行政事業單位財務內部控制的強化路徑探析

馬維宏 廣河縣農業農村局

引言

行政事業單位財務內控管理工作不是簡單的生搬硬套相關文件，也不是集中某一個時間完成內控工作，而是需要根據工作的開展情況，在充分分析和調研基礎上，建立切實可行、可以落到實處的內控管理制度，提升內控管理水平，秉承求真務實的原則，進一步完善內部控制體系，同時還要從崗位職責、部門結構、工作目標和控制方法等方面入手，將財務內部控制工作貫穿財務管理工作的全過程，從根本上加強內部控制工作的執行力，進而為行政事業單位的和諧發展提供可靠保障。

一、行政事業單位內部控制的特點

相較于其他企業來說，行政事業單位有著其特殊性，其主要功能是履行國家職能，為社會提供更好的管理服務，促進社會的進步，本身是不以營利性為目的的單位。在很早以前，國家就出臺了相關政策要求行政事業單位建立自身的內控管理體系，包括內控管理的相關框架體系及各內控工作的細化點，具體來說行政事業單位內控管理有如下幾個特點：第一，內控管理工作涉及范圍廣。我國行政事業單位涉及的職能體系非常多，業務也比較廣且專業復雜，不僅包括和普通民眾相關聯的服務，還包括為社會安全穩定提供服務的職能，所以更需要行政事業單位建立起與自身實際職能相匹配的內控管理體系；第二，財務核算工作比較復雜。行政事業單位本身就分很多類別，既有以營利性為性質的單位，也有非營利性即以公益性為主的企業，在財務核算管理工作中的處理方法就存在著不同，需要參照不同的會計處理原則；第三，內部控制重點比較特殊。我國大部分企業開展內部控制工作的目的主要是為了獲取更大的經濟效益，而行政事業單位則主要以完善社會公共服務體系為目標，旨在創造更大的社會效益。

二、行政事業單位加強財政內控管理重要意義

（一）有利于發揮行政事業單位的公共服務職能

行政事業單位在維護我國社會穩定、推進社會的進步和經濟的發展等方面發揮著重要的作用。尤其在過去幾年時間內，國家對行政事業單位的管控政策不斷加強和提出更高地要求的背景下，許多行政事業單位逐漸開始建立了內部控制體系，以完善的內控管理體系促進行政管理水平的提升和職能的發揮，讓行政事業單位在社會管理中起到更加關鍵的作用。

（二）有利于提高國有資產的完整性和安全性

對行政事業單位來說，其管理經費基本都是來自屬于上級的財政撥款，所形成資產成為財務管理的重點。國有資產的優化管理、保值增值、國有資產的處置等工作一直是行政事業單位財務工作的重點，完善的財務內控管理體系能在資產管理上進一步優化，實現資源的優化配置。因此，廣大行政事業單位應該充分立足于科學的財務內控制度，根據實際需求加強國有資產使用和配置的合理性，節約成本，防止出現任何形式的資源浪費現象。

（三）有利于保證財務信息的真實性

科學的財政內控工作可以得到真實準確的財務信息，能夠客觀反映出行政事業單位現階段的經濟發展情況，這也是政府進行宏觀調控的重要基礎。如果財務信息出現滯后、失真等問題，很可能會造成國有資產的流失，讓國家很難對行政事業單位的經濟狀況實現準確的把握，影響決策的科學性，阻礙宏觀經濟的發展。而加強財政內控水平，能夠為財務信息提供真實保障，為行政事業單位的后續工作打下良好的基礎。

三、行政事業單位財務內控管理的難點分析

內控管理工作涉及的面非常廣，管理的過程中難度也非常大，需要行政事業單位全面分析，制定合適的內控管理措施，避免生搬硬套其他單位的內控體系，影響內控執行效果。其管理上的難度主要表現在以下幾個方面：

（一）財務內控管理環境待加強，內控管理意識欠缺

從表面來看，行政事業單位的財務內部控制工作擁有著較為嚴格、完善的流程，但其中的管理制度和工作流程都是由人制定和落實的。從中我們可以看出，各行政事業單位的領導和財務管理人員的內控意識和水平能夠對財務內控質量產生直接影響。大部分行政事業單位都是通過劃分職責權限、崗位分離和安排核心崗位等途徑，構建相互監督和制約的工作模式。該模式能否真正起到應有的作用，主要看這些在崗人員是否具備較強的崗位責任意識和內控管理意識。但從目前來看，我國部分行政事業單位的領導和財務管理人員的內控管理意識較為薄弱，很多員工都錯誤地認為內控控制是一項距離自己很遙遠的工作，應該由領導負責，和自己并無關聯。同時，部分行政事業單位的財務內控管理環境存在一定的問題，部分領導沒有充分認識到財務內控工作的重要性，將其全部交由內部控制機構負責，自己則擺出一副“事不關己”的姿態，即便內控工作出現了問題，這些領導也會將責任通通歸結于內控機構的失誤。行政事業單位財務內控工作所涉及的業務較為廣泛，包含的知識也比較復雜，我國行政事業單位的財務內控工作正處在發展階段，日常工作量較大，這導致很多單位干部無暇學習更多的知識，很難提高自身的專業性。

（二）財務內控管理制度不健全，缺乏完善的制度指引

科學完善的制度是內控管理工作開展的指引，通過建章立制，對各項財務內控管理確定好流程指引，才能進一步提升內控管理水平。同時，良好的財務內部控制也是幫助行政事業單位防范風險的有效途徑。但從目前來看，我國部分行政單位并沒有根據自身的發展特征和經濟活動特點開展財務內部控制工作，缺少相應的內部控制制度，從而很難對風險節點進行合理管控。例如，行政事業單位會經常出現長期應收往來款收不回的情況，找不到相關債務人，導致應收款項無法及時收回，這就是由缺少完善的財務內控制度所造成的，對賬活動不頻繁、不及時，再加上相關負責人員發生人事變動，最終形成壞賬。另外，當前部分行政事業單位對財務內控管理制度的制定和研究仍停留在表面，未深入制度的本身內涵，只是象征性地為配合上級內控管理工作要求制定了相應的制度，在實際工作中并未有效遵循和參照執行，內控管理制度并未落到實處，存在實際與制度脫節的問題。

（三）財務內控管理執行不到位，內控管理浮于表面

目前，我國部分行政事業單位雖對財務內控管理工作建立了很好的流程規范和框架體系，執行過程也建立了開展指引，但卻沒有及時對相關財務人員進行有效的評價和培訓，輪崗機制不夠完善，這很容易造成財務管理人員自身的專業能力和崗位需求不匹配，甚至出現一位負責人同時身兼多職的情況，這會嚴重影響財務內控制度的落實，降低管理制度的執行力，使財務內控管理工作長期停留于表面。尤其是在內控執行管理上，部分行政事業單位只是點對點地執行某項工作，對整個內控管理缺乏動態過程跟蹤管理，導致很多工作都是脫節，缺乏整體聯系，難以發揮整體效用，即內控管理工作停于表面，未深入貫徹落實。

（四）財務內控監督力度不夠，風險評估體系不健全

強有力的監督手段是確保財務內控工作順利開展的重要手段，在財務內控工作的各個環節中都離不開內部監督。高效的內部監督工作可以幫助行政事業單位領導及時發現和預防財務風險，第一時間制定相應的應對策略，為后續的控制工作打下堅實的基礎。但部分行政事業單位過于依賴外部審計監督，自己并未建立專業的審計監督管理崗位，導致處在關鍵崗位人員的工作開展情況和履行職責情況得不到有效的監督。同時，部分行政事業單位內部監督管理崗位的獨立性和權威性存在不足，在開展內控監督管理時，會受到各種外界因素的影響和制約，內控管理工作的效果并不理想。另外，風險評估是財務內控工作的重要組成部分，它不僅能影響內控工作的方向，還能對行政事業單位可能遇到的外部風險和內部風險進行客觀全面的評估，明確風險節點，為單位領導提供科學的決策依據。但部分行政單位并沒有認識到風險評估工作的重要性，如果長期不開展風險評估工作，財務內部控制工作很可能會偏離正確方向，行政事業單位甚至會遭受不必要的損失。

四、新時期下行政事業單位如何強化財務內部控制

（一）營造良好的財務內控環境，提升內控管理意識

行政事業單位的財務內控水平，單位領導會在其中起到至關重要的作用。因此，單位領導應該將財務內控工作納入自己的日常工作體系中，為員工樹立良好的榜樣，營造良好的財務內控環境。同時，在面對一些重大事項時，不應獨斷專行，而是要采取集體決策的方式，群策群力，與團隊共同制定科學的應對舉措，爭做行政事業單位財務內控工作的先行者和推動者。另外，單位領導還應該重視員工培訓，結合員工的實際情況開展相關的財務內控培訓活動，對全體員工，尤其對財務管理部門人員要進行重點培訓，引入績效考核管理機制，將考核結果與薪酬聯動起來。在這過程中，單位領導班子也要積極參與其中，與基層員工共同接受培訓，廣泛地和其他員工進行深入的交流和探討，共同營造良好的財務內控氛圍。

（二）健全完善財務內控制度，建立科學內控管理體系

行政事業單位要想真正做好財務內控工作，應該對現有的財務內控制度進行合理評價，并作出進一步完善。首先，行政事業單位應該結合自身經濟活動的開展情況，有針對性地制定相應的內控控制制度，全方位梳理各項經濟活動的開展流程、進度和質量等情況，充分明確各個環節的具體風險，實現“對癥下藥”。同時，還要根據我國相關的法律法規，建立資產、收入、支出、債務、預算等方面的合同；其次，行政事業單位應該與時俱進，結合市場發展情況不斷對財務內控制度進行修訂，從而確保各項內控制度都能針對各個工作環節的“痛點”進行管理，提高財務內控效率。為此，行政事業單位還應該構建科學完善的自評制度和考核制度，并將二者進行有機結合，全面加強財務內控制度的系統性、實效性和科學性，對內控管理的局限性及時予以解決，促進各級干部和基層員工自覺進行自我監督和自我約束，從根本上提高財務內控工作的水平；最后，行政事業單位應該建立崗位責任制，明確關鍵崗位的職責和能力需求，細化各管理工作，確保各職能職責都能與崗位相匹配。

（三）大力推進財務內控執行，全面落實內控管理程序

首先，行政事業單位應該樹立內審部門的權威性，并給予其足夠的獨立空間。只有將內審部門完全獨立出來，內審工作才能真正根據市場發展特征，開展高效的內控工作，真正發揮出財務內控工作的價值；其次，要落實相應的信息制度，以我國相關的法律規定為基礎，制定科學的內部信息公開程序和方式，將具體的監測結果公之于眾，確保內控管理的公正客觀；最后，還應該建立相應的獎懲機制，嚴格跟蹤檢查各項財務內控制度的落實情況，對一些沒有落實到位的制度要及時落實，而如果發現消極懈怠或故意不執行制度的行為，要進行嚴厲處罰，從根本上提高財務內控制度的執行力。同時，要進一步完善問責機制，將責任落實到個人，建立獎勵機制，獎勵內容不僅要包括精神層面，還要包含一定的物質獎勵，并以物質獎勵為主，有助于將各項內控管理程序落實到位。

（四）加強對財務內控管理監督，健全風險評估體系

對于行政事業單位的財務內控工作來說，完善的內控監督體系是非常重要的。為此，廣大行政事業單位應該充分發揮內審部門的作用，并配備專業人員，明確具體的監督檢查職能。同時，內審管理部門需要結合定期檢查的結果，將檢查結果和員工或干部的績效相掛鉤，防止出現審計工作浮于表面的情況。行政事業單位管理領導層需要親自帶頭參與到風險評估管理工作中，營造良好的內控管理環境，讓員工能深入理解風險管理工作，并能結合自身的工作實際情況做好風險管理，降低各項管理工作中的風險點，以此來作為財務內控制度的科學決策依據，幫助行政事業單位規避掉一些不必要的風險，為單位營造安全的發展環境。

結語

從上面分析可以看出，行政事業單位內控管理工作不是一項簡單、階段性的工作，需要隨著工作的深入開展以及政策環境的變化，不斷地優化調整和管理升級，才能更好地發揮內控管理價值，降低管理中的風險。同時，還要大力推進財務內控的執行，全面落實內控管理程序，構建完善的財務內控監督機制和風險評估體系，為單位的安全發展提供可靠保障。