財會監督在企業內部風險控制中的重要作用

耿漢威

作為新時代企業或單位，應嚴格貫徹政府有關精神，大力推進財會監督工作，持續完善財會監督體制，進一步加強企業內部控制建設，建立健全內部控制體系。

一、新時代財會監督重要性

十九屆中央紀委四次全會首次將財會監督納入黨和國家監督體系，作為黨和國家監督體系的重要組成部分，奠定了財會監督在新時代的重要地位和發展前進方向。

（一）新時代財會監督內涵

現階段財會監督體系主要包括三大部分：財政監督、財務監督和會計監督。根據現行法律法規規定，財政監督是對國家機關、企事業單位、社會團體和其他組織或個人涉及財政收支、財務收支、國有權益以及其他有關財政管理事項進行監督，對其合法性進行監控、檢查、稽核、督促和反映。財務監督是對企業內部的生產業務活動以及現行財務制度執行情況進行監督檢查。會計監督是對國家機關、社會團體、企業事業單位經濟活動的會計行為、會計信息、會計報告等進行監督。財政部監督評價局對財會監督的整體定義為：“財會監督是監督主體對監督客體開展的一系列財政、財務、會計監督行為的總稱”。三者監督職能相互分離，避免重疊交叉，同時構建了財政部門監督、社會中介機構監督、單位內部監督三位一體的財會監督體系，實現監督情況互通，保證監督范圍全覆蓋。

（二）新時代財會監督重要地位

十九屆中央紀委四次全會提到將財會監督與審計監督、統計監督等一并作為黨和國家監督體系的重要組成部分，這代表了新時代財會監督在國家監督體系中將扮演重要角色，財會監督工作被推向了前所未有的新高度，財會監督也將擔負起新的歷史使命。企業在未來的財務活動中要重新定位重視財會監督工作，學習領悟財會監督手段流程，貫徹執行財務監督制度，讓財會監督為企業安全合規運行保駕護航。

（三）新時代財會監督與其他監督形式有機結合

十九屆中央紀委四次全會明確表示要以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調。財會監督作為黨和國家監督體系的重要組成部分，在充分發揮財務會計領域的專職監督作用時，還要與其他監督形式有機結合，解決監督領域不同導致的監督溝通障礙，增強總體監督協同性和有效性，使各類監督形成合力，讓黨和國家監督體系不斷完善發展。

綜上所述，財會監督已經作為國家監督體系中的重點工作監督方式，在新時代發展背景中承擔了舉足輕重的角色，成了建立現代財政制度，維護正常財經秩序、推進國家治理體系和治理能力現代化的重要基礎。

二、財會監督在企業內控中的作用

在新時代財會監督地位不斷提高的背景下，財會監督作為企業重要監督手段，直接參與了企業日常工作，第一時間幫助企業發現經營風險，管理監督企業生產流程，在企業內部控制中發揮了至關重要的作用。

（一）宏觀層面財會監督法律體系完善，打好內部控制基礎

維護內部控制的前提需要建立健全完整的法律監督體系，制定發布相關法律法規。我國早在1985年就頒布了《中華人民共和國會計法》，至今已歷經三次修訂。會計法作為會計監督體系中的最高法律，在財會工作中處于核心地位，扮演重要角色，對財會監督工作有著深遠影響。會計監督作為會計法中重要一環，其通過14條細則全方面地描述了會計監督工作的內容，在最新修訂版中首條細則就著重強調了要建立、健全本單位內部會計監督制度，并提出了對單位內部會計監督的制度要求，明確內部會計人員責任。會計法律法規的出臺讓財會監督成為內部控制正常運行的前提保障，通過財會監督法律強制性讓企業意識到內部控制工作的重要性，創造適合的內部控制環境，加強企業內部控制管理。隨后財政部又出臺了《會計準則》、《審計準則》等關于會計核算和會計反映的相關文件，對會計工作的核算規則和如何及時準確完整地進行會計反映進行了說明和規范，從財會監督角度提高了會計信息可靠性，同時也明晰了財會監督對內部控制的監督標準，對內部控制工作實施過程中的判斷依據、實施方法進行了詳盡細致地梳理規范，使得內控制度更有規范性，判斷更有嚴謹性，實施更有操作性，為監督內部控制打下了良好的基礎。

（二）中觀層面財會監督體系相應指引規范出臺，規范企業內部控制，降低企業經營風險

內部控制在日常交易活動中順利實施，離不開財會監督大體系下不同領域的各項規范指引。《會計基礎工作規范》于1996年頒布，從會計核算、會計監督、內部會計管理制度等方面加強了企業內部會計的基礎工作規定，建立了規范的會計工作秩序，提高了會計工作水平，為我國企業開展會計工作打下了良好的基礎，并針對會計數據失真、會計人員失信、會計職業道德等問題提出了全面的控制規范，并規定了切實的措施幫助財務人員解決會計基礎工作問題，減少了內控不力導致的內部財務風險問題。2008年頒布的《企業內部控制基本規范》從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等多個方面對我國企業如何建立和實施內部控制的基礎框架進行了詳盡的規范整理，通過界定內部控制內涵、明確內部控制目標、確立內部控制原則，加強和規范了企業內部控制。其中關于財務會計方面的規定，有力地提高了企業經營管理水平和風險防范能力，促進了企業可持續發展，維護了社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。該規范對企業內部環境進行了分析總結，對企業潛在的風險因素進行了評估判斷，講述了企業面對內部風險時如何有效進行控制來預防或減少風險，以將其降至可控范圍之內。

（三）微觀層面企業層面財會監督標準準則，保障內部控制運行

隨著國家法律的監督力度加大和財會監督指引的不斷完善，企業對于財會監督工作也有了更高的要求和標準，建立適用于企業自身的財會監督體系往往能夠更加直接高效地提高企業內部控制質量。

第一，財會監督全覆蓋企業的預算、核算、決算等內部控制環節。預算控制方面，持續監督優化預算管理工作，逐步推動企業財務預算管理向全面預算管理升級，加強預算執行與反饋，完善預算管理監督考核體系。核算控制方面，以核算監督標準化為核心，兼顧不同主體使用習慣和不同核算需求制定適用的核算監督方法。決算控制方面，利用財會監督信息強化財務決算過程管理，加強決算工作的規范性和系統性。同時，企業財會監督的貫徹執行，明確了不同控制階段的工作定位與責任，通過內部日常監督檢查預防企業發生重大的財務風險問題。

第二，標準化的企業財會監督體系流程，使得內部控制過程公開化、透明化，利于優化內部控制組織結構，加強上下級部門內部控制溝通協作，實現財務工作信息同質化，加速財務信息交流，發現控制工作共性問題，提高內部控制效率，利于企業在日?；顒又袑赡艽嬖诘娘L險進行及時排查并提前做好充足應對的準備。

第三，財會監督實現內控人員管控優化，完善內部控制管理隊伍培育機制，對內控人員進行嚴格的內控知識培訓，定期組織內控人員考察，提高內控人員綜合素質與專業水平;規范日常內控流程中的行為準則，建立常態化監督匯報機制，制定相關制度要求內控管理人員定期述職，加強對員工日常工作的管理。

三、財會監督在企業發展中的運用

2021年發布的《上市公司2019年執行企業內部控制規范體系情況藍皮書》數據顯示，自2007年以來，我國上市公司內部控制報告披露比例呈逐年上升趨勢，自2013年起逐步趨于穩定，截至2020年6月30日，共有3642家上市公司單獨披露了2019年度內部控制評價報告，總體披露率為95.99%，內部控制儼然已經成為保證企業正常發展生產和市場穩定運行的必要手段，是企業實現高質量、可持續發展的重要基礎，內部控制有效性也成了判斷企業運行發展情況的重要判斷標準之一。在高披露比例的同時，《藍皮書》也指出企業內部控制評價結論為非整體有效的上市公司數量及比例也在逐年上升，2019年達到歷年最高，這代表了企業在內控制度運行期間也存在許多問題。這些問題的存在說明現今內控制度和執行情況雖已有所改觀，但面對新時代發展出現的新問題，我國的內部控制仍有不足之處有待進步。財會監督作為十大監督之一，應結合新時代財會監督新定位，開展更加全面豐富的監督檢查工作。

（一）加強財會監督與其他監督體系融合，促進財會監督向業務拓展

企業內控能夠正常平穩運行控制風險，除了日?；敃O督外，其他監督方式也發揮了舉足輕重的作用。從監督體系關系來看，其他監督方式是對財會監督的一種查缺補漏，發現并彌補財會監督中的監督漏洞，同時也對財會監督工作進行全面檢查，檢驗財會監督成果質量，財會監督工作需要其他監督體系的相互融合發展才能更快更好地控制企業風險。首先部分監督方式具有一定強制性，例如行政監督、司法監督等國家行政部門的監督就有十分嚴格的法律條文規定，能監督企業內部財務人員嚴格遵守國家規定，提高財會監督執行效率。同時審計監督等中介監督對財會監督也起到了質量把控的作用，通過每年第三方審計等部門的預審、年審等環節對財務工作進行階段性檢查，從審計人員角度監督分析企業財務工作及潛在的經營風險，并且在與審計人員的對接溝通過程中可以學習對方的風險管控理念與技術，把先進理念方法化為己用融會貫通。除了這些硬性的監督檢查外，還有工會、監事會等企業內部人員組成的民主監督、群眾監督方式，其組成人員往往是企業員工或股東，他們對企業的日常財務活動非常了解或直接參與企業的日常事務，所以他們能夠更加快捷方便地了解企業的財務活動甚至參與指導企業發展運營，能夠在日常的生產生活中把控風險，利于財會監督工作開展。

（二）財會監督現代化結合企業信息化與業財融合幫助企業不斷發展

企業首先要提升財務信息化水平，實現財會監督現代化與企業財務信息化同步建設?！肮び破涫?，必先利其器”，在傳統財會監督基礎上利用現代信息技術和會計信息軟件建立財務信息系統，擴大財會監督范圍、提升財會監督效率、降低財會監督成本，智能化處理監督大量繁瑣的日常財會監督工作;強化財會監督對企業財務風險預警和財務風險控制能力，通過財務信息系統增強財會監督信息的規范性和可理解性，進行更加迅速、更加精確、更加完整的財會監督流程，加大財務管控工作的支撐力度，從源頭上提高信息的真實性、有效性和及時性。

在業財融合方面要逐步加強財會監督信息與實際業務之間的聯系，建立財會監督與業務反應快速聯動機制。新數字經濟時代，市場環境瞬息萬變，企業想要更好通過內部控制全面管理企業，就要打破業務操作與財會監督間相互獨立的思想，保持兩者間信息的及時溝通，實現一體化同步加速。保證財會監督信息與市場業務信息間高效轉換，利用市場交易的第一手信息服務于財會重點監督區域，財會監督的結果與建議迅速反應于業務發展，建立起財會監督與業務信息間實時一體化信息平臺，使財會監督工作深入到內部控制的各個角落，幫助企業正確決策健康發展。

結 語

綜上所述，我國財會監督經歷了漫長的發展與變革，形成了國家宏觀角度財會監督法律體系健全、部門中觀角度規章指引體系規范、企業微觀角度財會監督體系有效、社會多位一體監督的整體監督體系，構成了一個以財會監督體系為主、社會監督體系參與的健全規范有效的企業財會體系格局，有利于企業培養內部控制意識、規范內部控制流程、保證內部控制質量、提高內部控制效率，促進企業、股東、社會等多方面利益趨同，從而使企業行穩致遠、健康發展。