企業全面預算管理問題與對策

盧 艷

（昆山向日葵財務管理有限公司，江蘇 蘇州 215300）

實現企業全面預算管理，有助于企業合理配置資源，管理風險控制，促進企業長期穩定的發展。如果全面預算管理的應用不當，那么管理體系的作用、價值就沒法有效發揮出來。企業要做好全面預算管理，需要注重預算編制、預算執行、預算考核等方面，制定合理的經營目標，準確進行預算編制和控制預算執行，并制定好預算考核方法。

一、企業全面預算管理存在的問題

（一）預算編制階段

1.編制范圍不全面

很多企業覺得預算編制僅僅是財務部門的工作，其他部門都不愿參與到企業編制預算工作中來，編制數據沒有生產經營環節的數據做基礎，而是毫無根據憑空想象的數據，從而降低了預算的科學性。預算的編制沒有充分發揮全員參與的理念，他們的積極性、主動性、創造性在預算編制階段也沒有得到體現，在預算執行時被動接受指令，易引發不滿或抵觸情緒，不利于推動預算的執行。

2.預算編制方式過于強勢

目前企業多采用權威式預算編制方式編制全面預算，由企業最高管理層作出決定，較低層只是按照決定執行。雖然權威式預算編制能從企業全局出發，實現資源的合理配置，但主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現會達不到理想效果。

3.預算編制方法過于簡單

目前企業多采用增量預算法編制全面預算，是以過去已經發生的實際經營情況及歷史期預算為基礎，估計預算期的經濟活動及可能會發生的變動情況，調整過去的經營活動項目及金額，作為預算的編制方法。此種編制方法簡單易操作，非常方便。但它的數據僅包含歷史情況和當前發生變動的情況，企業在經營中產生變化的情況是長期存在的，這樣預算的規模會逐步增大。此種預算編制過于呆板，不具備動態化，結果可能會導致預算過多，造成企業資源浪費。

4.預算項目不全面，缺乏整合

目前企業的全面預算編制過程中，都缺乏科學系統的預算指標體系，對預算編制僅做表面工作，不具備實際執行的可操作性；預算編制工作制度沒有建立并完善，沒有選擇和運用適合自己經營活動的預算編制方法，沒有將企業的相關編制主體聯系起來，沒有充分考慮預算責任主體的利益，從而使全面預算編制工作流于形式。

（二）預算執行階段

很多企業的預算管理主要強調預算編制，對預算的執行與控制重視不夠，企業覺得預算編制完成后，預算工作已經完畢，對于預算執行結果不夠關注，企業將重心主要放在預算編制工作上，忽視了預算執行工作。對于預算編制工作有相應的管理和控制，建立相應的職能管理部門，安排專門崗位負責。而對預算執行情況，沒有相應的控制要求，相關人員的預算執行工作隨意進行，不能將企業的預算執行與企業的實際經營情況相結合。有的企業是將預算執行放在財務部門，由財務部門負責對預算執行情況進行管控，限于財務部門工作權限的范圍，不能對企業其他部門支出的合理性和必要性進行管理，只是單純根據預算額度作出判斷，大大影響了企業管理效率。再加上各部門之間不相互溝通信息，不及時反饋實際經營中與預算編制產生的偏差，這種預算執行過程得不到控制，預算執行與實際情況是脫節的，預算執行性差，企業在這種情況下做出的決策是不準確的。

（三）預算考核階段

1.缺乏考核制度

預算績效評價的目的是促進預算的執行和改進，目前企業預算評價與考核環節普遍存在機制不健全問題。大多數企業沒有制度對預算的執行情況進行考核，對全面預算管理的執行情況缺乏合理的、公正的、透明的考核評價標準和約束、激勵措施，無法促進職工或部門養成節約成本、提高經濟效益的主動性。

2.考核制度存在缺陷

有的企業雖然實施了預算評價與考核，但評價考核標準與權重指數的核定主觀性較強，執行方為了完成預算任務獲得較高的績效獎勵，使用一些手段來掩蓋實際情況，顧此失彼，甚至犧牲其他部門利益來達到自己的目的。有的企業在考核中沒有嚴格執行，敷衍了事，致使員工對考核制度不重視，錯誤的考核方法導致全面預算管理工作無法得到關注與實行，難以確保預算管理的長期性延續性。

預算只是企業制定的預期指標，部分企業在預算時，未能考慮到企業的發展的實際狀況與預算之間是很可能存在差異的，沒有明確相應的責任部門和員工的職責，可能引起不同部門及員工之間互相推托等現象。甚至許多企業對預算進行考核的工作都是在年末才開展的，這樣事后開展就可能讓員工對于預算工作沒有積極性，對于經營中超出預算的情況也無法及時控制，全面預算管理工作落實不到位，無法發揮預算管理的應有效用。

多數企業不能將企業經營過程中的各種風險產生的原因、各項指標的完成度、工作職責的劃分和全面預算管理體系的整體情況等結合起來分析，把考核的重心放在了預算編制上，更加注重財務指標，忽略非財務指標，考核方式不僅過于主觀，而且不全面，對于建設全面預算體系有著不好的影響。全面預算管理也就失去了本身的意義，整個企業的實力都會受到不良影響。

二、加強企業全面預算管理的對策措施

（一）預算編制階段

1.編制范圍要全面

全面預算管理不僅僅是財務部門的事情，需要企業所有部門、所有員工均應積極參與其中，企業所有員工樹立起全面預算理念，建立起成本效益的意識。有效激發各部門的工作熱情，使每一位員工都充分發揮主觀能動性，要求企業內部各部門、各崗位員工都按照相應的權責參與預算編制與實施。全面預算管理工作需要包含日常經營活動，體現在企業的一切經濟活動中，包括經營、投資、財務等活動，以及企業的人財、資源等方面，生產經營各個環節，都應納入預算管理。企業的其他行為如投融資活動等工作也應該納入預算管理之中，才能做出無漏洞的完整的體系。

2.選擇合適的預算編制方式

企業在選擇預算編制方式時，要對企業的實際經營情況進行評估，選擇最適合自己企業的預算編制方法，提高預算編制的適應性。全面預算的編制過程，是一個上下協調、反復溝通的過程。只有經過這個上下反復、相互溝通的過程，才能有效避免預算目標脫離實際的現象，提高預算編制的先進性、可行性。

3.選擇合適預算編制方法

預算編制方法要遵循企業經營的規律，不拘泥于傳統的增量預算編制方法，從企業本身的經濟業務類型和特點、企業的管理數據、所處的生產經營周期等方面出發，結合企業管理所需要的原則，選擇合適的預算編制方法。

4.預算編制項目要全面整合

企業要對市場經濟形勢整體情況做出預判分析，對市場前景做出預測，企業的預算管理要適應企業所面對的市場環境，企業需要擁有相應的資源配置與生產能力。全面預算管理的編制應以企業戰略目標為導向，遵循上下結合、橫向配合的原則實現集權與分權的有機結合。預算的編制可按不同業務領域或板塊進行分類，預算目標應當具備可行性和彈性，確保預算責任人經過充分地努力就可以實現各自的責任目標。多層級多維度的預算編制，按照級別層次分級編制，編制后逐級匯總，可以提高預算編制的效果。將企業的業務特點、生產經營周期結合企業自身管理要求，融入科學管理方法，對包含企業經營、投資、財務等活動做出全面預算。各部門做好相應準備工作，確保預算編制工作的質量。提前確定預算編制工作人員的職責分工，明確編制的各個過程，設計好預算報告工作表，保證按照企業的管理流程有序進行預算編制。在編制全面預算的過程中，要全面對程序進行了反復修訂和平衡，能夠使得編制全面預算的工作合理有效地完成。全員參與層層匯總，對發現的問題和建議及時與本級或上級相關職能部門進行充分的溝通和調整，最終形成與公司目標一致，綜合的、全面的、系統的預算。

（二）預算執行階段

預算執行是把企業編制的預算變成一種行動，預算的執行過程有預算控制和預算調整。預算控制是根據企業編制的預算，通過分析、監督等使企業的日常經營不偏離企業的預算。預算調整是當出現市場變化、產業環境變化、相關政策變化等情況時，原有預算編制已不適用，或經營結果與預算將發生重大差異時，可以對預算作出修改。

企業通過預算控制，分析和管控企業日常經營數據，對差異情況進行系統的、深入的分析，找出差異形成的原因，把預算執行過程和企業實際經營情況結合起來分析，提出改進方案的補救措施。從而可以有效減少企業的成本，避免浪費資源，提高資源使用的效率與效果。企業通過強化預算執行工作，逐步完善企業的預算管理工作，保證全面預算管理工作能夠延伸到企業各個經營環節，進而保證企業順利發展，實現最大的價值。

預算執行是整個預算的重要環節，可以強化預算的約束性，在企業樹立觀念，把預算責任落實到基層，把預算工作細化延伸到各個崗位。企業要有對預算執行的監督和分析制度，以提高預算管理的實際控制能力。企業建立各個預算的責任中心，各個責任中心負責相應的責、權、利，既保證公平合理，又有利于企業各責任中心實現自己的預算。通過會議、報告、調研、查詢信息系統等多種途徑，實時監督、及時掌握預算執行情況，分析預算執行過程中差異形成原因，提出修正及應對對策建議。

企業要明確預算執行的必要性，結合企業實際情況與管理特點，建立全面預算管理機制，提高控制的效率。企業在實際工作中如果沒有有效的預算執行力，即使編制再好的預算都無法實現。在企業日常的預算管理中，可以結合使用現代化的信息技術，整合相關信息，獲得經由技術分析的具有準確性和可靠性的數據，設立預算預警制度，企業對實際情況與預算差異超出預警的采取重點監控，使預算執行具有強制性和系統化。對于預算執行情況的上報也要設立制度規定在固定的期限內，對預算執行存在的缺陷進行補充完善，使預算執行具有全面性。先進的信息處理能力，實現預算信息及時傳遞與共享，及時監控與修正，使預算更加科學、合理，數據收集、分析更加可靠。

（三）預算考核階段

1.建立考核制度

企業應建立全面的預算考核制度，全面預算管理強調全員參與，要調動全體員工的參與度，就應該對企業所有的員工都進行考核，并將考核結果與員工的績效緊密結合。對關鍵的預算指標進行量化，將定量與定性指標相結合，樹立員工的責任意識，調動員工的主動積極性，提高企業的管控力，加強企業的凝聚力，促進企業實現經營目標。設立獎懲范圍，有獎有懲、獎懲分明，定期嚴格的組織實施考核。

建立客觀公正的預算管理績效考評機制是推動全面預算管理的一劑強效藥，獎罰分明的措施一方面有利于監督預算的執行與落實；另一方面能激發員工參與預算的主動性，激勵職工進行技術創新、管理創新，專利技術的研發、稅務的合理籌劃、優質材料與勞務的集中采購以及資金票據的高效利用等對降本增效、實現預算目標起著重要作用。預算評價與考核應建立長效機制，短期目標與長期目標、單項目標與整體目標考核相結合，體現績效考評的有效性。

2.完善考核制度

企業完善預算考核制度，可以幫助企業更好地完成全面預算管理及實現企業戰略，企業預算的考核制度越完善，預算工作越能得到更好的執行。實際上，能不能比較順利地執行預算，與企業經營中各項指標的完成度以及責任的劃分有著密不可分的聯系。

提高全面預算的管理水平，其中的一個有效方式就是建立比較完善的考核機制。嚴格的企業績效考核往往能夠激起員工的工作積極性，也會促進企業的良性發展。考核時，企業要把預算目標完成度和預算工作二者結合起來進行考核，做到賞罰分明，保證考核過程和考核結果的公開、公正、公平，員工也能夠切身體會到自己在全面預算管理工作中的作用，從而努力工作，這樣一來，企業的凝聚力也得到了極大程度的提升。

預算考核是動態化的過程，要注意預算考核并不是企業進行全面預算管理的主要目的，而是通過全面預算管理中的考核機制，引導企業改進預算管理工作，幫助企業及時地發現并解決問題，幫助企業工作效率的提升，通過考核獎勵機制，提高企業管理層與員工的主動積極性。

三、結束語

在企業的發展過程中，預算管理是最重要的組成部分。全面預算管理是一項系統工程，不是一蹴而就的，需要企業根據所處行業、戰略發展階段特點、人員綜合能力等實際情況，運用多種方法不斷地調整和完善，沒有最好的、只有更適合的全面預算管理，為企業在改革發展的激流中提供強大助力。