小型公立醫院財務分析存在的問題及對策研究

曾子娟

（建德市第二人民醫院，浙江 杭州 311604）

一、小型公立醫院財務分析的重要性

公立醫院的單位性質是差額補助，所以公立醫院要兼顧公益和效益兩方面。由于醫改的深化，政府推行的取消藥品加成，耗材零加成，醫保結算方式等一系列舉措，使原本經營狀況不佳的小型公立醫院陷入更加困難的境地。高質量的財務分析能夠發現和解決醫院在管理中存在的問題，能夠為管理者提供戰略支持，幫助醫院尋找新的發展契機。在醫院管理由粗放型向精細化方向轉變的過程中，我們必須正視財務分析的重要性。財務分析的作用主要有以下幾方面：評估醫院的財務狀況和經濟實力；評價醫院的經營狀況和經營業績；預測醫院的未來發展狀況。

二、目前小型公立醫院財務分析存在的問題

（一）財務分析脫離實際

本文認為財務分析脫離實際的原因主要有以下幾點：①財務工作的局限性。在日常財務工作中，財務人員的狀態就好比古文中表達的“兩耳不問窗外事，一心只讀圣賢書”。財務人員由于工作的局限性，缺少與外界的溝通。財務人員并不清楚臨床科室實際情況，因此缺少分析過程中對業務的融合，很難發現數據背后的真實狀況。除了一些大型公立醫院，目前小型公立醫院的財務人員還是處于基礎核算的階段，醫院并沒有為財務人員搭建一個發展平臺。②財務人員本身能力不足。財務分析需要具備既懂財務又懂業務的復合型人才，但由于醫院本身就是一個專業性非常強的單位，所以要成為擅長業財融合的復合型人才，需要時間和實踐的積累。③管理者缺乏對財務數據的重視。在日常工作中，財務報告往往被管理者忽視，財務報告就如同一本無趣的雜志，被管理者塵封在文件夾。究其原因，有些財務報告僅僅是財務報表的組成，并沒有財務分析；或者雖有財務分析，但財務分析只是泛泛而談，沒有亮點，并不能為管理者提供有價值的信息。

（二）缺少信息化支撐

目前，公立醫院的信息化基礎還是非常薄弱的，尤其是小型公立醫院。醫院由于缺少充沛的現金流，導致信息化系統以及管理模式陳舊，無法實現數字化建設。以J醫院為例，該醫院為縣級小型公立醫院，財務狀況較差，財務系統主要是會計核算和工資計算，缺少成本核算模塊，與其他業務系統并沒有關聯性。在J醫院財務分析的過程中，因為缺少信息系統的支撐，財務分析僅局限在財務報表數據的基礎上分析。面對信息的匱乏，系統的缺失，財務分析質量的提升之路也是舉步維艱。

（三）財務分析體系不完善

財務分析報告是在財務分析體系的基礎之上形成的。一套完善的財務分析體系需要結合政府政策、醫院組織結構、經營狀況、人員配備等各方面因素，而且需要動態地反映醫院的實際狀況，及時發現和分析問題，為管理者提供決策支持。然而，在現實工作中，小型公立醫院人、財、物相關資源比較匱乏，很難構建一個符合醫院實際情況的財務分析體系。無法構建完善的財務分析體系，就無法形成可靠的財務分析報告，對于處于發展困境的醫院來說無法了解醫院的真實狀況，明確不了醫院發展的方向，醫院發展陷入惡性循環。

三、針對上述問題的對策建議

（一）結合醫院實際情況對財務報表進行分析

一方面，財務人員應該加強與業務科室的溝通。財務人員應該定期去業務科室輪轉，與科室建立良好的溝通關系。另外一方面，需要提升財務人員的分析能力。財務人員應該轉變財務思維，在日常工作中，多思考，多學習。財務人員在提升專業知識的同時需要結合醫院的情況將專業知識運用到日常的財務工作中。最后，管理者需要正視財務分析的重要性，為財務人員搭建學習和發展的平臺。醫院可以建立專門的工作小組，抽調臨床科室、醫技科室、醫輔科室、管理科室、財務科室等主要科室人員形成一個全方位的工作小組，及時發現問題，并運用頭腦風暴、小組會議等方法及時解決問題。

（二）加強信息化建設

信息系統是現代化財務分析實施的載體。因此醫院需要在原有的信息系統的基礎上進行改造和升級，使其與再造后的業務流程匹配，保證運行效果，提高運作效率。強大的信息系統使財務分析將不再局限于傳統的財務維度，而是能夠更好地基于醫院內外部多種數據開展分析服務于業務部門。信息系統將逐步成為醫院的數據中心。強大的信息系統能夠挖掘數據背后的真實情況，可以提升醫院的專業化水平和服務水平，有效促進醫院內部管理變革。雖然，構建一個完善的信息系統需要大量的資金，但是從醫院的長遠發展以及醫院目前的財務分析現狀來看，強大的信息系統是醫院發展的鋪路石。

（三）完善財務分析體系

本文以J小型公立醫院為分析目標，解讀醫院的實際情況。J醫院是一家縣級小型公立醫院，員工人數300余人，是腫瘤定點醫院，但因為缺少專用醫學設備、醫保結算方式改革等多方面影響，腫瘤科業務呈現萎縮狀態。目前醫院業務量最大的是骨科，但是骨科高值耗材卻占該科室業務的30%左右。醫院臨床醫師年齡層跨度較大，處于青黃不接狀態。近三年醫院業務不斷下滑，但人員支出，耗材支出等相關支出卻在不斷增加。償債能力較弱，資產負債率為46%，現金比率僅為19%。盈利能力較弱，收支結余持續虧損。現金流狀況不佳，剔除財政補助，現金流量收不抵支。因為目前受財務狀況等限制，醫院無充足的資金改造醫院的信息系統，也缺少人、財、物的支持去建立先進的財務分析體系。但是，醫院的發展刻不容緩。為了能正確研判目前J小型公立醫院的狀況，本文結合實際情況構建適合醫院的財務分析體系。

1.做好基礎數據的準備工作

財務分析報告需要基礎數據的支撐，所以在做分析報告前，要做好基礎數據的采集工作。基礎數據主要包括財務報表、門診業務報表、住院業務報表、衛生材料收支報表、DRG病組報表、科室成本表。此外，還需要政府政策文件、醫院工作總結、人事信息等。

2.編制醫改考核指標對比表

該報表包括本院近三年的醫改指標，以及衛生健康局下發的本醫院的考核標準，通過該報表，醫院管理者可以了解醫院的醫改指標是否達到規定標準，以及近幾年指標的變化趨勢。醫改考核指標是衛生健康局對醫院的考核指標，它直觀的反映醫院的主要狀況，也是衛生健康局對醫院考核的重要依據，它關系到醫院的績效評價以及醫院財政補助數額，因此應該放在分析報告的第一部分。

3.主要問題闡述

該部分主要列明財務狀況比較特殊，變化較大，管理者需要引起重視的事項，例如：本期新增的大額維修費用；管理者比較關注的耗材使用情況；醫保結算率；醫保結算獎懲情況；醫改指標變化情況等。

4.資產負債狀況分析

資產負債狀況的分析一方面能提高應收賬款的回收效率，另一方面可以方便單位安排資金的使用，還有能引起管理者重視單位的償債能力，開流節源。該部分主要從資產狀況和償債比率兩方面著手，將期初和期末數據進行對比分析。主要資產狀況：貨幣資金，主要反映貨幣資金的變化情況；應收醫保款，主要反映醫保結算情況，計算醫保回款率；應收出院病人欠費，主要反映出院病人欠費情況，對超過規定時間未及時收回的病人欠費應及時向負責人反饋；應收門診病人欠費，一般情況下門診病人很少欠費，欠費的主要來源就是體檢單位的欠費，對于欠費的單位要及時反饋聯系科室加緊催收，對無法收回的欠費要向負責人匯報。固定資產，主要反映本期增減的固定資產，從固定資產凈值率可以看出固定資產的新舊程度，J小型公立醫院的固定資產凈值率為44%，表明醫院的大部分設備已經比較陳舊，需要更新，另外一方面更加反映醫院需要做好資金的儲備工作，隨時做好固定資產的更新換代。主要負債狀況：應付賬款主要分為應付藥品款和應付耗材款，該科目反應實際對外的欠款數額，以及未來需要償還的負債，當然應付賬款越低說明醫院的償債能力越強，J醫院的應付藥品款和耗材款的付款周期大致為半年，那么對比其他醫院，J醫院的付款周期比較長，說明醫院的資金流并不充裕。比率分析：資產負債率，反映單位的長期償債能力，對比其他醫院，J醫院的長期償債能力處于中下水平；現金比率和現金流量比率最能反映醫院的短期償債能力，J醫院的現金比率為19%，而由于現金流量一直是凈流出，現金流量比率為負數，所以醫院的短期償債能力很弱。

5.收入支出及結余情況分析

收入情況分析能夠發現醫院業務變化的趨勢，發現業務變化的異常。支出情況分析能夠反映支出變化的情況，控制支出，降低成本。第一步，繪制近三年業務收入總體情況表，此表包括每個業務收入明細金額，分析對比近三年的業務收入，可以知道業務增減的具體原因。以J醫院近三年的業務增長情況為例，可以看出雖然醫療服務收入上升14%，其中的原因主要是醫保結算獎勵（因為醫保結算差額屬于醫療服務收入），更深一層的分析，假設剔除醫保結算獎勵，醫院的醫療服務收入僅僅上升了0.17%，說明醫療服務質量沒有提升，反而其中的醫療護理收入下降33%，究其原因，醫保結算模式改為按病種付費，如果單個病種沒有超過醫保規定的病種，那么就能獲得獎勵，醫生在醫保結算利益的驅動下，為了獲得較高的績效或者不被醫保扣款，在其他費用無法合理調節的情況下，減少護理收入。從這些深層次的分析上可以看出，我們不能光看數據表面所呈現的情況，應該發現數據之間的關聯。第二步，繪制近三年門診收入情況表，此表包括每個科室對應的業務明細收入。在分析該表的業務發現門診業務收入近三年呈現上升趨勢，但主要是藥品收入上升，在藥品零加價的政策下，藥品收入的上升對醫院并沒有帶來利好。另外，根據醫院的實際情況，J醫院是市三甲醫院幫扶對象，每周都會下派專家到門診坐診，因為醫療水平的有限，這種幫扶無論對醫生還是醫院都是極其有利的，醫院應該抓住這些優質的資源來提升醫院的服務質量和醫療技術，本文抓取一個月數據分析專家所帶來的醫療收入僅占門診總收入的3.1%，而且原本下派專家的人數呈遞減趨勢，現在僅僅保留幾個相對熱門的科室，醫院在針對專家幫扶的對策上應該及時采取對策。專家幫扶是醫院發展醫療技術，吸引病人的利劍，醫院應該用好這把劍，發揮它應有的價值。第三步，繪制近三年住院收入情況表，此表包括每個科室的住院業務收入。此表能發現住院業務的發展趨勢，J醫院的住院在近三年是呈現下降趨勢的，在醫療結構中的比例越來越低，由原來的68%下降至62%。分析原因，醫院本身醫療水平有限，醫保結算方式的改革，醫生在保證自己績效的情況下，犧牲業務收入下降所帶來的醫保結算獎勵。醫保結算方式從2021年改革，醫院在分析當年的住院業務收入按醫療服務收入、藥品收入、衛生材料收入和檢查化驗收入進行分類，按科室之間進行對比分析，與往年數據對比分析，根據比例法進行分析，住院收入結構主要有以下幾個問題：①在對比各科室醫療服務收入時，發現外科收入在醫院總業務收入中排名第三，但是其中的護理收入卻排名第五，經過臨床科室溝通，原來在外科護理收入的過程中，經常會出現漏收或者少收的現象，這就能反映科室的管理存在問題，需要科室及時整改。②在分析醫療服務收入占比發現，雖然康復科的業務量僅占醫院業務總量的5%，但是醫療服務占比卻相當高，占該科室醫療業務收入的68%，遠遠超過其他業務科室。從這些數據，不難發現醫院應該發現康復科所帶來的利潤增長潛力，加強康復科的科室建設，提升康復科的醫療業務。③在分析衛生材料情況時，醫院雖然在控制耗材管理方面采取了一系列的對策，但是耗材支出還是有增無減。在分析耗材的類別時，骨科耗材占醫院耗材的比例相當高，這對于醫院來說也是一項巨大的開支。第五步，繪制支出結構分析表，因為醫院目前的成本核算，并沒有能夠很精細化的將每筆費用分攤到具體的業務科室，所以支出結構情況表只能從整體上分析費用發生的情況，這張表抓住的關鍵點就是人員支出，藥品支出，衛生材料支出以及其他一些零星支出，通過對比支出的結構以及和單位預算數據的對比，可以發現各項支出是否超支，費用控制是否合理。J醫院的各項支出近三年呈上升趨勢，主要原因就是人員經費的上升。

6.現金流量情況分析

現金流量反應了醫院的現金流情況，醫院應該預計未來醫院的資金使用情況，合理開支，維持醫院的正常運行。

7.總結

最后，對分析的問題進行總結，并將存在的問題和意見及時向管理層反饋。

四、結束語

雖然財務數據是歷史數據，但是通過對歷史數據的分析，可以在一定程度上發現醫院管理中存在的問題。為了保證財務數據的及時性和高效性，財務人員應該實時跟蹤數據變化，及時形成財務分析報告。管理層需要在財務分析報告的基礎上，對醫院資源進行整合，明確醫院的發展戰略目標，重新定位醫院的發展模式。在醫院內部管理方面需要做出重大改革，一方面需要強化學科建設，完善人才梯隊，重構組織架構，培養各個學科的專業人才，每個科室有自己的專業特色。另一方面，改革績效方案，鼓舞人心，提升醫院士氣。最后，醫院要加強文化建設和團隊建設，增強員工的凝聚力和醫院文化。醫院對外秉承著始終將百姓健康放在第一位的原則，不斷提升醫療服務質量，拉近醫患距離，實現醫患溝通零距離。