論析部門決算編審工作存在的問題及對策

方銳珠 廣東省衛生健康宣傳教育中心

引言

2021年財政部根據《中華人民共和國預算法》《中華人民共和國會計法》和《政府會計制度》等有關規定，印發了《部門決算管理辦法》。該管理辦法對部門決算編審工作提出相關要求，明確了部門決算編報工作主體責任，以及進一步明確了部門決算工作的重要性。部門決算是我國政府部門宏觀經濟決策的重要參考，也是部門預算編制科學素質管理的依據，在財政決算、預算執行分析中有著重要意義。隨著會計制度改革，部門決算工作也逐漸朝著細致化方向發展，但在實際工作中依然存在較多不足之處，作為財務人員或者財政部門工作者一定要對其中存在的問題進行細致分析，并采取有效策略推動此項工作高效高質開展。

一、部門決算編審工作的意義

對于各部門來講，部門決算編審工作是其重要的年度工作，可將各部門收支情況全面反映出來。部門決算是通過各種統計口徑的報表、指標分析以及部門決算分析報告將單位收支經營情況呈現出來，真實反映單位財務管理、預算管理和資金分流情況。通過部門決算的編報，進一步強化預算單位績效管理工作、日常預算執行動態監控和財務管理基礎等等。具體作用如下：一是通過各類業務的統計分析提高部門預算編報的準確性。部門決算是基于當年業務經營活動產生的各類收支，收入決算上明確到來源，支出業務明確到相應的功能科目以及經濟科目。通過對這些業務的歸類統計，為第二年的預算編報提供基礎，促使部門預算的編報更加符合實際情況、更加科學和規范。二是通過數據的分析提高財政資金的管理、規范使用和加快預算執行進度。部門決算報表能夠完整體現單位收支情況，全面反映了單位“三公”經費使用情況、資產情況、收支情況、采購情況以及人員配備情況等等。通過對這些數據的分析，可以促使單位進一步了解單位資金流向，加強資金管理，落實厲行節約考核機制，加快預算執行進度，強化預算單位全面預算管理的意識。

二、部門決算編制現場問題分析

（一）預算單位對部門決算編審工作重視程度有待提高

重預算輕決算是會計活動存在的一大問題。預算與決算工作有著密切關系，不可分割、相輔相成。通過決算工作可對預算執行情況進行分析檢查，提高預算工作的準確性和合理性，確保各項資金能被最大化利用。但目前財務人員普遍存在著輕視決算工作的問題，且相關財務人員存在較大流動性。由于決算編制會計人員無法清晰認識部門財務情況，導致上報的數字化報告內容基礎化。這必然會對部門決算工作造成不利影響，也無法將決算數據作用充分發揮出來。

（二）會計基礎工作有待強化

會計工作具有較強專業性，因此對從業者有很高的要求，想要成為優秀的會計人員，除具備豐富的財務知識外，還要能在第一時間內了解與掌握國家出臺的相關政策法規，并能在實際工作中熟練靈活地應用所學財務知識。但在具體實踐中很多財務人員都存在著基礎工作不牢靠的問題，一些會計人員并不能及時了解與掌握新出臺的相關制度和規定，尤其是決算報表編制新要求及會計制度科目變化等，且不注重報表編制的細節問題，責任心不足，因此容易出現各種錯誤，導致報表項目內容漏填或錯填，出現失真現象。具體如下：一是日常賬務核算工作不嚴謹，導致數據隨意性大，填報標準不一，填報口徑存在不合理現象。二是因為單位并未對會計核算工作進行規范，財務管理綜合水平有待提升，存在財務報表與決算報表不符的問題。三是在經濟活動中存在著一些經濟支出對應財務科目記錄不符的現象，導致決算分析與財務報表編制出現大金額出入。這些錯誤的出現，會在很大程度上影響到會計部門工作，導致決算報告數據失真。

（三）賬表不符，導致決算數據出現失真現象

雖然會計集中核算實行也有一段時間，但依然有一些預算單位并未進行會計崗位設置，單位內部僅設置出納崗位，大部分由會計核算中心來代編決算報表。很多單位都存在著對實際賬務與報表項目關系不明確的問題，而這必然會導致賬表出現不符現象，決算數據準確性無法得到保障。一些單位在出現報表報錯時便會采取隱瞞收入以及消減支出的手段，只列示財政撥款收入，導致報表無法將單位實際支出和收入準確反映出來。部分單位為了能達到財政相關規范標準，在填報支出決算明細表等報表時未結合實際發生來進行填寫，人為對相關支出進行劃分，導致報表數據與實際業務支出不符，無法準確歸類當年業務支出。

部門決算編制是對各種往來款項進行整理催收，清查資產，對全年賬務，年末賬單等進行檢查與處理的過程。在決算編制時各單位還要進行總結考評，同時做好下一年的日常報銷業務，而財政決算編審工作本身涉及的內容較多，統計口徑多，且具備數據煩瑣復雜的特征。會計人員需要在短時間內完成大量任務，導致在編報部門決算時出現敷衍現象，從而出現單位和財政年終對賬流于形式。現階段甚至有部分單位在年末并未對賬，決算報表編制填寫時也是按照財政下發對賬數目，按照模板來進行決算分析說明，導致此項工作開展浮于表面。這樣一來，部門決算數據可靠性偏低，不利于決策者對單位未來發展的定位。

（四）決算編制審核監督方面存在問題

部門決算審核人員在部門決算工作中有著重要作用，但部分地區存在著審核培訓不系統的問題，不能嚴格進行決算編制審核。現階段部門決算編審工作大部分是借助計算機系統來進行的，導致報表審核時間較短，部分人員在審核過程中將重心放在技術方面，主要依靠技術來審核，但對法律法規約束以及政策分析卻較為忽視，對一些重要事項也未作出說明。在決算編審時會將重心放在資金流通數據上，但對單位其他資金的準確性與真實性卻并未引起高度重視。這樣會導致部門決算數據忽略細節上的問題，無法真實反映單位業務實際情況和數據質量。

三、解決部門決算編審工作存在問題的有效對策

（一）加強單位對部門決算編審工作的重視程度

會計法中明確規定單位負責人要負責會計資料相關工作，確保其完整性與真實性。因此單位領導人首先要樹立起較強的責任意識，并要進行責任監制構建，從頂層強化經濟責任，確保會計經濟數據能夠完整、真實、準確。在部門決算公開工作當中，各部門都要嚴格按照決算比照預算的原則來進行，對于數據公開力度也要加強，并要主動對存在的疑惑進行解釋，同時借助多項途徑加強宣傳，將決算公開效應充分發揮出來，而這些都需要單位領導起到表率作用，并要承擔相關責任。

（二）增強部門預算與決算的可比性

增強兩者的可比性有利于預算單位全方位掌握資金流向和業務發展情況。為了增強這一可比性，可在全省內構建統一的部門決算預算報表體系，并將與部門預算有關的報表項目及報表增加在部門決算報表中，對部門預算與決算可比性進行增強。首先，經濟分類科目需對比分析其重點項目，還應進行考評體系的構建，考核和評價預算執行具體情況，尤其是要加強考核重點項目預算執行率，有機結合部門預算編制與決算數據分析，并將其作為預算執行結果評定。其次，要對現有的部門預算軟件決算軟件功能進行優化，實現軟件自動分析，同時要實時共享部門預算數據。要在軟件中增添導入預算數據的功能并要結合部門決算要求以及政府收支分類科目相應的導入相關數據，部門決算報表數據也可直接存入到預算軟件中，通過分析預算全新，提供科學依據，確保下一年度部門預算編制工作順利開展。

（三）加強會計人才隊伍構建

會計人才的綜合素質及隊伍結構會直接影響到財會活動的順利開展，尤其是決算報表編審工作。因此要分析現階段會計人員的工作能力、專業素養，在此基礎上有針對性地采取多元化措施進行再教育，通過多種渠道對其綜合素質進行提升。如邀請專家開展講座活動，或是制定組織培訓計劃，定期對財會人員進行專業知識、技能以及計算機操作能力的培訓，使其綜合素養能得到提升，更好地開展財會工作。在挑選財會人員參與決算報表編制時，一定要確保其綜合素質過關，對單位經濟運行情況全面進行掌握，這樣才能使財務數據準確性、全面性得到保證。做好角色報表編制方面的培訓，使財會人員能科學開展此項工作，避免出現報表填報差錯。在年終時財會人員也要積極投入清產核資工作中，對實際資產狀況及報表進行核實，確保報表內容真實性和有效性。

（四）強化審核監督檢查

現階段財務活動對決算編報人員有較高要求，尤其表現在填報口徑、編報內容和方式上。審核人員一定要堅持全面性，準確性的原則來進行審核工作，認真把握新要求，及時總結和匯報審核中出現問題。可通過人機結合的方式來開展此項工作，有機結合人工審核與計算機審核，對財政撥款收入與財政數字是否相符重點審核，同時還要確保決算報表收支能符合于財務報表，報表內容合法合理，對于不相符內容要及時調整并進行說明，出現預算與決算數不相符的情況時也要進行差異說明，并要確保其他資本性支出相匹配于固定資產增加數額，加強對決算報表完整性的核對。此外，審核部門要結合發現問題來對決算部門進行指導，提高決算質量。通過將數據查詢分析表設置在部門決算軟件中，對決算數據合理性進行審核，同時將涉及單位的審核內容反映在數據查詢分析表中。在完成報表編制時上級部門也要做好檢查以及監督工作，批復報表后要及時對其進行公開。

（五）提升決算報表分析利用

決算數據是否真實、準確決定了其利用價值，而只有高效利用數據，才能將其價值充分發揮出來。因此部門決算除采取監督檢查方式，提升決算數據真實性，確保賬表一致之外，還要加強對決算報表的分析和應用，為下年終預算編制以及預算執行管理提供依據。在預算編制中要將決算報表分析報告作用最大程度發揮出來，將部門預算相關項目融入決算，通過對比以及分析，充分發揮部門決算的指導價值。要將決算數據作為單位各項活動開展參考，分析部門經濟活動，探討重難點問題，在此基礎上制定科學經濟決策。財務人員要通過創新思路來分析決算數據，不能僅僅停留在統計匯報數字，而是要對決算數據價值進行深層挖掘，合理對比資源配置應用，并要細致分析收入分配會在哪些層面影響到部門經濟發展，結合實際情況提出科學的建議。

（六）完善會計制度，構建統一會計制度體系

現階段構建統一會計制度體系具有較強的可行性，也是預算管理改革工作的實際需求。國庫單一賬戶體系的實行，使得以往以撥代支的財政管理方式得以改變，其規定了統一由國庫單一賬戶來支付單位工資及購買支出，而這也使得政府層面的資金活動及交易過程實現了預算總會計跟蹤和記錄，能全方面、多角度的監督各部門交易及資金活動。以政府作為核心，就其財政收支情況全面進行反映，整合會計核算。其次，要結合綜合運算形式來進行部門預算，在綜合財政預算中統一編入部門預算財政性資金，以及其他收入，對不同資金預算執行具體情況進行反映。一些預算需要對政府會計體系進行整合，以便于匯編本級總預算和決算，對一級政府受托責任進行反映。此外，政府采購制度的推廣使得以往代付導致信息失真的情況得以緩解，也可實現預算會計跟蹤與記錄政府部門的交易。而通過權責發生制的引入，可將政府在資產負債方面的狀況全面反映出來，進行統一合并報表的編制，就政府受托管理履行情況進行反映。應結合我國現階段的具體狀況來進行非營利組織與政府會計體系構建，在此基礎上進行新的部門決算報表體系建立。

（七）關聯部門決算與預算

在預算管理中部門決算是不可缺少的一個環節，預算的本質是資金支出計劃，而決算是對預算的執行，因此要有機關聯部門決算與部門預算，以提升預算編制和執行水平。首先，審核部門與預算編制、執行決算互為促進，屬于有機整體，要經過預算執行來驗證預算編制是否科學，并結合預算執行具體結果來進行決算，最終進行相關建議反饋，以此來完善與優化預算編制。其次，可通過部門決算來對預算具體執行情況進行檢查。通過決算數據對財務管理及預算管理工作進行改善，挖掘決算數據信息深度發現存在問題，并結合實際狀況提出有效改進建議，以提升單位財務管理水平。同時，還可借助部門決算對單位資產狀況進行反映，增強單位國有資產管理工作，改變以往重資金、輕資產的不良傾向。此外，還要加強對財會人員的職業道德教育工作，使其樹立起職業道德素質和強烈責任意識，在財務信息提供以及會計事務處理時堅持客觀公正的原則，體現財會管理工作的嚴肅性、自律性。

結語

總之，部門決算編審在實際中依然存在較多不足，針對這些問題要細致進行剖析，并要提高認識與重視，加強對會計人員培養，有效匹配報表數據，同時做好監督檢查工作，分析和應用決算報表，對結算數據質量進行提升，以此來推動部門良性發展。