標準成本模型在壽險營銷職場費用預算管理中的應用

耿志龍

一、標準成本的內涵

（一）什么是標準成本

標準成本是早期管理會計的主要支柱之一，產生于20 世紀20 年代的美國。第二次世界大戰以后，隨著管理會計的發展，標準成本在成本預算的控制方面得到了廣泛的應用，并發展成為包括標準成本在內的完整成本控制系統。標準成本是指在正常和高效率運轉的情況下制造產品的成本，而不是指實際發生的成本，是在有效經營條件下應達到的一種目標成本，也叫“應該成本”。這里正常與高效率運轉的情況是指在最優的生產條件下，利用現有規模和設備制造產品的成本。標準成本的確定與公司管理層經營管理的意圖緊密相關。

在工業生產企業中，標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而確定的，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，然后確定制造費用的標準成本，最后確定產出單位產品的標準成本。而聚焦到壽險營銷職場成本管理領域，標準成本的確定應該以業務產出為衡量標尺，單位業務量產出消耗的職場成本投入可以作為壽險職場管理的目標成本，也就是標準成本。

（二）標準成本與計劃成本、實際成本的區別

計劃成本是指根據歷史情況預測的計劃期內的成本，是企業年度成本管理的預算目標。X 公司將標準成本與預算管理相結合，實現了計劃成本與標準成本的有效統一。

實際成本是指企業在生產經營活動中實際消耗的各項費用成本，是成本的最終確定值。對于X 公司而言，實際成本就是X 公司年度營銷職場成本的實際支出額。

標準成本管理是一種將成本計算和成本控制相結合，以實現成本支出控制與考核的方法。標準成本法是一個由制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環節所組成的完整系統。

二、壽險營銷職場成本動因分析

（一）壽險營銷職場成本的內容

營銷職場成本主要包括房屋租賃費、物業服務費、場地取暖降溫費、物料用品費、房屋修理費等，以及新增裝修改良項目的攤銷費用和新購設備的折舊費用。

（二）壽險營銷職場成本動因分析

營銷職場主要是指企業銷售人員開展會議、培訓等壽險經營活動的場所。營銷職場成本高低主要受職場租賃價格、職場使用率（人均面積）、職場裝修使用年限等因素影響。具體來看，壽險營銷職場成本動因主要包括兩個方面：內部動因與外部動因。

內部動因是指企業經營管理戰略、管理機制、管理制度、管理流程等內部管理行為。內部動因形成的成本可以通過優化管理機制、提升管理效率得到改善，如完善營銷職場面積配置標準、完善營銷職場設備更新標準、制定營銷隊伍發展規劃等。

外部動因是指企業面臨的外部同業競爭以及外部經濟環境的變化等，如房屋租賃與裝修市場價格、同業競爭對手營銷隊伍發展速度與規模等。外部動因形成的成本相對剛性，難以直接改善。

三、X 公司壽險營銷職場成本管理的難點

X 公司壽險營銷職場成本管理的難點有多個方面。從行業發展看，一是同業各壽險公司都在加快隊伍建設，X 公司面臨的市場對標壓力急速上升，急需加快營銷職場建設以滿足公司發展的需要。二是營銷職場建設具有“先予后取”（先建設職場，再擴張隊伍，最后產出業務）的天然屬性，當期費用資源投入與產出難以匹配，持續的營銷職場建設給公司帶來了巨大的費用壓力。三是X 公司的基層單位自主經營意識不強，缺乏主動參與職場管理和建設規劃的積極性，職場擴張的盲目性較大。

從X 公司內部經營情況看，由于歷史原因，X公司自有營銷職場非常缺乏，營銷職場主要來源于外部租賃。截止2015 年末，X 公司外部租賃的營銷職場面積約3.5 萬平米，占X 公司全部營銷職場面積的78%。此后數年，隨著外購職場的增加，外部租賃職場的面積有所減少，但占比仍在50%以上。隨著租賃市場價格的上升，X 公司營銷職場的租賃成本一直處于較高水平，公司剛性成本壓力巨大。

四、X 公司標準成本資源配置模型

從職場屬性來看，X 公司的營銷職場可以分為存量職場與增量職場。企業在進行職場費用資源配置時，需要結合存量職場與增量職場的不同屬性，采取差異化資源配置方式，并配套過渡性政策支持，以確保政策平穩過渡，企業運營穩定。下面列示了X公司在營銷職場費用預算管理實踐中采用的職場費用資源配置模型，可以從三個方面進行分析。

職場費用預算=存量職場成本預算+ 增量職場費用預算+過渡性支持預算

其中：

存量職場成本預算= 各機構核心保費指標上年度實際達成值×存量職場標準成本率

增量職場費用預算= 各機構核心保費指標本年度預算值×增量職場標準成本率

（一）存量職場成本預算

存量職場成本與各基層單位現有職場面積、職場租賃價格、職場得房率、職場使用率等緊密相關，與未來期間新業務發展水平關聯度較低。因此，存量職場成本預算要統籌考慮存量職場的歷史現狀以及未來發展導向，合理確定預算資源配置方式。

1．基于標準成本確定存量職場成本預算

存量職場成本預算按標準成本補貼的形式下達。存量職場成本預算不是實際成本預算，其預算由X 公司統籌考慮該機構上年度核心保費指標達成情況，以及該地區成本差異、各機構銷售隊伍與營銷職場使用現狀等多因素綜合核定。

存量職場成本預算=標準成本補貼= 各機構核心保費指標上年度實際達成值×存量職場標準成本率

各機構核心保費指標應結合X 公司的渠道屬性及發展定位差異化確定。個險渠道是X 公司營銷職場的主要需求渠道，也是矛盾最為突出的渠道。本文主要就標準成本模型在X 公司個險渠道營銷職場費用預算管理中的實踐進行分析。X 公司個險渠道各機構核心保費指標為10 年期及以上首年期交保費。

2．標準成本率的計算

存量職場標準成本率= 存量職場成本率×價格系數

統籌考慮近三年X 公司個險渠道整體存量職場成本占渠道10 年期及以上首年期交保費的比率變動情況（存量職場成本/10 年期及以上首年期交保費），合理確定預算年度個險渠道各機構存量職場成本率。

價格系數=租賃成本因子調節系數×60%+裝修年限因子調節系數×20%+人均使用面積因子調節系數×20%

結合上文營銷職場成本動因分析結果，本文選擇了租賃成本、裝修年限、人均使用面積等作為價格系數的控制變量。

價格系數為租賃成本因子調節系數、裝修年限因子調節系數、人均使用面積因子調節系數等的加權平均值。各因子在模型中的權重通過多維度調研，并結合X 公司的實際經營現狀合理確定。

（1）租賃成本因子調節系數：考慮不同區域租賃成本差異因素，以X 公司整體每平方米的平均租賃成本為標準值，計算各機構偏離標準值的幅度。該偏離幅度作為測算租賃成本因子調節系數的基礎。

（2）裝修年限因子調節系數：考慮各機構職場裝修年限的差異因素，以各機構職場裝修年限、職場面積為依據，加權計算X 公司整體以及各機構職場裝修平均年限，并將X 公司整體職場裝修的平均年限作為標準值。各機構職場裝修平均年限偏離標準值的幅度作為測算裝修年限因子調節系數的基礎。

（3）人均使用面積因子調節系數：考慮各機構人均使用面積差異因素，以X 公司整體人均使用面積為標準值，計算各機構偏離標準值的幅度。該偏離幅度作為測算人均使用面積因子調節系數的基礎。

在模型設計時，本文對X 公司下轄各機構的價格系數進行了全面評估測算，具體情況見表1。

表1 價格系數評估表

（二）增量職場費用預算

增量職場費用與各機構未來期間新業務發展情況相關度較高，其職場費用預算資源的配置需要考慮新業務的達成情況。

增量職場費用預算= 各機構核心保費指標當年度預算值×增量職場標準成本率

增量職場標準成本率= 增量職場費用率×價格系數

機構核心保費指標當年度預算值、增量職場費用率由X 公司每年初直接確定。增量職場費用的投入受X 公司業務發展目標以及預算年度整體費用資源稟賦的雙重影響。增量職場費用應在公司年度整體費用預算安排內科學、合理地制定，既要體現完整性，也要體現科學性。

價格系數為租賃成本因子調節系數、裝修年限因子調節系數、人均使用面積因子調節系數等的加權平均值。各因子在模型中的權重通過多維度調研，并結合X 公司的實際經營現狀合理確定。價格系數計算模型如下，其具體設置規則與存量職場成本預算配置模型中的價格系數設置規則一致。

價格系數=租賃成本因子調節系數×60%+裝修年限因子調節系數×20%+人均使用面積因子調節系數×20%

（三）過渡性支持預算

統籌考慮存量職場客觀存在的歷史因素，對于存量職場實際成本與標準成本補貼之間的差異，X公司制定了過渡性支持預算政策，以推動新政策快速、高效落地實施，減少政策實施阻力。

過渡性支持政策包括正向支持與負向支持，旨在激勵各機構加快業務發展，盤活存量職場，降低歷史包袱，提升存量職場資源投入產出效益。

1．負向支持：各機構存量職場實際成本高于標準成本補貼的，按超出部分的80%暫由X 公司給予額外過渡性支持，剩余20%由機構自行承擔。

2．正向支持：各機構存量職場實際成本低于標準成本補貼的，按低出部分的15%給與費用獎勵。

五、案例演示

如表2 所示，A 機構增量職場費用率為1%，價格系數為1.06，存量職場實際成本為372.8 萬元，預算年度機構10 年期保費預算4268 萬元，上年度10年期保費實際達成3715.90 萬元。

表2 X公司A機構職場資源配置演示表（單位：萬元）

則：存量職場標準成本率=7.5%×1.06=7.95%

存量職場成本預算= 標準成本補貼=3715.90×7.95%=295.41 萬元

增量職場標準成本率=1%×1.06=1.06%

增量職場費用預算=4268×1.06%=45.24 萬元

預算年度該機構職場費用資源總計402.56 萬元。

六、模型實施成效

X 公司通過優化職場費用預算管理模式，積極探索建立以標準成本為導向的資源配置方式，消化存量，控制增量，取得了良好成效。

（一）強化成本動因思維，完善職場租賃管理流程

X 公司上下充分認識到影響職場成本的三個動因的重要性，并將其貫穿到職場物業的選擇（地段、得房率、租賃單價、免租期）、換租、裝修等全部工作流程中，提升了成本管理效能。

（二）預算資源與成本動因相結合，提升資源配置效率

在費用資源配置中，X 公司按“標準成本”計量模型進行資源配置，實現了預算成本與標準成本的相對統一，兩者共同作用于實際成本，提升了管理效率，有力推動了各機構充分釋放閑置職場，達到了降本增效的目的。

（三）提升資源使用效益，有效緩解X 公司當年預算資源壓力，初步實現了資源供給與需求的短期平衡

如表3 所示，在實施當年，X 公司的職場費用預算不僅滿足了各機構發展需求，而且費用預算節余442.41 萬元，初步實現了職場資源供給與需求的短期平衡。

表3 X公司職場費用資源配置及預算執行表（單位：萬元）

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七、結 語

（一）管理層及公司全員的理解與支持

職場費用預算政策是X 公司整體職場管理方案的一個組成部分，是完善職場管理的重要手段。職場費用預算管理不是財務部門一個部門的事情，需要得到公司管理層的重視與支持，還需要公司全員參與、全力支持，才能實現方案的預設目標。

（二）職場費用管理不只是財務部門的事

通過單一的財務政策，很難實現對職場費用的有效管理，很難降低職場成本和提升資源配置效率。明確需求部門、實物部門與財務部門的職責分工，充分調動各部門的積極性，并配套有效的管理制度才能實現職場費用管理的目標。

（三）職場費用管理不是資源的簡單下放

職場費用預算是由實物部門歸口管理還是由各機構自行管理，各有優劣。X 公司本次實施的改革不是簡單地將歸口管理的預算資源調整為由各機構自行管理，而是根據各部門（各機構）不同的職能定位，分別賦予不同的管理職責，最終實現職場費用管理的精細化。

（四）“平衡”存量職場成本是重點

“直接兜底存量職場成本”或“存量與增量全部與業務指標掛鉤”這兩種職場費用資源下達策略，在推行過程中均存在非常大的矛盾沖突，不利于政策的順利實施。X 公司在本次改革中探索的“標準成本”計量模型，以及“過渡性支持”政策較好地平衡了各單位間的矛盾沖突，減少了政策的實施阻力，保障了企業的平穩運營。

（五）標準成本管理模式需要結合績效考核管理

X 公司基于標準成本建立的職場費用資源配置模型能否實現其預期目的，還需要配套強有力的預算執行管控措施，以確保政策執行效果。在政策實施過程中，X 公司結合績效管理制定了系列針對性舉措，如將職場費用超支納入公司費用預算考核。

（六）標準成本需要結合實際情況做好動態管理

標準成本作為X 公司資源配置模型的核心因子，需要做好動態監測、動態完善。標準成本因子既不能經常性變化，也不能長期固定不變。若標準成本因子經常性變化，會影響資源配置模型及配套管理機制的剛性與約束性，難以對X 公司營銷職場管理行為進行有效分析；但如果標準成本因子長期固定不變，則會導致標準成本不合理，脫離經營管理實際。X 公司在經營管理實踐中，以年度為周期，重新回顧、復盤標準成本，同時結合外部市場情況以及內部業務、隊伍發展情況進行適度調整，使得資源配置模型符合管理實際。