淺論如何加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)稽核工作

路 青

（寧夏回族自治區(qū)煤炭地質(zhì)局，寧夏 銀川 750001）

與企業(yè)相比較，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算有著更強(qiáng)的政策性。單位財(cái)務(wù)稽核直接影響單位發(fā)展，需要依法依規(guī)開展稽核工作。財(cái)務(wù)稽核工作能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理提供保障，審核數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控有效管控。針對(duì)于當(dāng)前各個(gè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)稽核不足進(jìn)行分析，從而提出對(duì)應(yīng)的解決措施，確保財(cái)務(wù)稽核工作對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有效內(nèi)控與審核，提高單位財(cái)務(wù)管理水平。

一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核工作的必要性

（一）提高會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性，為信息的真實(shí)可靠性提供保障

1.原始憑證稽核

財(cái)務(wù)信息是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀反映，對(duì)原始憑證的稽核是從源頭上控制信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)原始憑證中文字、數(shù)字等相關(guān)內(nèi)容，判斷其是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、遵守相關(guān)規(guī)章制度，是否履行相關(guān)審批手續(xù)等，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整和合法。對(duì)于不合格的原始憑證，應(yīng)予以退回；對(duì)于涉嫌涂改、偽造的原始憑證，應(yīng)引起高度重視，提請(qǐng)管理部門注意，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)肅處理，防范舞弊行為。

2.記賬憑證稽核

對(duì)憑證中客戶名稱、政府經(jīng)濟(jì)科目、部門經(jīng)濟(jì)科目、費(fèi)用類別、記賬方向以及金額等信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行核實(shí)，確保會(huì)計(jì)核算符合相關(guān)要求，及時(shí)、準(zhǔn)確的記錄單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告稽核

財(cái)務(wù)報(bào)告是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的集中成果體現(xiàn)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告稽核，是為了從統(tǒng)觀角度把控會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，在推動(dòng)財(cái)務(wù)規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展方面起到了“內(nèi)部牽制”的重要作用。財(cái)務(wù)報(bào)告稽核通常是指對(duì)事業(yè)單位收入利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、部門年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表、政府財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注說(shuō)明、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行審查，確保會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確無(wú)誤。

（二）有效促進(jìn)資產(chǎn)的安全完整

對(duì)于資產(chǎn)管理方面的稽核，主要包括對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和實(shí)物資產(chǎn)的稽核。對(duì)于庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款，重點(diǎn)審核賬面和實(shí)際是否相符，通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期與不定期的抽查盤點(diǎn)，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核查大額資金支付的審批手續(xù)，及時(shí)關(guān)注異常變動(dòng)等措施，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符，確保貨幣資金的真實(shí)完整，防范資金被非法套取、貪污或挪用的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)是財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)內(nèi)容，每年至少要進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，并通過(guò)核查資產(chǎn)入賬、調(diào)撥和處置是否真實(shí)完整，抽查歸口管理部門的實(shí)物盤點(diǎn)記錄，定期核對(duì)財(cái)務(wù)和實(shí)物資產(chǎn)管理和使用的賬表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示問(wèn)題，保證資產(chǎn)的完整性，避免存在資產(chǎn)挪用、侵占等情況。

（三）及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，防范腐敗風(fēng)險(xiǎn)

在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制過(guò)程中，對(duì)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核是極為重要的一環(huán)。該項(xiàng)稽核工作應(yīng)結(jié)合單位運(yùn)行實(shí)際情況，對(duì)部門預(yù)算和決算編制進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性和全面性審核。還應(yīng)深入到管理層面，通過(guò)制定內(nèi)控制度，配合各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，推動(dòng)稽核工作有序開展，并突破以往管理中的薄弱環(huán)節(jié)，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，防止腐敗行為對(duì)單位的影響。

二、單位稽核工作存在的不足

當(dāng)前，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也在大幅增加，但同時(shí)也加重了單位的管理難度，導(dǎo)致了有些單位出現(xiàn)了輕管理、重發(fā)展的態(tài)勢(shì)，內(nèi)部管理缺乏有效控制和監(jiān)督，管理人員主觀責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，這不利于單位的長(zhǎng)效發(fā)展，且影響稽核工作職能發(fā)揮，主要體現(xiàn)在如下幾方面。

（一）稽核內(nèi)容過(guò)于表面單一

首先稽核工作的職能體現(xiàn)不到位，從實(shí)際情況來(lái)看，往往停留于表層稽核和事后稽核階段。例如大多數(shù)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)稽核，僅僅會(huì)選擇通過(guò)會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及報(bào)表的翻看查閱，判斷事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性。這種稽核方式僅能初步辨別會(huì)計(jì)信息整理形成階段的真實(shí)性，無(wú)法回查到記錄階段的真實(shí)性，給會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了滋生的溫床。其次，稽核的內(nèi)容還體現(xiàn)在對(duì)象單一上，在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象的挖掘上不具備多維度稽核的視角，例如對(duì)金額較大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稽核中，僅停留在“是否存在超支預(yù)算”、“是否做到?？顚Ｓ谩钡群?jiǎn)單問(wèn)題層次，而對(duì)于是否存在“虛套虛報(bào)增加成本”、“賬外小金庫(kù)”、“違反八項(xiàng)規(guī)定”等問(wèn)題則沒有進(jìn)一步挖掘深究，導(dǎo)致工作的涉獵面十分有限，不足以發(fā)揮稽核體系應(yīng)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控職能。

（二）制度建設(shè)滯后

事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的建立，是保證財(cái)務(wù)稽核工作開展的先決條件。實(shí)際開展工作的過(guò)程中，部分單位的規(guī)章制度未能及時(shí)更新，導(dǎo)致制度滯后，難以與業(yè)務(wù)有效連接，亟待修訂完善。還有些單位盡管制定新的規(guī)章制度，但未能認(rèn)真對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，導(dǎo)致制度缺乏可操作性，且有些規(guī)章制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，影響制度發(fā)揮作用。制度缺乏全面性，在財(cái)務(wù)稽核過(guò)程中形同虛設(shè)，制度監(jiān)督作用難以發(fā)揮，為有心之人提供操作空間。

（三）監(jiān)管不到位，缺乏稽核能效的評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)稽核工作不等同于會(huì)計(jì)，是財(cái)務(wù)部門針對(duì)財(cái)務(wù)工作審核的工作類型。開展財(cái)務(wù)稽核的目的在于防止會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤，查找和防范各種風(fēng)險(xiǎn)。但在單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，未能對(duì)財(cái)務(wù)稽核和復(fù)核進(jìn)行有效區(qū)別，甚至造成兩者混淆的狀況，且存在工作內(nèi)容不明確、工作職責(zé)和流程不清晰等情況，還有些稽核人員的工作能力有待提高，這些問(wèn)題都影響著稽核的職能作用，且缺乏有效的監(jiān)管措施，導(dǎo)致有些風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到及時(shí)管控。

稽核工作本身是為了積極發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行控制。然而部分事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)稽核體系的認(rèn)知不到位，導(dǎo)致稽核工作的結(jié)果無(wú)人關(guān)注問(wèn)津。部分事業(yè)單位雖配齊了一定數(shù)量的稽核人員隊(duì)伍，且設(shè)置了相關(guān)的崗位權(quán)能，但很少會(huì)對(duì)稽核部門制定的財(cái)務(wù)稽核方案做出審評(píng)，以至于經(jīng)常出現(xiàn)稽核人員難以勝任本職工作、稽核手段不貼合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的問(wèn)題。更有部分事業(yè)單位甚至?xí)煜?cái)務(wù)稽核與財(cái)務(wù)審計(jì)的概念，會(huì)將財(cái)務(wù)稽核工作夾雜在單位年中審計(jì)工作流程中，認(rèn)為沒有單獨(dú)設(shè)置稽核崗位的必要。例如在事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)稽核工作時(shí)，由于不具備對(duì)稽核體系的能效評(píng)價(jià)，沒有明確設(shè)立稽核目標(biāo)，即使發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題，并采取組織人員進(jìn)行個(gè)別談話與收集資料等活動(dòng)，也很難給出財(cái)務(wù)問(wèn)題的具體整改方案。

（四）舞弊的打擊力度不高

相比于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)職務(wù)人員來(lái)說(shuō)，稽核崗位始終處于財(cái)務(wù)信息量的劣勢(shì)地位，如今事業(yè)單位的財(cái)務(wù)稽核方法過(guò)于僵化，很難應(yīng)對(duì)五花八門的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是如下幾類：在采購(gòu)物資的過(guò)程中，在供貨選擇上舍近求遠(yuǎn)、舍優(yōu)求次，以數(shù)倍市場(chǎng)成交的價(jià)格收購(gòu)采購(gòu)貨物，導(dǎo)致成本增加；借單位采購(gòu)材料或辦公用品的時(shí)機(jī)，將個(gè)人購(gòu)物消費(fèi)填報(bào)進(jìn)公款報(bào)銷的購(gòu)貨發(fā)票中。再例如與出納會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等人員勾結(jié)，以填報(bào)虛假憑證的方式取得或挪用單位的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。而上述經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，均是因?yàn)樨?cái)務(wù)稽核體系本身與事業(yè)單位業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫鉤，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中環(huán)節(jié)出現(xiàn)監(jiān)管缺位的問(wèn)題。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)稽核工作優(yōu)化措施

針對(duì)于上述提到的財(cái)務(wù)稽核存在的問(wèn)題，需要加強(qiáng)單位稽核工作，強(qiáng)化稽核工作質(zhì)量，建立完善的制度和內(nèi)控體系，有效應(yīng)對(duì)和防控風(fēng)險(xiǎn)，建立符合當(dāng)前核算內(nèi)控建設(shè)要求的工作環(huán)境。同時(shí)，建立有效的管控體系，提高稽核工作在單位財(cái)務(wù)管理全過(guò)程的管控水平，促使稽核發(fā)揮作用，注重提升人員綜合素質(zhì)，加深對(duì)專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用，保障單位財(cái)務(wù)稽核質(zhì)量，推動(dòng)單位更好發(fā)展。

（一）健全規(guī)章制度，加大人員培訓(xùn)力度

健全各項(xiàng)規(guī)章制度，是優(yōu)化財(cái)務(wù)稽核工作的基礎(chǔ)前提，能夠保障財(cái)務(wù)稽核工作開展過(guò)程有法可依。面對(duì)當(dāng)前單位規(guī)章制度，需要結(jié)合單位實(shí)際，對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理，盡快補(bǔ)齊缺失的制度，對(duì)不符合單位發(fā)展和管理的新制度進(jìn)行完善，保證制度的可操作性。對(duì)于過(guò)時(shí)的制度，要及時(shí)廢止。全面且規(guī)范的制度，是稽核工作的保障，也能夠?yàn)榛斯ぷ魈峁﹨⒖家罁?jù)，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于上述財(cái)務(wù)稽核流程規(guī)范化管理，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)稽核人員的培訓(xùn)，確保人員綜合素質(zhì)提升，培養(yǎng)其責(zé)任心，增強(qiáng)工作能力。并在培訓(xùn)內(nèi)部上，從法律、業(yè)務(wù)等多角度，提高人員的素質(zhì)，注重人員解決問(wèn)題的能力。派遣人員去其他部門鍛煉，熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化人員綜合業(yè)務(wù)能力。聘請(qǐng)專家為人員講述前沿知識(shí)，優(yōu)化人員現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)稽核人員更好發(fā)展。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)流程和稽核工作流程

在事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核作用，利用稽核完善財(cái)務(wù)內(nèi)控檢查工作。原始憑證是反映單位業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)審核的重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)原始憑證的管控，能夠確保從源頭控制信息質(zhì)量。此外還要加強(qiáng)對(duì)記賬憑證的稽核，確保其符合國(guó)家規(guī)定要求。

科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程，既能為財(cái)務(wù)管理提供給實(shí)際需求，又能有效反映單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。針對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)控稽核工作，需要從評(píng)價(jià)制度以及后續(xù)跟進(jìn)入手。建立評(píng)價(jià)制度，加大對(duì)稽核復(fù)查力度，對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)入賬類別判斷，資產(chǎn)批復(fù)文件等進(jìn)行內(nèi)控稽核評(píng)價(jià)。由于單位涉及范圍較為廣泛，需要保證設(shè)計(jì)更加細(xì)節(jié)化，確保有效解決問(wèn)題。例如采購(gòu)工作，應(yīng)從部門采購(gòu)計(jì)劃編制入手，對(duì)計(jì)劃的編制進(jìn)行審核，完成審批后對(duì)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)加以分析，對(duì)整個(gè)流程作出稽核，防止風(fēng)險(xiǎn)存在。

（三）合理設(shè)置稽核崗位，推動(dòng)財(cái)務(wù)稽核管控系統(tǒng)應(yīng)用

合理設(shè)置稽核崗位，保證崗位職責(zé)科學(xué)分工，能夠保證工作有效落實(shí)。財(cái)務(wù)稽核人員認(rèn)真履行自身的崗位責(zé)任，完成工作規(guī)避相互推諉現(xiàn)象，促進(jìn)工作效率提升。利用財(cái)務(wù)稽核管控系統(tǒng)，對(duì)原始憑證真實(shí)性進(jìn)行辨別，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。將前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)銜接，推動(dòng)財(cái)務(wù)稽核工作智能化發(fā)展。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)全領(lǐng)域的覆蓋，形成監(jiān)管、評(píng)價(jià)為一體的管控體系，強(qiáng)化系統(tǒng)應(yīng)用價(jià)值。綜合稽核多個(gè)系統(tǒng)，形成風(fēng)險(xiǎn)特征識(shí)別、事前防范、事中控制等監(jiān)控策略，定期開展稽核檢查工作。促進(jìn)資金使用價(jià)值增值，提高事業(yè)單位公共服務(wù)效率。不斷優(yōu)化系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)結(jié)果，形成內(nèi)控嵌入式財(cái)務(wù)稽核體系，保障單位發(fā)展。

（四）建立業(yè)財(cái)融合機(jī)制，提高稽核“偵破”能力

無(wú)論是哪一種形式的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其根本目的在于兩個(gè)方面：一是套取事業(yè)單位的預(yù)算支出，將實(shí)際成本外的多余預(yù)算收入私囊；二是事業(yè)單位現(xiàn)金與銀行存款的挪用與套取，因此可以參考成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，在事業(yè)單位建立起業(yè)財(cái)融合的全新稽核機(jī)制，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃初期，就需要將業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及的所有工作流程、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)操作要求、會(huì)計(jì)核查口徑等要素進(jìn)行分析羅列，在業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)支持下，形成全過(guò)程財(cái)務(wù)稽核制度，例如將事業(yè)單位的各個(gè)支出項(xiàng)的接界限全面劃清，尤其是經(jīng)營(yíng)支出與上繳上級(jí)支出、事業(yè)支出的?？罘謩e在不同的會(huì)計(jì)記錄中加以體現(xiàn)，避免各類經(jīng)濟(jì)支出事項(xiàng)出現(xiàn)互相擠占經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度。

其次在業(yè)財(cái)融合機(jī)制下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“未達(dá)賬項(xiàng)”的管制要求，未達(dá)項(xiàng)款即在事業(yè)單位會(huì)計(jì)周期內(nèi)的“銀行已付、事業(yè)單位未付”記錄，通過(guò)對(duì)比每一筆未達(dá)賬項(xiàng)的來(lái)源出處、金額大小，可以全面杜絕內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)同一筆未達(dá)賬項(xiàng)在事業(yè)單位連續(xù)兩個(gè)會(huì)計(jì)周期的調(diào)節(jié)表內(nèi)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由稽核部門對(duì)該筆資金款項(xiàng)的去處、用途進(jìn)行回溯審查，避免事業(yè)單位的資金被挪用流失。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，為保證財(cái)務(wù)稽核工作順利開展，需要從多角度入手，形成規(guī)范化的管理模式，加強(qiáng)日常審核，提高人員的稽核能力，確保財(cái)務(wù)稽核作用有效發(fā)揮。針對(duì)于存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行有效解決，促使全體財(cái)務(wù)人員意識(shí)到單位財(cái)務(wù)稽核的重要性，實(shí)現(xiàn)稽核內(nèi)控日常化，保證稽核工作的覆蓋范圍，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化發(fā)展，從根本上促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。