事業單位項目支出績效自評內部審核研究

高麟左松潔通訊作者（高級會計師）陳芳（高級會計師）

（1 國家衛生健康委醫療管理服務指導中心 北京 100810 2 山西省疾病預防控制中心 山西 太原 030012）

一、引言

在全面實施預算績效管理的政策背景下，中央部門已基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系。事業單位作為預算單位，是預算績效管理的責任主體，應積極開展預算績效評價工作。項目支出績效評價是事業單位預算績效評價的重要組成部分，通過評價項目支出的經濟性、效率性、效益性和公平性，提高項目資金使用效益，切實提升社會公益服務的質量。

《項目支出績效評價管理辦法》（財預［2020］10號）指出，項目支出績效評價方式分為單位自評、部門評價和財政評價。單位自評由預算單位自主實施，是部門評價和財政評價的基礎。根據財政部《關于委托第三方機構參與預算績效管理的指導意見》（財預［2021］6號）的要求，預算單位原則上不得委托第三方機構開展績效自評等屬于強化單位內部管理的業務，事業單位應當獨立自主地開展項目支出績效自評工作。為了確保項目支出績效自評結果的客觀、公正和有效，事業單位應當加強績效自評質量控制，在績效自評結果報送上級預算單位之前把好關。構建項目支出績效自評內部審核機制，由事業單位內部負責預算績效管理的處室（科室）進行審核，以促進績效自評質量的提升。本文以A單位實施項目支出績效自評內部審核的方案為例進行闡述，以期為事業單位項目支出績效自評內部審核提供實踐參考。

二、內部審核機制

A單位屬于中央級二級預算單位，成立了預算管理領導小組，領導班子成員分別擔任組長、副組長，財務處承擔具體工作。按照“誰支出，誰自評”的原則，業務處室開展項目支出績效自評，財務處審核、匯總績效自評材料。

（一）責任與分工。業務處室負責人根據項目實際執行情況，科學公正地評價項目支出績效目標和績效指標的完成情況，提供相關佐證材料，確保依據充分，并對自評結果的真實性、客觀性和合理性負責；財務處重點審核業務處室提交的績效自評表及佐證材料，提出審核建議；預算績效分管領導針對財務處審核通過的績效自評結果認真把關；主要負責人在單位主任辦公會上聽取業務處室負責人關于項目支出績效自評情況的專題報告，確保績效自評結果真實、準確、合理，并研究落實預算績效自評結果應用和整改等問題。

（二）審核流程。財務處審核由各業務處室提交的《項目支出績效自評表》及佐證材料，及時將審核建議反饋業務處室進行修改、完善；審核通過后，財務處將《項目支出績效自評表》及佐證材料報送預算績效分管領導審批；主要負責人在主任辦公會上分別聽取財務處匯報項目整體績效自評結果和業務處室負責人匯報項目支出績效自評情況，領導班子集體審議項目支出績效自評結果。

三、審核內容及工作底稿

A單位財務處采用科學合理的方法審核項目支出績效自評結果，通過實施規范的審核程序，制定全面、有效的工作底稿，對項目績效的客觀性、公正性和合理性進行總體把關。

（一）審核內容。財務處針對業務處室提交的《項目支出績效自評表》及佐證材料進行審核。

1.完整性審核，圍繞自評項目、績效自評表填報和佐證材料的完整性進行審核。財預［2020］10號文明確指出“單位自評的對象包括納入政府預算管理的所有項目支出”，審核時重點關注自評項目應當包含財政項目和非財政項目、當年項目和結轉項目以及年初批復項目和年中追加項目。《項目支出績效自評表》是績效自評的表現形式，審核時應當檢查自評表填報是否完整，如是否完整填報項目資金、年度總體目標和績效指標等。為確保自評依據充分，業務處室需提供績效指標完成情況的佐證材料，財務處審核時重點關注佐證材料是否與績效指標一一對應，缺少佐證材料的應當要求業務處室重新提供或者酌情扣減指標得分。

2.規范性審核，圍繞績效目標實現情況和績效指標完成情況的規范性進行審核。績效目標實際完成情況應當在預期目標的基礎上進行填寫，審核時重點關注績效目標實際完成情況是否與預期目標一一對應且更詳細、具體。績效指標完成情況的規范性包括績效指標完成值取值方式是否規范、績效指標完成值數據來源是否規范、績效指標完成值填寫格式是否規范以及績效指標佐證材料是否規范。《中央部門項目支出核心績效目標和指標設置及取值指引（試行）》（財預［2021］101號）規范了績效指標完成值取值方式、績效指標完成值數據來源和績效指標佐證材料，財務處應當參考該文件的規定進行審核，不符合規定的酌情扣減得分。績效指標完成值重點關注定量指標，填寫格式應當采用“數字+計量單位”，不得使用“≥”“≤”或“=”等符號。

3.準確性審核，圍繞預算執行金額、績效指標權重、績效指標完成值和績效指標得分的準確性進行審核。預算執行金額的準確性主要檢查“當年財政撥款”和“上年結轉資金”的全年預算數、全年執行數是否與國庫數據一致。績效指標權重的準確性通過重新計算的方式，將績效指標的權重按級別進行加總，確認一級績效指標的權重分別為10%（預算執行率）、50%（產出指標）、30%（效益指標）和10%（滿意度指標）。績效指標完成值的準確性主要通過檢查佐證材料的方式，確認績效指標完成值與佐證材料一致，若不一致，則反饋業務處室重新提交佐證材料或適當扣減指標得分。財預［2021］101號文明確了績效指標的賦分規則，主要包括直接賦分、按完成比例賦分、按評判等級賦分和按滿意度賦分四種方法，同時還明確了四種方法的適用范圍和計算方法，財務處在此基礎上對績效指標得分進行復核、重新計算，若出現業務處室自評得分偏高或偏低的現象，應反饋業務處室進行修改。

4.合理性審核，圍繞自評得分與預算執行率匹配度、績效目標完成情況的合理性、績效指標權重的合理性和績效指標完成值的合理性進行審核。自評得分應當與預算執行率相匹配，若存在預算執行率較低但自評得分較高的情況，財務處應當重點審核業務處室的原因分析，并提請主任辦公會重點關注。績效目標完成情況的合理性重點關注績效目標實際完成情況是否與實際工作任務一致，以防出現績效自評與業務工作“兩張皮”的現象。二、三級績效指標權重應當合理分配，若存在未完成指標權重偏低而提高自評總得分的情況，財務處應當適度調高未完成指標的權重，以保證自評結果的合理性。績效指標完成值的合理性重點檢查績效指標完成值是否符合正常的業績水平，若績效指標完成值已達到年度指標值的標準但是明顯低于正常的業績水平，說明業務處室年度指標值設置偏低，財務處應當酌情扣減指標得分。此外，還應當注意績效指標實際完成情況是否彼此支撐、相互印證，若存在績效指標完成值相互矛盾的情況，財務處應認真詢問業務處室原因，酌情反饋其修改或扣減指標得分。

（二）工作底稿。將上述審核內容及審核要點進行梳理，形成項目支出績效自評內部審核工作底稿，見下頁表1。工作底稿包含項目名稱、處室名稱、審核內容、審核要點、審核建議、審核人、審核日期等內容，是績效自評工作的重要組成部分，也是項目支出績效自評表的重要基礎和依據。財務處應當將工作底稿及時歸檔留存，以備上級預算單位或者財政部門實地抽查。

表1 A單位項目支出績效自評內部審核工作底稿

四、結語與思考

單位自評是預算績效評價的首要環節，績效自評結果是部門評價和財政評價的重要基礎和前提，提升績效自評的質量有助于預算績效評價的順利實施。A單位構建項目支出績效自評內部審核機制，由財務處針對績效自評結果的完整性、規范性、準確性和合理性進行審核，形成審核工作底稿。這是提升績效自評質量的有效路徑，同時也是加強業財融合的重要舉措，在實踐過程中，筆者有如下思考：

（一）如何與外部審核有機銜接。除了內部審核以外，A單位還接受上級預算單位的外部審核。A單位將《項目支出績效自評表》報送上級預算單位后，上級預算單位將開展部門預算績效自評匯審工作，組織專家進行審核，針對專家提出的審核意見，A單位財務處需要及時反饋業務處室進行修改。將外部審核要點融入內部審核要點，實現二者有機銜接，將大大提升審核工作的質量和效率。如實現內部審核要點動態管理，及時納入新增的外部審核要點和專家的審核意見。

（二）如何有效利用審核工作底稿。目前，A單位的審核工作底稿僅用于記錄各業務處室項目支出績效自評的審核結果，重點記錄審核建議，以督促業務處室進行修改。審核工作底稿的價值有待進一步挖掘，有效、充分利用審核工作底稿至關重要。如有效利用“審核建議”，針對常見的、典型性問題，財務處進行提煉、總結，形成“項目支出績效自評常見問題”，及時反饋業務處室，供業務處室學習交流，便于日后項目支出預算績效工作的安排與管理。此外，財政部要求各預算單位擴大績效信息公開范圍，提前做好公開績效自評結果的準備工作，主動接受社會監督。面對社會公眾關于績效自評結果的質詢，充分而具體的審核工作底稿是預算單位應對社會輿論的重要依據，預算單位可以考慮在審核工作底稿中增加自評得分的計算依據以及重要指標佐證材料的詳細情況等，進一步拓展工作底稿的內容。

（三）如何提升財務人員的審核水平。A單位的績效自評結果由財務處的財務人員負責審核，績效自評結果尤其是績效指標的佐證材料，通常是業務處室的工作產出，如調研報告、課題報告和工作總結等，專業性較強。財務人員未參與業務處室的具體工作，在評價業務處室的工作產出、甄別佐證材料的質量時存在一定難度。因此，應打破財務與業務之間的距離，提升財務人員的審核水平，進一步加強業財融合，財務人員全過程參與預算績效管理，端口由績效自評環節前移，全面、充分地掌握業務處室在預算績效目標和預算績效運行監控等環節的動態。預算績效目標環節，財務人員應重點關注業務處室如何圍繞處室職責和年度工作任務制定績效目標、如何將績效目標分解為績效指標，明確每一項職責對應的績效目標、每一項工作任務包含的績效指標。預算績效運行監控環節，財務人員在關注業務處室預算執行情況的同時還應當關注績效目標的完成情況，針對執行中存在的偏差以及完成目標可能性較低的績效指標，在績效自評審核時予以重點關注。

綜上，本文以A單位為例，從事業單位內部提升項目支出績效自評質量的視角，詳細闡述了內部審核機制、審核內容和審核工作底稿，重點介紹了完整性、規范性、準確性和合理性四個方面的審核要點。而如何與外部審核有機銜接、如何有效利用審核工作底稿以及如何提升財務人員的審核水平，仍需要持續研究與探索，進而完善項目支出績效自評工作，推動預算績效管理提質增效，促進事業單位高質量發展。