公路工程施工項目會計核算

鄭德琴 貴州路橋集團有限公司

隨著經濟迅速發展的背景，公路事業項目日益增多。在公路工程項目中，會計核算有著重要影響，是最基礎最重要的環節，關乎成本控制、施工質量、經濟效益。尤其是在高速公路項目中，因其投資大、周期長等因素，對于資金管控有諸多缺陷，會計核算應用存在較多難點[1]。因此，需在各方面予以重視，積極探尋有效的核算對策，以提升公路工程施工項目整體質量與效益。

一、公路工程施工項目核算概念

指施工項目所有生產過程中的交易、計量、成本與其他會計事項處理，涵括招投標、開工、完工、竣工、保修期的會計核算。項目部應根據國家規定，以及施工組成結構特點、項目規模、資金水平、其他地理及環境因素等，建立相應核算機制，合理配備會計人員，有針對性地進行獨立核算。核算內容以工程施工相關費用、收入、利潤、負債、資產等為主[2-3]。

（一）公路施工項目會計核算特征

1.施工項目部是獨立的會計主體

組織形式包括兩種：非集中核算與集中核算。非集中核算：為提高企業內部各個核算工作的全面展開水平，會計核算由各個部門單獨登記與設置，而不是集中由財務統一登記與核算。其中，各部門可根據相應的情況對財務報表進行相應編制，并單獨計算本部項目盈虧狀況，定期交接至財務部門，以此有效提高整個核算工作展開水平。集中核算：內部各部門不對發生的經濟業務進行核算，而是由公司總部財務部門對整個企業會計核算集中處理，各生產單位與部門僅獲相應的原始憑證，并定期對此進行有效匯總，最終交由總部財務進行登記與核算。

2.施工項目會計以成本核算為中心任務

存貨、貨幣資金、負債業務及固定資產一般與施工項目部的會計核算相關，但成本核算與此相比更為關鍵，其工程施工項目的特殊性，決定了各項工程的單位成本，不能僅僅根據某一段時間所產生的費用來進行核算，而是應該在整個施工期不斷對標準成本和實際成本進行比較，分析差異原因，及時調整超耗成本。并且，為促進相關核算活動有序展開，可以通過合同合并或是分立的方式，高效的確定整個會計核算的對象。

3.分段結算工程價款、確認費用與合同收入

項目施工周期較長，資金鏈輻射廣，因此需正確計算已完成工程量收入，不斷提升會計核算的開展質量，相應的應收賬款及時與建設單位進行結算，以保證相關工程項目施工活動順利開展。為提高整個會計活動核算的效率，施工項目部可采用完工百分比法進行收入與費用及利潤核算。

4.項目施工與總部內部頻繁往來事項

以有效節約企業生產成本為目的，通過施工項目與總部的往來，進行材料、資金、設備的調換，時刻記錄并反映總部與施工單位間債務與債權的變化，以此對企業經濟效益進行有效提高。

（二）常見的成本核算問題

1.確立成本核算對象

確立成本核算對象是管理的基礎，同樣是難點。劃分過細易產生較大的間接費用，反之則對會計人員的工作量產生過多負擔，且核算意義的有效性有限，造成成本核算管理困難[4]。

2.確定成本項目問題

公路工程施工過程包含多種多樣機械設備合作施工。為了反映不同核算對象所負擔的生產費用，需設置工程直接成本明細賬目、間接成本明細賬目。成本核算需包含直接人工費用、機械使用費用、材料費用等直接成本和管理人員間接費用等，實際工作中，部分會計人員不清晰一些項目的使用費用，如管理人員工資，應在間接費用人工費中核算。而材料運輸前后、搬運前后、機械操作技術員與裝卸工人的工資等，屬于直接費用，但仍有部分會計將此類工資計入間接費人工費項內[5]。

3.設置成本核算科目與使用問題

為更有效歸集工程費用與保證各項費用核算的準確性，需以費用實際用途設置成本核算科目。例如：主體工程和臨建工程，在實際施工中按具體工程分項，對其進行分類歸集，設置相應的二級科目。

4.成本核算程序相關問題

受《企業會計制度》與建造合同準則限制，于實際核算過程中，需對合同費用與收入進行確定。在此情況下，施工項目成本核算程序出現改變，如成本核算中，合同毛利內容核實與加強確認、完工進度計算等。

二、高速公路施工項目會計核算實例

（一）工程概況

該高速公路是為完善沿海城市公路、運輸發展，促進地區之間經濟合作與交流，改善投資環境，推動經濟發展，以期充分挖掘其本地資源而建設的。其施工全長26.634km，其中互通連接線2段，長2.9km，架橋路段長18.14km。全線設養護中心、管理分中心、樞紐立交各1處，一般互通立交3處。該項目由某交通投資集團為投資主體，負責籌措資金工作。代建單位為本地交通局下屬某公路局，成立建設指揮部，負責工程項目的可行性研究至竣工驗收階段實施等服務與管理工作。項目概算為89.158943億元人民幣，征用土地4336.2畝，總工期36個月；批復項目貸款與項目資金比率為65：35，實際執行的比率為 52：48。項目于 2018 年1月開工，2021 年12月完工并通過驗收。

（二）工程核算方法

1.合理確定核算對象

為加強核算對象的劃分管理，應結合不同的項目與施工情況，核算對象應合理確定。本項目中首先保證了施工地點、施工單位與施工結構類型一致的統一性。并且此類大型主體工程，盡量選擇分部工程作為核算對象，若規模較大、工期較長時，則分為若干部分，工程項目核算對象應盡量擇用分部工程。

2.對各項費用的核算與具體分配

項目中根據實際需求，對此次項目施工過程涉及的支出費用進行了集合與分配，并重新計算與其他統計工程方面的成本，以此促進企業決策者與管理人員對工程各項支出與費用的詳細了解，從而制定合理的資源分配方式，進而建設與發展過程中，取得更佳的收益。以下是本次項目中各分配各項費用核算的方案情況：

（1）材料費用核算

項目中在排除其他消耗的情況下，針對整個項目的實際材料費用開始進行核算。通過工程分項進行統一歸集，各項材料費用以此進行合理分配。在明確核算工程量時，可將這些情況記入材料費科目中，如出現工程量不明確時，應根據可靠的預估工量進行實際用量記錄，待工程量確認后，調整核算差異。

（2）費用核算

①人工費用核算：就實際施工情況的勞務量，在財務部門收到相關信息后，并對施工人員進行工資核算，以合理的方案對員工工資進行分配；②機械使用費核算：機械使用費共包含兩個方面內容，租用與自有。自有機械使用費用中，主要以機械臺班來進行機械作業科目的分配。租用機械則按租用的數量進行核算。③其他直接費用與間接費用核算：項目臨建工程及電力工程等，計入其他直接費用核算，管理人員薪酬，辦公等費用計入間接費用。

（3）財務人員需參與工程決算

圖1 會計核算體系表

①工程項目中，一些未經招標的其他項目，如微型項目、雜工安排等易出現信息差漏，財務賬目同工程賬目對應困難。

②確定工程量是工程決算的主要內容，其涵括投資資金、工程收尾、工程占用面積、概算完成進度等。此外交付資產過程中重點需要注意交叉工程中路基、路肩、路面及橋涵工程等的劃分。

3.建立相關輔助臺賬

①固定資產。在項目中，購置的辦公用品、機械設備如復印機、電腦、瀝青拌合攤鋪設備等，耗費的實際綜合價值高于應列入固定資產核算的內容與財務制度規定的標準。為了方便移交，因此建立了相應固定資產臺賬，內容包括：購進固定資產原值、購建時間、使用年限、相應稅費等。

②合同輔助臺賬。由于此次合同金額在項目核算中占比巨大，因此增強了合同管理。根據實際施工進度、工期、其他因素，合同需多次計量來完成。運用相應方法進行管理，以設置合同金額及變更原、支付憑證號、開工預付款及質保金、實際支付金額等項目。

③貸款及利息臺賬。由于項目建設資金多數來于銀行貸款，并且銀行貸款分多次投入，為保證高效率與低成本地籌集資金，因此建立了貸款及利息臺賬，以便了解貸款的重要組成信息，起到合理使用、規避風險的效果，同時也提高了效率。

④其他類型的臺賬。在項目日常核算中，監理費、工程研究費、扣繳的應納稅款與代為納稅等也建立便于管理相應的臺賬，只需根據不同要求設置不同表內項目。

（三）項目中加強施工過程與人員管理

在本次項目中，為了提升總體效益與總體質量，實施了嚴格的制度，加強了施工過程與人員管理。主要為以下5點：

（1）強化成本意識。樹立以成本管理帶動項目管理，再以項目管理帶動企業管理的經營理念；樹立減少內耗、控制成本、發掘潛藏效益、提升生產效率、避免浪費、采取新型經營方式的經營理念；樹立注重企業經濟效益、節約與控制成本的觀念、自覺意識，觀念意識統一，重視施工成本管理目標及工程效益。

（2）設置對應項目工程的責任、成本、統一集中管理機制。其中需涵括收集資料、調查研究、項目實施及決策、項目工程核算、管理控制、歸納總結和責任劃分等。首先經濟活動與成本需緊密掛鉤，明確成本費用發生部門責任；制定成本費用管理標準，分時段進行標準成本和實際成本的對比；以增效為前提，合理運用原則性與靈活性或利用強制手段糾偏，針對發現偏離管理標準的問題要做到及時糾正；合理降低成本，提升項目效益，增強管理的優化，細致、負責、謹慎地處理成本會計信息；嚴格獎懲與業績考核，嚴格進行收入與成本偏差的分析評價。

（3）實行制度，堵住漏洞。實行工程材料的采購、質量、供應、價格等的對比招標制制度；工程項目管理中資費支取、付費的固定額度制；基于前次預算進行二次分割預算制度；采購設備的計劃、支取、支付費用審批制度、項目經理部資金回收清欠終身負責制、主辦會計委派制。以此堵住材料采供漏洞、工程分包漏洞、非生產性開支、設備購置管理等效益流失渠道。嚴格執行個人會計制度，加強責任意識，提升自身知識的培訓、明確管理的要求，積極進行職能創新。建立項目與企業間執行與監督關系，保證項目品質、效益合理。

（4）遵守法律、法規與制度，以科學化、規范化、程序化進行財務管理。辦理各項工作中，核算與設計需合理合法，并契合項目制度與管理，且嚴格遵守。

（5）合同化管理。以合同管理的特點，對合同分類核算并嚴格執行，使合同化管理成為項目管理的重要手段。

三、結語

根據本次項目得出結論：會計核算在公路工程項目中有重要的影響，針對實際工程中遇到的會計核算問題，需及時分析與探討，以此制定相應的解決措施，確保提升公路項目建設水平。對于財務人員的培訓也要更加專業性，培養創新、科學、有效的財務工作理念，積極針對會計賬目進行優化與改良，以此提升會計核算的質量與水平，滿足公路建設的需求。以全面提升的會計核算方式與管理方式，推動標準化、規范化的發展。