政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的影響與應(yīng)對

王 璇

（中央民族大學(xué)附屬中學(xué)，北京 100081）

2019年1月1日起，財政部正式實施了新政府會計制度，這對我國行政事業(yè)單位的會計核算工作產(chǎn)生巨大影響。本文首先介紹新制度的作用，然后闡述了行政事業(yè)單位可能面臨的挑戰(zhàn)，并探討了解決方案。

一、新政府會計制度的作用

（一）確保會計核算信息質(zhì)量

在傳統(tǒng)的會計制度下，會計核算的質(zhì)量信息主要依靠財務(wù)個人的核算能力，如果財務(wù)人員自身的能力不足，將會影響到會計核算質(zhì)量的好壞。傳統(tǒng)會計制度操作性比較弱，無法規(guī)范事業(yè)單位的核算流程。針對這個情況，為了促進了整個行政事業(yè)單位的相關(guān)工作，建立完善的會計核算體系，我國提出了新政府會計制度。新政府會計制度的操作性更強，在一定程度上能夠?qū)ω攧?wù)會計流程進行規(guī)范。新政府會計制度的出臺顛覆了傳統(tǒng)的會計核算方法及模式，調(diào)整了政府會計工作的職能，并創(chuàng)新了會計核算環(huán)節(jié)，提升行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。將原本較為分散的會計準(zhǔn)則都綜合起來，形成一個有機的整體，以此來提高會計核算的準(zhǔn)確性，并且有效提升了財務(wù)會計的功能，可以有效確保會計核算過程中的科學(xué)性，確保會計核算信息更加準(zhǔn)確。

行政事業(yè)單位在執(zhí)行新《政府會計制度》的過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，更加準(zhǔn)確地處理會計核算數(shù)據(jù)與有關(guān)的其他數(shù)據(jù)。且新《政府會計制度》能夠準(zhǔn)確更準(zhǔn)確、真實核算固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)的情況，會計信息質(zhì)量也得到了充分的制度保障。

（二）促進我國財務(wù)稅收體制改革的進程

新《政府會計制度》引入了新的會計核算方法，為行政事業(yè)單位拓寬自身的稅收范圍提供了可能，但是行政事業(yè)單位想要推進財務(wù)核算工作，在傳統(tǒng)的制度下是很難順利推進的，所以新《政府會計制度》的出現(xiàn)，不僅為行政事業(yè)單位的會計核算處理帶來了動力，還能讓我國的財務(wù)稅收體制改革進一步推進。在內(nèi)容上，新政府會計制度內(nèi)容更加豐富詳細(xì)。具體而言，新《政府會計制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制進行了有機結(jié)合，讓行政事業(yè)單位的會計核算工作，更加符合財稅制度要求，從而將財務(wù)的管理制度也進行優(yōu)化。雙軌制完善并優(yōu)化了行政事業(yè)單位的預(yù)算管理制度，大大提高了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。行政事業(yè)單位可以結(jié)合其自身的實際情況，重新調(diào)整會計科目及報表，可以更清晰地反映本單位的資產(chǎn)、負(fù)債況及收支，合理規(guī)劃業(yè)務(wù)部門的事權(quán)及財權(quán)。正是因為新《政府會計制度》反映了單位準(zhǔn)確的財務(wù)現(xiàn)狀以及資金信息，會計核算工作得到極大優(yōu)化，促進國家財政稅收體制順利改革且相關(guān)法律法規(guī)體系的完善得到切實推動。

（三）提升事業(yè)單位財政資金的使用效益

新《政府會計制度》中更加規(guī)范的內(nèi)容和更加廣泛的要素，讓行政事業(yè)單位能夠更好地處理各項會計核算工作，行政事業(yè)單位的財務(wù)處理工作效率也獲得了較大的提升。具體而言，新《政府會計制度》的背景下，行政事業(yè)單位能夠在內(nèi)部建立起較為完善的預(yù)算管理體系，從而推動財務(wù)資金能夠被高效地使用。在新《政府會計制度》的推動下可以更加快速合理整理出行政事業(yè)單位里各種業(yè)務(wù)費用和管理費用的情況，提高了財務(wù)管理效率和質(zhì)量。而與資產(chǎn)相關(guān)的各項會計核算工作都能得到高效的處理，財務(wù)信息的結(jié)果也更加準(zhǔn)確和清晰，在準(zhǔn)確的信息下做好內(nèi)部的資源配置，從而提升整個財政體系的使用效率，在一定程度上也為單位績效考評提供了參考，優(yōu)化行政事業(yè)單位目前執(zhí)行的預(yù)算管理績效評價體系，使得資金的應(yīng)用更加科學(xué)合理，極大地提高了資金的使用效率。

二、政府會計制度對行政事業(yè)單位會計核算的挑戰(zhàn)

（一）缺乏配套的制度體系

長期以來，我國行政事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制的會計核算方法，即通常對于收入和費用的歸屬期按照收付的時間來進行確定，這種制度的優(yōu)點在于操作簡便，沒有繁瑣的手續(xù)。在實操中通過收入和費用的期間確定歸屬期間，且以一個自然年度的現(xiàn)金流量收支計算這一期間收支情況，并沒有以業(yè)務(wù)發(fā)生的實質(zhì)進行核算，原先的會計核算制度未能適用新工作導(dǎo)致出現(xiàn)了很多問題。

一方面，無法反映資金的動態(tài)軌跡。一年時間比較長，會計核算資金運動結(jié)果的真實性與客觀性是需要探討的。比如未完全明確收入和費用，今年的收入可能是上年或前些年應(yīng)收卻未實際到賬的收入；同理，今年發(fā)生的費用支出也有可能是下年或者未來幾年才可以需要確認(rèn)支出。這樣一來，今年的收入和支出不一定全部歸屬于今年，可能會出現(xiàn)會計核算的結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)信息無法真實、準(zhǔn)確反映其實際收支等情況，那么會計核算的意義也會在很大程度上降低。

另一方面，無法適應(yīng)會計核算新內(nèi)容的變化。收付實現(xiàn)制在很大程度上是無法確定收支的真實性，如果受到一些人為因素影響則更加嚴(yán)重。某些行政事業(yè)單位為了保持今年的收支平衡，將上一年度收入或支出列入本年度，或把本年度收入或支出列入下一年度，在賬面上反映的信息與實際情況是不一致的。如此一來，資產(chǎn)負(fù)債表的信息不夠真實，未能向單位決策者提供真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)。

新會計制度所引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制對行政事業(yè)單位的會計科目、會計分類和范圍等進行了明確規(guī)定，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實際操作與運行奠定了基礎(chǔ)，改變了大部分行政事業(yè)單位的核算原則。從目前行政事業(yè)單位的情況來看，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的科室較多，因此必須要建立科學(xué)配套的制度體系來保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠切實進行，并對權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施過程進行規(guī)范，這樣才能保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動正常進行，對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動進行規(guī)范，為行政事業(yè)單位的進一步發(fā)展、實現(xiàn)其公共服務(wù)的目標(biāo)創(chuàng)造了良好的內(nèi)外部財務(wù)環(huán)境，保證權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠落到實處。

（二）事業(yè)單位財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平不高

新會計核算制度實施后，采用全新的平行記賬方式依照“雙報告”的制度進行報告編制工作，對財務(wù)人員是很大的挑戰(zhàn)。

首先，相較于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制，需要使用全新的權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行會計核算。與收付實現(xiàn)制不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制的手續(xù)比較繁瑣，不僅需要確認(rèn)收入與支出的具體時間，還需要對債權(quán)債務(wù)和固定資金等進行核算，這些對于事業(yè)單位財務(wù)人員的專業(yè)水平都有著一定的要求。如果事業(yè)單位財務(wù)人員無法分辨收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種方式之間的區(qū)別，那么在核算過程中無法對財務(wù)信息的真實性進行判斷，進而會使財務(wù)核算中出現(xiàn)與實際不符的情況。新會計核算制度正式落地實施后，很多行政事業(yè)單位按照規(guī)章制度要求計提折舊，但財務(wù)人員在實際工作的操作期間依然會面對較大困惑，部分會計人員未能準(zhǔn)確判斷權(quán)責(zé)的發(fā)生歸屬，也無法真實地反映固定資產(chǎn)的目前折舊狀況，導(dǎo)致單位財務(wù)記錄的賬面價值與現(xiàn)實環(huán)境的實際不符。

其次，隨著近年來行政單位實行機構(gòu)改革、事業(yè)單位進行分類管理，單位的財務(wù)部門逐漸走向邊緣化，財務(wù)人員嚴(yán)重斷層，缺失有效的培訓(xùn)制度。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員擁有正式的編制對考取職稱、晉升職級、崗位聘用失去動力，大多數(shù)已經(jīng)失去了競爭與危機的意識，自身業(yè)務(wù)比較單一等多種原因?qū)е缕淙狈εc新制度相匹配的職業(yè)技能。此外，自身的職業(yè)道德也是對財務(wù)會計從業(yè)人員的重要考驗，一旦出現(xiàn)違法違規(guī)等系列暗箱操作，勢必會影響會計核算信息的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（三）會計核算的信息化建設(shè)工作未完全到位

在新政府會計制度實施過程中，行政事業(yè)單位會計核算體系涵蓋的內(nèi)容越來越多，不僅增加了會計科目，舉例來說有公共基礎(chǔ)設(shè)施、受托代理資產(chǎn)等新內(nèi)容，還在財務(wù)預(yù)算管理中增加了平行記賬方式，以滿足當(dāng)前新政策在實際應(yīng)用中的需求。

行政事業(yè)單位不同的會計信息系統(tǒng)之間存在很大的區(qū)別，財務(wù)核算軟件存在較大差異，無法使軟件升級優(yōu)化的目標(biāo)得以快速實現(xiàn)，進而對財務(wù)軟件的升級改造帶來阻礙。在部分單位中還存在會計核算系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息無法共享、會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與政府財務(wù)報告的需求相矛盾等問題。新制度要求會計核算要更加深入且精準(zhǔn)，輔助核算要更加完整，因此行政事業(yè)單位必須借助科技實現(xiàn)智能化、信息化的方法進行會計信息記錄，但目前財政、資產(chǎn)、預(yù)決算、績效管理和評價、政府債務(wù)等信息與會計核算不能有效形成數(shù)據(jù)共享很多工作仍然需要依靠財務(wù)部門工作人員自身的職業(yè)能力進行判斷并解決，導(dǎo)致財務(wù)人員不能直接依靠現(xiàn)有的財務(wù)信息數(shù)據(jù)處理日常業(yè)務(wù)，導(dǎo)致在實際工作中造成財務(wù)管理效率低下，難以對中高級管理層的合理決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確及有效的財務(wù)及其他相關(guān)信息。

三、事業(yè)單位會計核算的完善措施

（一）完善會計核算制度

當(dāng)前我國經(jīng)濟正處于非常關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型升級過渡期，行政事業(yè)單位也面臨進一步的深化改革，要滿足上層管理機制與實際業(yè)務(wù)本質(zhì)所要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制相一致是行政單位和事業(yè)單位目前必須著手解決的問題。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，行政事業(yè)單位要針對實際工作情況制定并完善、優(yōu)化甚至是變革單位內(nèi)控制度，指導(dǎo)會計核算工作更好地開展，從而更好地促進經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的有序進行。

首先，按照最新政府會計制度的文件規(guī)定要求，要將單位內(nèi)部原來的財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，合理進行調(diào)整。在調(diào)整制度的基礎(chǔ)上，財務(wù)人員進行會計核算的過程中要注意精確區(qū)分收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，并努力把握其平衡點，在完善制度的過程中根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況及時進行調(diào)整，充分融入會計管理角色內(nèi)容。

其次，在目前雙軌制進行會計核算的整體要求下，行政事業(yè)單位要及時、準(zhǔn)確、科學(xué)地反映其會計信息質(zhì)量，保證會計制度、科目相統(tǒng)一，確保會計信息核算的真實性。對擁有下級單位的行政主管部門而言，應(yīng)確保在統(tǒng)一的會計核算期間所涉及的相關(guān)單位內(nèi)部交易事項能夠順利合并、抵銷。

最后，行政事業(yè)單位還要逐步建立健全業(yè)財融合機制、完善內(nèi)部控制制度，明確與之相關(guān)部門的責(zé)任，推動財務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間能形成良好的資源共享及交流溝通，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，為完善會計核算體系奠定良好的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)，促進行政事業(yè)單位達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

（二）提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

新政府會計制度和以往制度有著極大不同，更加完善、科學(xué)、系統(tǒng)。這在無形中加大了對財務(wù)人員的要求，財務(wù)人員的壓力變得更大。對于行政事業(yè)單位，能夠及時提升會計從業(yè)人員的綜合全面素質(zhì)，要從專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)的兩個方向進行培育。

首先，培訓(xùn)專業(yè)技能。行政事業(yè)單位要重視提升財務(wù)人員的個人水平，要定期對財務(wù)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)活動，提高他們的工作水平和能力。在傳統(tǒng)收付實現(xiàn)制的影響下，很多財務(wù)人員的思維被固化，他們對于新政府會計制度中采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式不熟悉，無法短期之內(nèi)快速掌握，影響了核算質(zhì)量。所以行政事業(yè)單位可以根據(jù)最新出臺的文件、規(guī)定及解釋定期或不定期開展業(yè)務(wù)交流培訓(xùn)，促進新《政府會計制度》在實際工作中得到最大程度上的應(yīng)用。此外，單位主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)也要高度重視新政府會計制度的重要性，重視財務(wù)工作，深入挖掘工作潛力激發(fā)會計人員的工作積極性，可以給財務(wù)人員營造一個良好的學(xué)習(xí)氛圍，搭建學(xué)習(xí)交流的平臺，促進彼此進行共同進步，從而完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，促使會計人員化壓力為動力，盡可能吸收最新理念、改進原先陳舊工作方法和思維模式，提升自身的綜合全面能力水平。

其次，培育職業(yè)素養(yǎng)。除了專業(yè)的財務(wù)相關(guān)能力之外，行政單位及事業(yè)單位的財務(wù)人員還要有專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。單位要加強對從業(yè)人員進行不間斷的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，提高職業(yè)道德水平。首先應(yīng)該建立健全績效考評和獎勵辦法，明確各自的崗位職責(zé)，確保事業(yè)單位會計人員在不同崗位上認(rèn)真履行既定工作任務(wù)。財務(wù)人員完成自身的工作之后，還要鼓勵實現(xiàn)職業(yè)轉(zhuǎn)型，從單純的財務(wù)記錄轉(zhuǎn)型為財務(wù)管理，促進行政事業(yè)單位的財務(wù)核算得出高質(zhì)量的會計信息。

（三）提高財務(wù)管理系統(tǒng)的信息一體化水平

根據(jù)積極推進新政府會計制度的改革要求，各單位結(jié)合本單位實際情況，更新原有的財務(wù)信息管理系統(tǒng)，使其能夠?qū)崿F(xiàn)“平行記賬”的功能；科目設(shè)置受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債、預(yù)計負(fù)債等內(nèi)容。開發(fā)不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享接口，實現(xiàn)所有系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以同時共享。在此基礎(chǔ)上，各單位開發(fā)并建設(shè)配套軟件，充分整合各項資源，保證各個信息系統(tǒng)可以有效銜接。此外將單位的各項流程及內(nèi)控制度應(yīng)用于信息化系統(tǒng)，進一步推動績效管理與業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的互相銜接與共享，確保利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段提高行政事業(yè)單位的會計整體自動化水平。

借助財務(wù)信息系統(tǒng)實現(xiàn)單位業(yè)務(wù)部門之間、崗位之間相互牽制，加大各部門間的溝通協(xié)作，不僅可以提升財務(wù)監(jiān)督管理效率，防止出現(xiàn)信息孤島，還能方便管理層科學(xué)決策。

同時，應(yīng)提高財務(wù)信息的安全性，針對進行一些機要信息和業(yè)務(wù)處理，需要合理設(shè)置分享門檻，安排核心人員掌握，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位情況和其他企業(yè)情況有著極大的不同，但是在財會管理上卻很相似。都是采用傳統(tǒng)的財會制度進行管理，而這顯然不適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展情況。針對事業(yè)單位情況，我國提出了新政府會計制度，這個制度的提出更加切合事業(yè)單位發(fā)展需要，不論是在信息質(zhì)量上、財會管理上都更加科學(xué)合理，推動了事業(yè)單位的發(fā)展。

新政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位的會計核算是一場重要變革，對財務(wù)人員是一項全新的挑戰(zhàn)。單位的財務(wù)工作人員必須不斷學(xué)習(xí)、更新財務(wù)制度管理知識。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)積極采取多種不同的措施實現(xiàn)新制度的落地實施，積極開展職工培訓(xùn)，確保會計核算工作能夠順利開展，實現(xiàn)本單位預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。