高校財務核算分組審核模式探討

盧俏媚 何莎（中山大學 廣東 廣州 510275）

一、引言

近年來，隨著我國教育事業的不斷發展，高校辦學規模迅速擴大，經費來源渠道多元化特點越來越突出，同時，會計制度體系日益完善、財務內外部監督持續增強，對財務工作效率和質量提出了更高的要求。費用報銷審核是最基礎的財務工作，其作為有效監管資金轉移支付、控制費用支出的活動，直接影響著高校項目經費的使用績效，同時也反映了高校財務部門的管理與服務水平。當前高校傳統型財務核算模式呈現出越來越多的弊端，如大量非增值活動降低工作效率、管理流程規劃缺乏科學性、信息化與現代化管理手段落后等，因此必須思考如何創新核算模式，實行專業化、精細化、規范化管理。本文從優化高校核算組織模式角度，針對人員管理方面的主要問題，探討了核算分組審核模式的思路，包括業務分組、人員安排、提質增效措施、績效考核等方面，對財務隊伍建設、核算服務質量提升、財務管理水平提高等具有重要意義。

二、高校傳統型核算組織模式存在的主要問題及解決思路

（一）高校傳統型核算組織模式存在的主要問題。組織模式的選擇反映了組織性質與目標，同時也會反作用于組織的發展。由于高等學校具有非營利性，不同于企業以提高效率、利潤與競爭力為目標，因此長期以來都存在崗位職能條塊分割、偏向平均主義的特點。體現在財務核算組織中，大部分人員角色都是“審核”，負責處理各類業務的財務報銷，工作區別度不高，人員分工不明確，個人責任難以壓實。人員管理主要存在以下問題：

1.工作強度大、業務類型多。一方面，財務人員的配備難以滿足高校經費日益增長、服務內容不斷擴大帶來的需求。隨著高校發展，各類經費迅速增加，財務核算業務量逐年遞增，但目前高校編制緊缺、用工形式較為單一，核算人員的增長遠跟不上經費的增長速度，部分高校出現財務人員新老接替斷層現象，不利于人才梯隊建設。同時，財務部門還要開展各類日常咨詢、業務培訓，接受巡查和內外部審計等專項工作，財務人員工作超負荷、工作壓力過大成為常態，直接影響了業務處理的準確性。另一方面，由于缺乏統一的業務流程標準，導致出現大量冗余業務流程和非增值活動，降低了高校財務管理的效率。經費管理規矩多、執行難，且高校面臨的審計壓力與風險日益增大，財務報銷審核流程越來越復雜，對審核人員提出了更高的要求。

2.人員素質參差不齊，業務能力不全面。秦鋰等（2020）對179名教育部直屬高校財務部門工作人員的問卷調查結果顯示，72.06%的受調查高校其財務核算人員占財務部門人員數的1/3以上，而只有37.43%的調查對象對現有財務人員配置質量較為滿意或滿意。財務人員在新時期不僅要掌握專業知識與技能，還要具備信息技術素養、道德素養、創新思維等職業素養。而當前高校財務管理仍以核算型模式為主，不利于培養復合型財務人才，財務人員綜合素養參差不齊，影響其工作開展的有效性，高校財務隊伍素養亟待提升。

3.不適應信息化發展需要。在深化“放管服”改革的背景下，傳統的內部控制和管理手段已無法適應高校的管理與服務要求，進一步推進信息化建設，加強業財融合、實現信息共享、推動構建智能化財務平臺等，無疑有助于解決該問題。然而，核算人員埋頭于大量重復、機械的財務報銷，被業務量、項目執行進度等指標加壓，缺乏對核算手段的前瞻性思考和創新，極大影響了會計核算工作的信息化進程。

4.工作積極性不高。受限于事業單位人事制度，很多高校同時存在多種用工模式，如固定編制、臨時聘用、勞務派遣。人員薪酬基本上基于所屬用工類型、職務、職稱制定，不能客觀、全面地反映人員業務能力、工作強度、崗位貢獻，不同類型核算人員薪酬待遇有明顯差別，同工不同酬問題突出，極大影響了財務人員的工作積極性。雖然近年來很多高校開始重視對財務人員的績效考核，但受各種因素制約，只重數量不重質量的問題依然存在，導致多數審核人員只著眼于面前的報銷單據，不利于高校財務長期可持續發展。

（二）解決思路。扎實的業務基礎是開展會計核算工作的關鍵，也是業務創新的前提，專業化分工則是化繁為簡、提高工作效率、保證標準統一的突破口，因此，核算業務分組審核模式對于提高工作效率與質量、加強人員培養、推進財務信息化建設具有重要意義。

1.通過業務分組提高核算工作效率和準確度。穩步推進核算業務分組，有利于提升核算標準化、專業化。以小組形式開展工作能減少信息不對稱，業務政策若有變動更容易在小組內部傳達，組織運行更加高效。各小組根據業務類型梳理相關財務制度和流程，按照統一的制度依據、統一的核算標準與口徑、統一的業務處理方式、統一的會計科目進行費用報銷審核與記賬，細化財務分工，打造成若干條標準化的流水線，減少報銷審核人員的職業判斷差異，使會計信息輸出標準化，使財務人員更有機會成為業務專家，同時也為辦理業務的師生提供平等、便捷的服務，從而提高服務水平和師生滿意度。

2.通過業務分組加強人員培養。首先，會計專業具有龐大的知識體系，在從事核算工作時，審核人員既要具備基本、全面的專業技能，也要熟練掌握每一類型業務的具體規定。進行核算分組后，利于開展專題培訓工作，財務人員可進行定期輪崗，新人接觸業務從易到難，逐步提高專業化能力與素養，這有助于核算理念創新，促進工作思維、方法的轉變，實現從專才到全才的轉變。其次，在財務會計核算中，高校應建立責任制，根據規章制度，細化工作模式，明確各自的工作崗位職責，將財務會計核算工作落實、分攤到每一名財務人員身上，增強人員大局意識，不僅要做好分內工作，更要共同增強財務會計核算的有效性。此外，通過核算業務分組，逐步配比與各類業務相對應的財務人員，形成科學的人員梯隊，有利于財務隊伍建設，更好地助力高校事業發展。

3.通過業務分組推進信息化建設。強化財務人員的業務能力有利于進行業務流程再造、推進財務信息化建設。電子發票的全面推行、數字人民幣應用場景的逐步增加、財務機器人功能的日益豐富等，表明財務領域正在步入信息化、數字化、智能化，為了跟上社會發展的步伐，高校財務管理也必須利用前沿技術提高信息化水平，進行智能化轉型。信息化建設是一個長期的過程，必須從易到難逐步實現。在信息化平臺搭建階段，要求對各類核算業務進行流程梳理，制定數據標準和審核規則，提出系統各業務模塊設計需求，進行功能測試等，業務分組模式有利于核算人員集中精力對相應業務深入思考，從較為簡單的、容易實現的業務開始逐步推進信息化。在信息化進一步深入期間，核算人員可分組進行系統功能日常維護、持續優化。當財務信息化水平較高，比如從數據獲取到審核全流程自動化完成，核算人員的工作職能將更多地轉化為財務稽查、強化內控、建立預警機制、進行數據挖掘等，此時，專業化分組模式仍然是適用的。

三、核算分組審核模式

（一）設立業務小組。高校會計核算主要為支出業務，不同支出適用不同的費用管理辦法，按核算業務類型分別設立核算小組比較符合實際工作需求。對照財政部支出經濟分類科目進行業務梳理，可以將票據類型、管理思路、業務特點相近的業務歸為一組（見表1）。

表1 業務小組分工方案表

（二）明確崗位職責。核算小組應以零違規、零差錯、零投訴為工作目標，完成所負責業務的全部日常工作和專項工作，包括審核業務報銷單據，開展業務咨詢，不斷優化工作流程，統一審核口徑，組織相應制度學習及宣傳、培訓，開展崗位內部控制流程梳理，提出相關模塊的信息化建設方案，定期進行自查自糾，跟進落實內外部審計檢查整改意見，持續改進服務方式等。

（三）人員安排方案。結合各小組業務量與難度，評估每組崗位人數，盡量使人員工作量均衡。根據某部屬高校的工作實踐，在6月底、9月底、12月底項目預算執行節點及科研項目結題高峰期，所有類型業務的工作量增長率相當，但個別業務因其特性決定了可能在短時間內存在忙閑不均，比如薪酬業務由于月度工資發放及個稅扣繳，每月存在固定的業務量高峰期，再如工程基建業務由于項目審批相對集中、對資金支付時限要求很高，隨對應業務部門的工程進度安排會不定時出現業務高峰，因此，評估人員配比數時，人均工作量應以一個較長時期值為評估指標。

此外，在人員分組中，需要綜合考慮年齡、工作經驗、溝通協調能力、計算機使用能力、人事管理類型等，進行搭配組合，使得每個組別的平均業務能力相當，人員管理難易程度平衡，年齡及資歷形成梯度。比如，業務小組由科室主管擔任組長，負責組內工作統籌安排、組間協調；組員包括：資歷較深、業務能力較為全面的人員1名，善于溝通協調人員1名，能夠熟練操作計算機、對財務信息化工作比較有想法的人員1名，再搭配其余人員。在進行人員分組時，要避免新人或臨近退休人員扎堆，不同用工形式的人員也應盡量平均分布。合理配置業務小組人員，便于定期輪崗，組內也能形成先進帶后進的良好氛圍，促進財務人員隊伍整體水平提高。

（四）定期輪崗機制。定期輪崗有助于核算人員全面掌握各類業務，成為多面手，更好培養復合型、綜合型財務人才，同時也有利于消除從事單一業務的懈怠感，不斷激發財務人員新的工作熱情與動力。通過工作交接能定期清理業務，避免長期積壓，而且能夠起到相互監督的作用，提升工作效能。輪崗時間太長容易缺乏組織活力，影響輪崗效果，太短又不利于組織穩定和人員專業能力的培養、鞏固，因此必須在實踐中找到動態平衡點。一般來說，組員半年一輪比較合適，按7個業務分組計算，3年為業務輪換周期。為維持業務開展、計劃執行的穩定性，組長的輪崗時間則可以適當延長，比如一年一輪。

實踐證明，對于財務人員較多的高校，核算分組審核模式效果顯著。對于財務人員較少的高校，分組方案則需要根據實際情況進行調整，可以結合業務量將兩至三類業務打包成一組。總的來說，核算分組能發揮專業化分工的優勢，對于提高效率和建立質量標準具有積極作用。

四、核算分組模式的保障措施

（一）健全制度體系，制定業務標準。健全的制度體系是財務核算工作有效開展的保障，對增強會計核算科學性、合理性和全面性發揮著重要作用。一方面，應根據財務會計核算特點，結合核算業務分組的工作模式，增加規范財務人員業務行為的條款、章程，同時強化獎懲機制，細化績效考核標準，嚴格執行學校及部門問責制度。另一方面，構建系統性的資金支出、收入核算流程，將行業規定、管理要求、業務規則、核算流程等明確化、標準化、具體化，規范每一崗位的職責與操作，使到崗人員有可執行的業務標準。

（二）建立自查機制。定期開展憑證自查自糾，提前發現問題并及時整改。按一定的抽查頻次，比如1個月1次，進行同組人員憑證互查，在輪崗后進行一次對前手的抽查，抽憑清單必須包含上一個月每個審核人員的若干個憑證，必須涵蓋不同類型的業務。抽查結果指定專人匯總登記，反饋到對應業務小組，并跟進和記錄問題整改結果。召開討論總結會研討長期措施，針對問題舉一反三，審視相關業務審核流程，梳理審核要點，溝通思想，消除差異，加深審核人員對財務制度的理解，讓規則意識與底線意識入腦入心，努力實現“統一標準、統一流程、統一服務”。

（三）組織常態化學習與培訓。不斷深化財經制度解讀常態化學習機制，確保制度執行準確、到位。組內應及時學習討論最新政策制度，定期匯總交流問題，提高業務靈敏度，整理禁止性開支內容，統一核算口徑。科室內應多創造集中分享交流的條件，以利于組間展開相互學習和討論，拓寬業務面，及時消除信息不對稱問題，在財務部門內部達成認知共識，從而形成一個學習日常化、工作學習化的良好氛圍。同時，加強對內專業技能培訓，對外財務制度宣講與專題培訓，對不同費用類型的審核要點、風險點、易錯點，以及師生在報銷過程中的常見問題進行匯總，分層次、有針對性地開展培訓，為嚴格執行國家與學校的財經紀律和財務制度提供保障。

（四）構建科學的績效考核機制。設立科學、合理的績效考核機制，能有效激發核算人員的積極性與潛能，對于高校財務核算工作效率和質量的提高至關重要。對財務核算人員的績效考核包括定量考核和定性考核兩個方面。定量考核是從工作量的角度結合工作難度考核核算人員的績效情況，一是常規工作，比如，完成憑證數×難度系數，其中難度系數應綜合考慮業務的附件數量、票據種類、師生易錯程度等；二是專項工作，比如，參與專項工作數量×難度系數，專項工作包括進行制度培訓、梳理業務流程、提出信息化方案、編寫宣傳指引或問答材料等，難度系數則由分管處領導評定，應考慮人員在專項工作中是否發揮主導作用。定性考核則從核算質量的角度考核核算人員的績效情況，包括工作完成度、差錯率（含自查自糾、內審、外審、經費監管、上級部門巡視檢查等發現的問題）、師生滿意度等。

五、結語

探索高校財務核算新模式，不僅是財務管理創新的需要，也是高校辦學質量提升的需要。實行高校財務核算分組審核，有利于提高財務人員的專業能力和素質、激發其工作積極性和創新動力、增強崗位責任意識，為提高高校財務核算工作的效率和效果，進一步加強財務管理，建立健全內部財務約束機制，保證經費使用合法合規、資金安全夯實基礎。