對以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想

付莎萍

作業成本法是新的市場環境下企業成本管理體系建設的重要方法，但是從當前企業成本管理工作來看，仍然存在許多問題。為此，文章從作業成本法的概念入手，分析其在成本管理會計體系建設中的作用，明確當前企業成本管理工作中存在的問題，并針對性地運用作業成本法來提高企業成本管理水平，滿足企業健康發展需求。

隨著市場經濟的不斷深入，企業運營面臨的風險與壓力也不斷增加，這一發展形勢下，企業想要實現持續穩定發展，就必須重視自身資源的有效發揮，重視成本管理工作的有效落實，但是以往企業成本管理中很少采用作業成本法，缺少對該方法的認知，為此，人們必須重視作業成本法在企業成本管理中的運用，構建完善的成本管理會計體系。

一、作業成本法概念

所謂作業成本法，其核心理念是在企業的經營發展中，對實際運行環節開展的所有經濟活動，而當前企業經營發展環節中所開展的經濟活動一般可以分成創造附加價值活動和不能創造附加價值活動，專業領域稱之為增值作業和非增值作業。而企業的作業成本法主要應用于增值作業經濟活動中，該類經濟活動會為企業帶來良好的附加價值，但這類活動本身也需要一定成本加持，因此也成為作業成本管理法的核心。企業為了能夠充分發揮作業成本法在成本管理會計體系建設中的運用，優化管理會計體系，首先要明確作業成本法基本概念，其次還要明確企業運營活動的作業目標，最后開展內部成本核算工作。通常情況下，企業的作業成本核算環節都要包括以下幾點內容：

（一）財務會計人員要對各項經濟活動成本支出做出精準核算與分析;

（二）財務會計人員要對企業經濟活動的作業情況進行全方位調查分析，并做好細化鑒別工作;

（三）財務會計人員也要對企業內部的成本庫支出情況進行計算與分析;

（四）會計人員必須明確企業資金支出的去向和原因，計算費用率;

（五）會計人員對成本費用做出合理化分配與支出判斷;

（六）會計人員要明確企業在作業中的成本綜合，并多角度展開成本管理。

作業成本法在企業成本管理會計體系建設中能夠表現出簡單易操作、標準性高以及精確等特點，在企業成本管理中運用作業成本法能夠有效提高管理水平，從而解決成本管理會計體系中遇到的困境，彌補管理體系不足問題。然而想要利用作業成本法解決當前成本管理會計體系中的問題，首要任務是分析當前存在的問題，隨后通過針對性地運用，對成本管理會計體系進行優化創新。

二、成本管理會計體系建設存在的問題

（一）成本管理理念存在的問題

在企業成本管理會計工作中，其工作理念對作業人員的實際開展產生影響，直接決定行為人的工作方式以及工作內容，但是從當前的企業成本管理會計體系建設來看，成本管理工作和體系建設中都存在著理念滯后等問題。總的來看，當前企業大部分職工都缺乏對成本管理的意識，不能正確理解成本管理在企業發展中的重要作用，甚至還有部分企業對于成本關注度較低，過于重視如何擴大企業經濟活動的利潤空間，導致成本管理無法切實有效地落實到位，影響作業成本法的作用發揮。而從實際角度出發，企業成本管理與經濟活動的利潤空間也具有直接聯系，倘若無法準確地把握經濟活動利潤以及成本管理直接的關系，就會直接導致企業陷入思想盲區，從而無法做到二者兼顧。另外，成本管理也并非單一形式的管理工作，需要企業管理人員基于多角度和多層面做出綜合評定，從而在成本管理中兼顧企業的經濟利益與實際需求，并為企業長遠發展做出打算，但是從當前企業發展角度來看，對于成本管理的思想意識相對落后，導致企業內部開展的成本管理工作也過于粗放，在這樣狹隘的成本管理理念下，也經常會引發持續性問題，阻礙企業實現長遠發展目標。此外，從企業的財務管理部門來看，相關從業人員成本管理理念依然存在一些不足之處，在成本管理中需要針對實際需求做出考量與實踐，同時也要堅持理論與實踐有效融合的原則，更好地解決實際問題，但是結合當前的實踐情況分析，大部分工作人員在實踐開展中都過于信賴自身經驗，從而在實際工作中缺乏科學性，經常存在重理論輕實踐的現象，從而影響成本管理的針對性。

（二）成本管理方式存在的問題

針對企業成本管理工作特點與存在的問題分析，可以參考與借鑒的方法眾多，但是從當前企業對于這些方法的應用情況來看，一般普遍采用品種法與分布法兩種，很少有企業采用作業成本法，然而企業運用的品種法和分布法進行管理依然存在許多問題。以品種法為例，在開展成本管理工作中，品種法一般過于注重小批量多種類的生產企業，但是對于品類繁多、生產力大的企業成本管理中卻很難取得良好效果。另外對于分布法在成本管理中的運用來說，其在計算環節中存在一定復雜性，導致分布法收效效果不佳，經常存在計算錯誤等問題，導致整個成本核算和管理中出現數據偏差，最終影響成本管理質量。企業成本管理方法中只有通過作業成本法的運用能夠實現最佳效果，在實際運用中也直接影響成本管理收效，為此，企業當前成本管理收效差的根本原因是由于方法選擇不當。

（三）數據信息存在的問題

在企業經濟活動中落實成本管理會計體系建設時，也會受到諸多信息類問題的影響，想要明確成本管理的實際方向，必須要提高數據信息的真實性與可靠性，這也成為企業成本管理工作的重點內容。但從當前企業發展狀態來看，成本管理中運用的信息與參考數據一般都不具備良好的準確性，主要是由于當前企業管理者思想認識都會存在成本管理會計誤區，或者也有極少部分管理者為了獲取更高利益而偷逃稅款等，這些現象導致企業的經濟數據過于夸大，如果數據存在篡改風險，就會導致企業成本管理存在嚴重問題，所以，在企業成本管理中信息管理也是一項不可忽視的問題。由于在成本管理工作中，管理人員往往會參考與依賴相關數據，同時還會對比以往數據信息，但是如果數據信息缺乏真實性，就會影響相關人員做出的判斷，從而導致成本管理收益與預期不符。另外，企業在信息收集層面上也存在一定的弊端，大部分企業都只注重自身數據的收集，卻忽略了市場發展和變動信息，導致成本管理存在信息孤島現象，這也使得企業的成本管理很不理想。

（四）企業成本管理中的分工問題

從當前企業成本管理的分工上來看，主要存在兩個方面的問題，其一是企業在開展成本管理中缺少一定的關注與重視力度，并沒有設置專門崗位和人員開展管理，這也導致許多企業的財務人員都是兼任成本管理職責，一些人員由于工作內容復雜，精力受到限制，導致企業的成本管理效率與質量雙雙下降;其二是雖然改變了身兼數職問題，對企業成本管理也進行了分工，但是這種管理模式從根本上將也引發了繁雜的工作程序，雖然能夠取得良好的收效，但是由于審核流程等問題的牽制，也使得企業的成本精細化分工管理存在效率低下問題，一旦影響了成本管理效率，也會為后續經濟活動的落實帶來嚴重影響，從而導致企業長遠發展受阻，因此必須得到妥善解決。

三、企業成本管理會計體系建設中的作業成本法應用對策

（一）強化企業成本管理理念

個體行為選擇往往受到理念的影響，工作理念同樣如此，會直接對工作人員的方法和行為產生影響，只有堅守良好的工作原則，采用正確的方法，才能取得良好的工作收效，為了全面構建與優化成本管理會計體系，首要任務就是提升相關人員的成本管理理念，做好所有參與管理的行為人理念優化，并在建立成本管理會計體系時，重視作業成本法在其中的作用，并利用作業分析的方式對企業經濟活動的成本進行量化計算與科學管理。成本管理人員也要徹底打破傳統的管理模式，轉變工作思想，將以往的成本管理重心從產品轉移到作業中，充分利用作業成本法的優勢，確保企業可以有效達到預期經營目標，也進一步實現高效化的企業成本管理。在當前企業成本管理理念優化中，管理人員要重點從以下幾點入手：1.強化企業內部的成本管理意識培訓，加強培訓體系建設，確保各項培訓工作有效落實，轉變工作方式，也進一步強調理念轉變，讓相關人員都能正確地理解和運用作業成本法，發揮其在成本管理會計體系建立中的作用，并且根據自身經驗和需求，做出作業成本法優化調整，使其能夠有效推動工作落實;2.企業成本管理人員隊伍建設力度全面加強，提升人才準入標準，保障具備專業能力和素養的人員完成作業成本法的運用和發揮，從而優化成本管理理念;3.加強企業文化宣傳工作力度，利用宣傳來實現作業成本法在成本管理會計體系建立的運用和落實，徹底打破傳統成本管理方法。

（二）優化管理方式

管理方法是目標有效落實與實踐的核心基礎，作業成本法的有效運用，是實現企業成本管理方法優化的主要途徑，企業工作人員也要明確增值作業與非增值作業的核心評價準則，同時落實作業成本法在成本管理會計體系建立中的重點問題。另外，通過客戶價值的引入，也能夠為作業成本法運用提供標準，同時對企業增值作業情況以及成本消耗進行分析與衡量，有利于企業長遠發展的科學決策。作業成本管理的關鍵在于發現企業管理現狀中的低效、短板環節，對這些環節進行整治，降低低效、短板環節對資金和資源的消耗，提高生產管理效率，有利于快速提升企業的管理效果。改善低效短板環節，相當于滿分100的考試中，學生從60分向80分努力的過程，少許的改善就能夠看到較為明顯的效果。低效、短板環節改善完畢后，企業需要針對現有的管理體系進行優化，形成更為科學、合理的作業管理鏈條，這是一個從80分向90分努力的過程，能夠有效提升企業的核心競爭力，但需要更精準地管理優化切入，需要管理層有優化改革的耐心和恒心，才能夠看到顯著成效。

（三）實現信息數據收集

作業成本法的運用，也要重視豐富信息和數據的收集，不但為成本管理人員提供有效的參考與保障，同時也有利于企業實現可持續發展目標，提升成本管理的有效性與前瞻性，為企業創造更高的利益價值。為此，企業也要重視各部門作業內容的協調，確保通過成本管理會計體系建立，滿足各環節之間的聯系，實現高效作業，推動企業不斷發展，提高企業核心競爭力。另外企業還要有效分辨低效以及無效的作業內容，并對此進行科學管理和提出方案，降低企業產品生產中無用消耗，也進一步節約企業生產成本。企業成本的降低，不僅能夠提升作業效率，也有助于提升經營活動質量，避免資源浪費。

（四）完善成本管理流程

作業成本法在成本管理會計體系構建中的實踐運用，主要包括成本管理的動因分析、作業分析以及業績核算等幾個環節。首先，從成本動因分析，主要包括特性、作業量以及計量指標等，開展作業動因分析能夠幫助企業經營活動中掌握企業成本組成方式和基本結構，從而深入分析企業實際經營情況，通常情況下，作業動因主要包括延續性成本、精確成本以及交易性成本。精確成本動因是企業在經濟活動中作業人員要精確分析每一項作業的數據;延續性成本則指的是企業每一個階段任務后要進行延續性提升，滿足整體發展需求;交易性動因是成本管理人員要對作業發生概率做出準確分析，并且以此為核心開展成本動因的有效計算和分析提升成本管理水平。其次，作業分析是成本管理人員需要對企業的作業內容進行辨別與評估，明確企業經濟活動中的作業屬性，同時結合企業市場定位與發展需求，發揮預期明確的作業要求，做好作業重要性排序，從而為企業發展找尋正確方向。第三，對業績進行計算和分析。在完成動因分析和作業分析后，企業需要對業績進行計算和分析，將業績成果與作業成本管理效果相互對比，互為考核評價的依據，及時發現成本管理中存在的問題，及時改善成本管理現狀，切實擴大企業的效益、利潤空間。企業業績直接反映企業的運行管理效果，改革前后的業績對比應從凈利潤空間的角度來開展，將重點放在作業成本管理帶來的利潤空間擴大。

結 語

企業成本管理會計體系的優化與建設對企業長遠發展具有重要意義，為了推動企業經濟效益的穩步提升，保障企業可持續發展需求，必須重視作業成本法在成本管理會計體系建設中的運用，加強成本管理意識，提高人員工作水平，從而保障企業成本管理水平的穩步提升。