淺析行政事業單位內部控制現狀與對策建議

作者簡介：張慧芳，（1988.05-），女，山西呂梁，漢，碩士研究生，中級會計師，會計管理。

摘要：行政事業單位是國家組織構成中的重要組成部分，其主要職能是監督社會中的各種安全隱患，并依法對不符合規范的單位進行處分和教導。行政事業單位在維護社會穩定發展中發揮著不可或缺的作用，而有效的內部控制可以提升行政事業單位的服務效率，讓行政事業單位在市場經濟體制改革和信息化時代的發展背景下穩步前行。然而，在我國的眾多行政事業單位中，內部控制的實現還是存在一定的問題，本文對此進行分析，并提出相應的改善對策與建議。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;現狀;對策

引言：內部控制是行政事業單位保護資產安全、保證會計信息數據準確、保證發展戰略貫徹落實、保證經營活動高效實施，從而更好的實現行政事業單位的經營目標的重要手段。內部控制的高質量實施需要有先進的理論和方法支持，其能幫助事業單位進行不斷的自我評估、自我改進和自我提升，從而促進單位的穩定和持續發展。就目前行政事業單位的發展情況來看，提高其服務質量成為重點任務，伴隨著一些法規制度的出臺和應用，內部控制的重要性愈加凸顯，內部控制的實施也得到了相應的提升和優化，但是從整體控制效率來說，行政事業單位的內部控制還有較大的提升空間。

1概念概述

1.1行政事業單位

行政單位是指進行國家事務管理、組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位，主要包括國家權力機關、司法機關、以及實行預算管理的其他機關等。事業單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。行政事業單位是行政單位和事業單位的合稱，中國的政治體制較為特殊，大多數時候，行政和事業是一體的，很少割裂開來。另外，具備行政管理職能的事業單位，也被稱之為行政事業單位，其職責是執法監督、機構監管以及行政管理等。

1.2內部控制

ASB對內部控制是這樣定義的：“在一定的環境中，單位為了提升其自身的經營效率，對各種資源進行充分獲取和優化配置，實現其管理目的，單位中所使用和實施的一系列制約和調節的組織、計劃、方法、程序以及手段被統稱為內部控制。”

內部控制的要點主要有：單位中缺乏內控的主要原因、各種關于內控的相關理論、控制環境、風險管理、內控活動、內部審計簡介、內控的建立和實施。

控制環境、會計系統、控制程序是內部控制的三個主要結構，其主要體系也可分為事前防范、事中控制和事后監督。事前防范主要包括制度、部門以及審批手續的建立和完善，事中控制主要是為了保證貨幣資金的安全性、合法性、完整性等，行政事業單位中涉及貨幣資金的環節都在被控制范圍內，像是現金、銀行存款、應收應付票據等，事后監督主要由審計監督部門執行，其監督的是內控的疏漏和薄弱之處。

2行政事業單位內部控制的重要性分析

2.1促進行政事業單位管理制度的規范化

內部控制體系中事前防范的主要手段是制度的管理和約束，而行政事業單位如果要實現全面的內部控制，就需要對制度建設進行完善和優化，落實《財務管理辦法》《預算管理辦法》《資金計劃管理辦法》《資金授權審批管理辦法》等一些列的管理制度。這些可以在一定程度上避免行政事業單位出現濫用職權等問題，響應政府的廉潔戰略。所以說內部控制的實施可以促進行政事業單位的制度更加完善化和規范化。

2.2提升行政事業單位的工作效率和品質

行政事業單位的職能與國家和社會的發展息息相關，其本身擁有著較為豐富的行政資源，在內部控制的實施和優化配置下，這些資源可以得到更加有效的利用，而且行政事業單位的工作和服務效率也會隨之提升。內部控制更像是一種防御措施，其關鍵作用是在行政事業單位達到其經營和發展目標的前提下，去完成外界強制要完成的事情，內部控制更加強調和注重責任與義務。所以內部控制的全面實施可以推動行政事業單位中各項活動和業務的落實，并通過有效的監管保證其按照預定的軌道和計劃實施，從而提升行政事業單位的工作效率和品質。

2.3推動行政事業單位財務工作的科學化

財政管理是行政事業單位發展的保障和基礎。隨著國家的發展和改革，行政事業單位發展所面對的內外部環境都愈加復雜，這個時候更加需要內部控制發揮其對財務的管理作用助力行政事業單位的內部穩定和外部發展。在行政事業單位的經濟管理和監督中，內部控制可以提升會計信息數據的精準性和真實性、保證各種活動的順利進行、保護行政事業單位的財產安全和完整、確保其既定方針的貫徹和落實、并為財會的審計工作打下良好的基礎。這樣行政事業單位的財務漏洞和失真問題就能進一步避免，而會計資源也可以得到科學的優化配置，行政事業單位也可以獲得更加準確、完善、詳細的戰略決策參考數據。

3行政事業單位內部控制的組成因素

3.1內部環境因素

內部環境因素是行政事業單位實施內部控制的基礎，主要包含治理結構、機構設置、機構責權劃分、內部審計、人資政策以及企業文化等。就我國現在的行政事業單位內部形式來看，其層次感略強，組織結構條理較為清晰，但在實施內部控制的時候需要注意結合自身的實際環境現狀，全面考慮單位內部的環境和人文因素，從而制定符合行政事業單位自身發展的內部控制戰略和計劃。

3.2內部風險評估因素

風險評估是指在行政事業單位內部及時識別業務、項目活動中與實現內部控制目標相關的風險，并對其進行詳細分析，從而制定合理的應對方案。行政事業單位的資金大部分甚至全部都來自國家撥款，并且根據預算方案有相應的定額，行政事業單位要想實現自身的穩定發展，就需要制定完善的風險評估系統和風險管理措施，從而確保單位內部資金的合理調配和高效應用。

3.3內部控制活動因素

內部控制活動是指行政事業單位根據風險評估的數據和結果，所采取的控制舉措，目的是將經濟活動中的潛藏風險控制在單位可以接受的范圍之內。控制活動是內控的中間環節，需要風險評估為參考基礎，也為內部控制的有效實現和行政事業單位的發展貢獻力量。

3.4內部信息與溝通因素

信息與溝通是指行政事業單位能夠在一定的環境中對內部控制所產生的信息和數據進行及時、有效、精準的收集，并實現這些數據的共享與傳遞。行政事業單位的發展離不開各個部門之間的有效配合與溝通，對外來說，國家的一些戰略計劃是需要多個行政事業單位相互配合完成的，所以也需要行政事業單位之間可以保持暢通的交流和資源共享，因此，內部控制需要注重信息與溝通因素，從而將行政事業單位的職能與作用充分發揮。

3.5內部監督因素

內部監督是指在行政事業單位內部設立相關部門，其主要職責是監督檢查內部控制的構建與實施，及時發現內部控制的不足之處，對內部控制的有效性和可行性進行評估，從而促進內部控制的完善和優化。內部監督的執行可以降低行政事業單位內部的舞弊現象，從思想和意識上強化行政事業單位內部人員對內部控制的認知和認可，打造清正廉明的內部環境。但是在實施內部監督的過程中，也要保持一定的機動性，面對性質不同的單位和部門所采取的監督措施也要“因地制宜”。

4行政事業單位內部控制的現狀分析

4.1針對內控的認知不夠深入

內部控制是為了實現行政事業單位內部的穩定與平衡，內部控制是對部分傳統管理方式的否定和突破，這對于很多行政事業單位的管理者和職工來說都是很大的挑戰。所以在行政事業單位中，有部分人群對內部控制是不重視的，甚至持有排斥的態度，這也使得內控的實施困難重重。而造成這一現狀的原因就是行政事業單位的管理者和職工對內控的認知不夠深入，內控意識薄弱。內部控制的提出和實施實踐已經不短，在這段時間內，相關制度法規也在逐漸完善，但是在行政事業單位內部，內部控制的執行更像是完成一項硬性任務，管理層人員對內控的認知并不深入，也沒有針對職工進行深入的培訓，而且內控制度和方案的制定也不能按照單位內部的實際情況“因地制宜”，而且行政事業單位內部的財務負責人并沒有太強的話語權，這些都使得內部的實施步履維艱。

4.2內控制度建設不夠健全

全面內控的實施離不開制度的輔助，內控制度既是基礎也是保障，然而由于相關管理人員的內控意識薄弱，使得內控制度在建設期出現漏洞，制度建設的全面性和嚴謹性不足，使得內控制的的作用得不到有效發揮，進而延緩了行政事業單位的發展和運行。而要檢測行政事業單位的內控制度是否完善，可以通過核查其財務狀況來進行判斷，如果財務狀態異常，那么內控制度自然是存在漏洞的。

4.3信息化建設力度不足

信息化的趨勢已成當今社會發展的必然，信息設備和技術也被廣泛應用于各行各業，信息技術的應用可以便捷工作程序，加快工作效率，將其應用于內部建設中也具有極高的可行性。但是在目前的行政事業單位中，信息技術的應用力度并不大，主要原因是行政事業單位的業務活動非常多，數據基數非常大，這使得信息系統的建立十分困難，而且很多行政事業單位之間是相互支持、相互配合、相互聯系的，所以需要部分數據信息的共享和傳遞，這些數據信息的收集、存儲、備份、分析、處理、分享都需要專業的人力資源和先進的設備技術支撐，并且在信息系統的建設過程中還需要責權劃分、維護檢修、監督核查，這些對于行政事業單位而言都很難快速完成。也有一些行政事業單位建立了信息系統，但是過程中會出現數據丟失、處理不當、系統崩潰等各種問題。

4.4內控監督執行深度不夠

內控監督是保證行政事業單位內控深度實施的關鍵，內控監督需要外部審計和社會監督力量來共同完成，而在行政事業單位中，負責監督的工作人員素質參差不齊，將內控的重點放在基礎預算管理中，績效考核呈現形式化，使得內控監督無法常態化，其約束作用、本身的獨立特征和權威性都不能有效凸顯。另外，負責紀律檢查、部門檢查的相關部門各自為政，沒有構成完整的聯動機制和體系，這使得內控監督的價值被大幅度降低。

4.5人員綜合素質有待提升

內部控制已經逐漸發展成為獨立的部門和職業，在以人為本的發展時代，人力資源的力量不可忽視，人力也是實施行政事業單位內部控制的主要執行者，而作為專業的內部控制人員，需要對內部控制的基礎理論有正確的認知，同時還要掌握內部控制環境、風險管理、應用控制評估、業務系統控制評估、風險評估、內部控制評估與報告、單位治理實務等知識和技能。而現階段的行政事業單位中，高素質的專業內部控制師并不多，很多工作人員都是根據一些文件來刻板的完成工作，應變能力和機動性都不高，在面臨突發狀況的時候會出現“心有余而力不足”的狀態，這些對于行政事業單位內部控制的實施而言十分不利。

5行政事業單位內部控制的對策建議

5.1革新意識，正確認知

意識是行動的先導，只有意識上肯定了內部控制，認識到內部控制的重要性，才能在積極、主動的將內部控制落實到實際管理中。所以要實現行政事業單位內部控制有效性和全面性的提升，最先要做的就是革新管理人員和職工的思想意識。首先，政府需要對行政事業單位的管理人員進行統一培訓，將現階段行政事業單位的發展現狀剖析展現，然后將內部控制的理論、方法、原則、重要性等逐步滲透，并針對行政事業單位的發展現狀，利用內部控制來進行革新推演，從而讓各單位的管理人員對內部控制有更加深入和實踐的了解。其次，行政事業單位的管理人員要將內部控制的作用、價值等積極傳達給單位職工，鼓勵職工在實踐中積極配合內控的實施，聘請專業的內控人員進行演講、培訓、授課，從而實現行政事業單位整體認知的改變與革新。

5.2完善制度，強化保障哦

制度的完善是內部控制實施和進行有效監督的保障，行政事業單位管理人員需要根據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》等相關法律法規，秉承著全面性、重要性、制衡性、適應性等原則來完善單位內部控制制度。內部控制制度要包括風險評估和控制辦法、單位層面內部控制、業務層面內部控制、評價與監督制度等，結合事業單位自身的性質和發展狀況對這些進行細化，從而提高行政事業單位的內部管理水平，實現內部控制的規范化，助力廉政風險防控機制的建設。

5.3信息建設，優化效率

行政事業單位內部控制信息系統的建設是為了及時發現和糾正內部控制制度中存在的問題，建立長效的工作和保障機制，從而確保事業單位內部控制制度的有序運行、規范管理和有效使用。在信息系統的建設過程中要秉承全面性、重要性、責任擔當和完善問責的原則，對流程進行梳理，健全信息化建設和管理制度，完善程序。外部監督部門需要積極引導，以中介機構的有效服務作為支撐，實現全員參與、全業務覆蓋，全過程監控。另外，在信息模塊的建設過程中，要實現全面、清晰、責權分明，將預算、收支、采購、資產、項目建設、合同控制等經濟活動全部納入，同時要保證行政事業單位資產的安全和有效使用，保證財務信息的真實和完整，有效預防不良行為，提高公共服務的效率和質量。

5.4深化監督，常態呈現

內部控制監督是實現行政事業單位內部控制的重要因素，需要相關管理者高度重視，針對現階段部分行政事業單位的內部控制情況，需要建設專門的內部控制監督部門，培養高品質的內部監督人才，以此來提升內控監督的地位和質量。另外，行政事業單位需要建立有效的反饋機制，實現對內控實施情況的監督和了解。內控監督要有完善的制度，對監督的目的、內容、時間、落實、獎懲進行明確的規定，讓內控監督有法可循，有法可依。內控監督的落實可以進一步實現內部控制的常態化進行，行政事業單位也可以聘請第三方機構來配合內部內控機構共同完成監督工作，實現內控監督力度的進一步加強。

6結語

總而言之，新常態經濟背景下，經濟改革勢在必行，內部控制的優勢也已經凸顯，行政事業單位作為國家組織機構的重要組成部分，必須要肅清不良行為，確保清廉之風，提升公共服務質量，這就需要其重視內部控制的建立和實施。而針對現階段行政事業單位內部控制的現狀而言，革新管理者和職工的意識是內控實施的前提，完善內控制度是保障，健全信息系統建設是發展需求，強化內控監督是強效手段。行政事業單位需要根據自身的內控狀態來有針對性的做出革新和調整，從而確保各項業務以及國家指令不折不扣的落實。

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