金、降成本”的文件，公司著手制定成本降控措施。但是公司財務提供的產品成本核算材料只能看出每種材質產品的直接材料、直接人工、動力費用、制造費用占總成本的比重，知道哪項成本支出較多，但較多成本支出的原因及成本多在何處并不清晰。所以要想控制公司成本支出，就要明白成本支出發生在何處。從財務角度來講，首先要優化成本核算模式，提供翔實的成本發生情況，其次分析成本、找出成本升降的原因。所以財務改變成本核算方法、尋求新的產品成本核算模式成了財務成本管控的第一個目標。

金隅科實公司財務經理帶領成本會計與車間主任、班組長座談了解生產情況，深入精密熱加工車間進行實地調研，全面跟蹤生產工藝流程。經過近一個月的車間調研，財務經理發現成本若按工序進行核算可以得到更為準確的成本信息。成本按工序進行核算，有利于公司掌握各工序成本支出情況，有利于發現成本異動及時查找原因，有利于尋找工序成本控制切入點，有利于公司成本管控水平的整體提高。

三、工序成本法的實施

金隅科實公司精密熱加工車間的生產工藝流程為：制蠟模—組樹—制殼—脫蠟—焙燒—澆鑄—震殼—清砂—切割—砂磨—熱處理—精修。公司財務會同車間，經集團財務領導研究決定按照工藝流程分成蠟模、制殼、鑄造、熱處理、后整理五道工序，實行用友NC6.5財務軟件線下的工序成本核算模式。各工序生產成本核算內容包括材料成本、職工薪酬、動力費用、設備折舊、間接制造費用。財務資金部設計相關成本報表表單后，又與精密熱加工車間及相關部門開會討論實施細節，諸如工序設備的劃分、共用設備及安全管理費和租賃費的分攤、車間領導工資的分配、射蠟工序產量的確定、相關表單填報人的人選等，最后達成一致意見，形成工序成本核算實施定稿。財務資金部通知2月份開始線下實施后，馬上對相關表單填報人員進行了業務培訓。相關部門及報送財務需要的各種表單，為順利實施工序成本核算奠定了良好的基礎。

（一）工序成本核算步驟

金隅科實公司實施工序成本法，其精密鑄件工序成本核算步驟如下。

①每月25日車間匯總形成鑄件澆注量月報表及鑄件月完工產量報表。

②每月24日下班前將支領未用的原材料退回庫房，25日各工序進行盤點，統計產品情況，車間統計員報送在產品盤點表。

③車間統計員平時統計各工序支領材料情況，每月28日物資部材料核算員按移動加權平均計價方法核算各材料

出庫價格，完成各工序消耗材料月報表。

④月末財務成本會計按各生產工序員工人數分攤食堂、浴室、宿舍費用，再根據辦公室提供的各工序員工職工薪酬明細，核算各工序員工職工薪酬支出總額。

⑤財務成本會計根據環境資源部提供的各工序實際使用動力情況，核算各工序實際消耗動力費用金額。

⑥財務成本會計根據環境資源部提供的各工序設備清單及共用設備明細，核算各工序設備折舊額。

⑦財務成本會計對安全管理費、租賃費按分攤原則進行各工序分攤，其他間接制造費用按各工序實際發生情況列入項目支出。

⑧財務成本會計按成本組成項目核算單個工序成本明細，最后匯總形成工序成本計算表。

（二）工序成本核算結果

2021年2月，經過相關部門與財務資金部的共同努力，財務實施工序成本核算取得成功。

財務核算完工序成本明細表后，匯總整理公司工序成本表，2月份工序成本表列示見表1。

表1 2021年2月金隅科實公司工序成本表（單位：萬元）

工序 制蠟 制殼 鑄造 后整理 熱處理 合計金額鋼材 — — 7.38— — 7.38模頭 — — 19.79 — — 19.79金屬材料 — — 3.20 — — 3.20小計 — — 30.37 — — 30.37主材化工材料 0.23 0.37 0.65 0.16 — 1.41耐火材料 — 0.79 0.26 0.20 — 1.25磨具 — — — 0.93— 0.93其他材料 — 0.02 — — — 0.02小計 0.23 1.18 0.91 1.29 — 3.61輔材人工生產人員薪酬 6.92 5.26 5.44 16.07 4.67 38.36小計 6.92 5.26 5.44 16.07 4.67 38.36動力電費 2.24 3.43 3.52 2.93 0.60 12.72天然氣 — — 0.34 — — 0.34小計 2.24 3.43 3.86 2.93 0.60 13.06折舊 6.87 5.61 2.16 3.09 1.05 18.78租賃費 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 9.15安全生產費 0.22 0.22 0.22 0.22 0.22 1.10其他費用 2.59 1.41 2.02 5.28 1.40 12.70管理人員薪酬 0.25 0.62 0.62 0.62 0.62 2.73小計 11.76 9.69 6.85 11.04 5.12 44.46生產成本合計 21.15 19.56 47.43 31.33 10.39 129.86制造費用

表2 2021年3月與2021年2月單位生產成本對比表

項目總成本（萬元） 單位生產成本（噸/萬元） 單位生產成本差異（萬元/噸）2021年3月 2021年2月 2021年3月 2021年2月產量（噸） 15.03 5.92 — — 9.11變動成本主材 96.24 30.37 6.40 5.13 1.28輔材 15.23 3.61 1.01 0.61 0.40變動人工 69.08 38.36 4.60 6.47 -1.88動力 28.33 13.06 1.88 2.20 -0.32變動制造費用 47.96 12.70 3.19 2.14 1.05小計 256.84 98.10 17.09 16.56 0.53折舊 18.78 18.78 1.25 3.17 -1.92租賃費 9.15 9.15 0.61 1.54 -0.94安全生產費 1.10 1.10 0.07 0.19 -0.11固定人工 2.73 2.73 0.18 0.46 -0.28小計 31.76 31.76 2.11 5.36 -3.25合計 288.60 129.86 19.20 21.92 -2.72固定人工

從2月份的工序成本明細表可以直接看出，各工序發生的生產成本，有利于車間進行成本控制，可以說財務資金部完成了改變成本核算模式的目標，實現了財務成本降控的第一步。

（三）工序成本核算成果

3月份工序成本核算完成后，財務資金部對兩個月的總成本、單位成本、工序成本進行了對比（僅列示單位成本對比、人工成本對比），剖析成本升降原因，為公司降本增效提供可靠依據，見表3至表5。

表3 2021年3月與2021年2月人工成本對比表

人工成本2021年3月 2021年2月差異（萬元）金額（萬元） 占比 金額（萬元） 占比生產成本制蠟 10.92 16% 6.92 18% 4.00制殼 18.68 27% 5.26 14% 13.42鑄造 10.16 15% 5.44 14% 4.72后整理 25.45 36% 16.07 42% 9.38熱處理 3.85 6% 4.67 12% -0.82小計 69.08 100% 38.36 100% 30.72

表4 2021年3月與2021年2月單位人工成本對比表

人工成本2021年3月 2021年2月差異（元/噸）金額（元/噸） 占比 金額（元/噸） 占比生產成本制蠟 7268 15.8% 11 680 18.0% -4412制殼 12 432 27.1% 8878 13.7% 3553鑄造 6763 14.7% 9182 14.2% -2419后整理 16 936 36.8% 27 124 41.9% -10 188熱處理 2564 5.6% 7882 12.2% -5318小計 45 963 100% 64 747 100% -18 784

結 語

公司成本降控有多種渠道，如改進工藝流程、壓縮采購支出、提升產品質量、提高勞動效率等。工序成本法可以說是公司成本核算的一個嘗試，為公司開展成本降控工作財務部門做出的成本優化。隨著工序成本法在應用中的不斷完善，財務部門將會依據更加詳盡的數據進行成本分析，為公司成本降控工作獻計獻策。