管理會計在出租車企業運營管理中的應用

邢 穎

（北京城鄉旅游汽車出租有限責任公司，北京 100102）

隨著我國市場經濟體制的完善以及科技的迅猛發展，出行平臺和網約車大量涌現，公共交通的種類在不斷增多，出行供給側增加，而市場需求有限，處于公共交通運輸行業的出租車企業的行業地位岌岌可危，企業盈利能力面臨著巨大的挑戰。在信息化與財務共享模式的推動下，運用新型管理會計工具實現業財融合，在深度挖潛企業各職能部門作用的同時，激發各職能部門的協同效應，助力企業適應新環境，提高對風險應對能力及綜合競爭力。

一、出租車企業管理會計應用的現狀

（一）全面預算管理的應用

傳統的巡游車出租車企業屬于公共交通運輸行業，擁有出租車專營權。駕駛員作為出租車企業的員工，出租車企業需與其簽訂勞動合同，依法為職工繳納養老保險、醫療保險、工傷保險、失業保險等社會基本保險，保證職工的作為勞動者應享有的權益。隨著我國工資水平的不斷提高，企業的人工成本也在不斷上漲。出租車企業駕駛員人數眾多，人工成本上漲迅猛，同時承包金受到規定上限的限制，利潤空間逐漸縮小。隨著大數據應用的不斷普及，出行平臺不斷興起，傳統出租車企業的市場份額受到嚴重威脅。

出租車企業轉變了原有的粗放式管理，引進管理會計工具，以全面預算管理為抓手，某些出租車企業公司，采用彈性預算和定期預算的方法進行預算編制，以收入為預算的起點，確定資源流入，各部門報送預算期所需的成本支出，匯總后形成初步全面預算。經過“三上兩下”的預算調整后，確認最終的年度預算。全面預算管理充分調動了全體員工的積極性，提升員工的參與度，嚴格把控預算外事項，合理分配資源，在事前控制成本，保證企業高質量的經營管理。

（二）基于成本性態的本量利決策應用

為促進出租汽車結構性調整，實現綠色發展，許多出租車企業在燃油出租車到達使用年限后，選擇更換為新能源電動出租車。與以往燃油車不同，新能源電動車的價格高，但是政府為“打贏藍天保衛戰”，大力推行新能源電動出租車，對出租燃油汽車更新為純電動汽車的企業進行獎勵或補貼。以北京為例，獎勵金額比照新能源出租汽車電池生產價格確定。然而，在燃油車時代，政府和企業給予駕駛員的燃油補貼，卻隨著純電動汽車的出現而消失，這無形中增大了駕駛員的承租成本，駕駛員的承租意愿由此降低。

駕駛員招聘市場遇冷，出租車企業與駕駛員的議價能力不斷減弱，各出租車企業不得不開始制定駕駛員招聘的激勵政策。但企業畢竟不是慈善機構，在彌補的必要成本的同時還需要盈利。如何將激勵量化，成為困擾企業運營管理的難題。利用管理會計工具，結合企業的目標利潤、車輛數量、固定成本及單車的變動成本，不難測算出目標價格和盈虧平衡價格，以此為基準可以制定切實可行的激勵政策。

二、管理會計在出租車企業運營管理中應用存在的問題

（一）全面預算管理在運營管理應用中存在的問題

全面預算管理在預算理念上強調全員參與、在業務范圍上強調全覆蓋、在管理流程上強調全程跟蹤。良好的應用環境是這些關鍵要素得以貫徹的前提。首先，要認清戰略目標、戰略規劃、經營目標和全面預算之間關系。但出租車企業的性質范圍很廣，有國企、民企，也有個體，企業規模參差不一，車輛規模從十幾臺到上千臺不等。各企業的企業使命和愿景不盡相同，有些并不能將其具體化，形成戰略目標，更不用說將其融合企業的全面預算中。其次，全面預算管理組織體系是全員預算管理有效實施的另一個重要內容。但往往企業各層級匯總形成的預算直接上交到財務部，財務部按照高層管理者的要求，進行初步預算的調整，形成最終的預算。這樣就造成了兩種不利結果：一方面，業務部門和其他歸口部門的缺失，造成預算編制范圍不全面，預算編制所依據的相關信息不足，編制的預算不準確，無法為實際經營指明方向；另一方面，高層管理者對短期利潤的追求，強壓到預算中，預算目標過高，造成無法完成預算的窘境。最后，定期預算考核與績效管理起到了相互促進作用，幫助企業及時發現存在的問題，采取糾偏措施。但出租車企業的考核量化指標多采用財務指標，忽略了承包率，事故率等非財務指標。績效管理指標設立的不完備，不能與預算考核形成呼應，已實現的經營成果不斷從管理漏洞中流失。

（二）基于作業成本信息的企業經營決策在運營管理應用中存在的問題

企業通過實施作業基礎成本管理，識別增值作業和非增值作業，消除不必要或無效的非增值作業，分析作業成本信息，助力經營決策的優化，發揮企業競爭優勢。

在實施作業基礎管理前，需要根據產業特點和企業戰略要求，識別企業價值鏈的主要活動，將主要活動中的價值活動分解到具體作業上。首先，企業需發掘企業生產經營所必需的，且能為顧客帶來價值的作業。比如：駕駛員的安全教育培訓能夠給顧客帶來更加安全和舒適乘車體驗，就是出租車企業的增值作業。但在實際經營中出租車企業通常忽視駕駛員定期返廠教育，認為耽誤了駕駛員的運營時間，阻礙了車輛運營價值的創造。全生命周期的成本，因為不同車型，所導致的事故率或者維修成本不同。其次，企業在利用作業成本信息進行經營決策時，需要正確區分短期變動成本、長期變動成本及固定成本，短期變動成本和長期變動成本均屬于變動成本范疇，前者與產量有關，后者與消耗的作業量相關。計算邊際貢獻時不僅減去短期變動成本，還要減去長期變動成本。如果成本劃分錯誤，將直接影響企業的正確決策，可能造成經營決策的誤判。如某出租車公司因新冠肺炎疫情防控形勢嚴峻，客運市場遇冷，駕駛員一度出現無活可干的窘境。駕駛員紛紛退租，承包率一度下滑，企業收入不斷下降，在利用作業成本法進行盈利分析和定價決策時，存在將長期變動成本劃分到固定成本的誤判，導致測算結果的準確性受到質疑。

三、加強企業管理會計應采取的措施

（一）著眼長遠戰略目標，強化管理會計體系建設

由于行業對出租車承包金上限有明確規定，出租車企業單車的收入增長受到局限，連年增加的人工成本使許多企業面臨生存危機。某些出租車企業仍將財務的職能固化在會計核算上，對管理會計沒有足夠的認識和了解。還有些出租車企業盡管建立了管理會計體系的雛形，但管理者由于聘任期的原因，只追求短期經濟利益，忽略了企業的長遠發展，不夠重視管理會計體系后續的建設和持續改進工作。基于此，管理會計體系建設應當以戰略為方向，不斷推進管理會計體系的建設，以管理會計工具為抓手，將長期目標進行細化為短期目標，優化短期經營決策，持續完善管理會計體系的建設，促進企業最終愿景和使命的達成。

（二）塑造良好的預算應用環境，持續改善全面預算管理體系

企業預算管理的基礎環境由五部分組成，即戰略目標、經營計劃、組織結構、內部管理制度和信息系統。企業根據自己的使命和愿景，制定戰略目標，結合戰略目標制定預算目標和業務計劃。除此之外，還要有健全的組織體系。組織體系通常由三個層面構成，分別為決策機構、工作機構和執行機構，不同層級的全面預算管理的職責是不同的，任何個人和部門不能獨自完成。例如，在某公司中，股東大會一般是全面預算管理的最高權力機構，每年需召開股東大會審議批準公司的當年的財務預算方案；董事會是全面預算管理的決策機構，對股東會負責，公司的財務預算方案由董事會擬定；全面預算管理的專門機構是預算管理委員會，預算管理制度和預算目標由管理委員會負責制定并下達預算，在預算編制和執行時，發生的重大問題由管理委員會負責協調和解決；預算管理的日常決策機構企業管理層，負責組織本單位和部門的預算執行工作。全面預算管理的工作機構是預算管理委員辦公室，每年設在公司的財務部門，各職能部門編制的部門預算匯總到預算管理委員會辦公室，預算管理委員會辦公室進行審核，在預算實施中，還要定期進行分析和控制，在遇到對經營環境產生重大影響的事項時，視情況進行預算調整，預算期間結束時對預算期內的實際完成情況進行考評。全面預算管理的執行機構是公司內部的各職能部門，負責提供編制預算的各項基礎資料。企業應健全預算管理制度，以先進的數據應用和信息技術為依托，以高效的預算工作流程為驅動，促使預算工作效率提升。

（三）增強預算編制質量，提升預算執行力度

在預算編制過程中，預算編制方法的選擇、預算目標及指標體系設計等都對預算編制的準確性起到重要作用。在預算編制方法的選擇上，要結合企業內外部環境，考慮預算期間的業務量水平，不能盲目地根據個人經驗進行選擇，這樣不僅不能適應內外部環境的變化，還會造成資源錯配和重大浪費，降低預算的準確性，造成管理混亂。例如，某公司在預算指標確定上就充分考慮了突發事件導致萎靡的客運市場情況，對車輛運營收入的不確定性影響、新能源電車動車按批更新后，駕駛員招聘市場供需平衡不確定性影響以及政府對新能源電動車的車型、價格及購車補助的影響。以此來提升全面預算編制質量，確保預算編制的科學性和合理性。在預算目標方面，不能單純考慮以前年度經營情況，還要考慮出資人的預期和企業的發展階段。比如，某公司大批車輛到達使用年限，正值固定資產更新階段，到期資產的殘值損失和新購資產的初始成本費用，必然會是企業當期的經營收益降低。在預算目標確定時，結合企業戰略，若固定資產更新投資回報與戰略目標的實現高度一致，那么短暫的收益降低便是企業的戰略性選擇。若預算目標參照以前年度，那么本年的預算在執行過程中將遇到極大的阻力，造成預算管理的混亂。

在預算執行過程中，通過預算分解和過程控制，保證實際經營不偏離預算標準。這不僅需要前期營造的良好預算管理應用環境，還有預算責任中心的及時糾偏及調整。企業應將預算目標層層分解至各預算歸口部門，分析預算執行情況及差異原因，提出對策建議。比如，某公司每年年初將經批準下達的年度預算目標，按照各歸口部門，逐月進行分解，采用差異分析法、對比分析法、結構分析等多種分析方法相結合，分析實際完成情況，對于一些不易區分的項目，通過柔性控制，對于一些重大項目的支出，例如固定資產設備更新，則需要仔細審核其支出的合理性，實行剛性控制，找出差異原因，由歸口部門提出專業化的建議。此外，企業還應建立預算風險監控機制，對于重大風險點，應加強防控措施，并制定應急預案，對于出租車企業來說，最重要的資產莫過于車輛，因此，GPS實時監控必不可少，這不僅是對企業重大資產的保全，更是對駕駛員生命安全的責任。

（四）轉變傳統成本管理觀念，優化企業經營決策

出租車企業傳統成本管理對象是車輛的運營成本，但是對于出租車企業而言，這些成本大多為“固化成本”，大幅降低的可能性基本不大，因此，企業應轉變傳統的成本核算觀念。首先，作業成本法提升了成本信息的相關性和可靠性，企業也確實可以通過消除不必要的非增值作業來降低成本，但作業成本法不能幫助管理者實現對成本的控制。其次，企業應基于企業價值鏈，從總成本的角度來判斷企業的盈利性。例如，在更新車輛時，在出租車可選擇車型中，平衡成本與性能，選擇優質車輛進行采購，盡管車輛購置成本可能投入較多，但直接降低了后期的車輛維修成本和事故賠償費用。因此，企業在進行成本管理時，要關注不同作業環節所消耗資源之間存在此消彼長的“內部聯動關系”。最后，企業應通過規劃來控制成本，而不只是停留在實際經營中發生的成本。出租車企業在選擇車輛采購供應商時，要考慮供應商的工廠到企業的距離及車輛供應商與車輛設備供應商的配合程度等因素，提前規劃可以使企業降低新車運輸費和車輛檢驗的時間成本。

（五）增強管理會計人員綜合素質，推行管理會計信息化

隨著網約車規模的不斷擴大，出租車企業的市場份額不斷縮小，利潤空間逐漸壓縮。出租車企業如何從紅海中突圍，發現藍海。管理會計伴隨企業的經營發展需要應運而生。管理會計能夠充分利用所掌握的業務信息，通過嚴密地定量分析，幫助管理者客觀地發現問題，提高預測與決策的科學性。因而，提高管理會計人員專業素養，推進管理會計體系建設的工作尤為緊迫。隨著大數據應用的不斷普及，財務分析將不再局限于傳統的財務維度，而是能夠更好地基于企業內外部多種數據開展分析服務于業務部門。管理會計也應該不斷推進信息化建設，保證管理會計工作做到足夠精準、科學、及時。將業務系統或ERP系統與會計核算系統、財務報銷系統進行對接，實現業財高度融合。

四、結束語

綜上所述，在將管理會計應用于出租車企業的運營管理中時，應根據自身規模和情況，在平衡成本與收益后，再進行管理會計應用的決策。在應用過程中，選擇與自身情況近似的標桿企業，吸取前人在管理會計試行過程中的經驗教訓，節約管理成本。不可盲目效仿，避免慘痛的管理變革成本加重企業生存危機。