建筑施工企業會計核算及涉稅風險

杜亞楠

在建筑施工企業中，其自身的會計核算管理工作隨著政策的不斷更迭以及我國市場經濟的快速發展，已然發生了相應的改變。當前建筑施工企業的會計核算工作開展是具備一定特殊性的，如果對于會計核算工作的管理無法與時俱進地適應當前市場經濟的發展趨勢，可能會給企業自身的經營與發展帶來一些問題，阻礙到企業諸多工作的有序進行。此外與會計核算相關的涉稅風險問題，也直接關系到企業自身發展的穩定性。基于此，筆者將展開相關討論。文中首先對建筑施工企業會計核算工作出現的問題及其涉稅風險進行闡述，然后再相對應地提出解決措施，以此來為我國部分建筑施工企業會計核算工作的開展提供助力與實踐依據。

在當前市場經濟的體制下，建筑施工企業的發展迎來了諸多的機遇，同時也面臨著相應的挑戰。由此企業要進一步強化自身的內部管理工作。但是在建筑施工企業實際運營過程中，會計核算工作往往容易被忽視。為了進一步提高建筑施工企業的經濟效益與管理水平，需加強對會計核算工作的管理，并且對會計核算階段的涉稅風險也需進一步加強重視。

一、會計核算工作對建筑施工企業的重要性

對于建筑施工企業來說，其在開展各個工程項目時所處的環境是復雜且多變的，其自身各項業務的開展經濟覆蓋面較廣，這也決定著會計核算工作對企業的運營經營與發展有著極為重要的意義。首先，建筑施工企業會計核算工作的開展，不僅能夠將資金運行的狀況進行全面有效地分析，進而幫助企業在發展策略制定方面提供相應助力，還能夠幫助企業將相關債務進行及時的回收，最大程度地幫助企業來提高效益。其次則是會計核算工作能夠將企業實際發展過程中所存在的諸多問題進行直觀的體現，由此來對企業自身的發展戰略進行更為合理的優化與完善。最后則是會計核算工作能夠將企業自身資金的流轉效率進一步提高，保障資金在實際運用過程中充分體現其合理性，以此來盡可能地降低企業資金鏈的壓力，促進建筑施工企業的穩定持續發展。

二、建筑施工企業會計核算所存問題及涉稅風險

（一）會計核算方法及制度不夠完善

當前我國為了保障會計核算工作的開展能夠有法可依且有章可循，已經頒布了各項法律法規，來對會計核算工作進行規范與約束。但是對于部分建筑施工企業來說，其在開展會計核算工作時，并未能夠遵循會計法規要求，而是采取了企業自身的會計核算體系，這也是諸多建筑施工企業發生或存在問題的主要誘因。

對建筑物施工企業來說，其在開展各項工作時，不同的施工環節，會計核算工作的開展存在較大的差異，且均具備一定的自身特色。如若會計核算方法科學性不足，就可能在環節替換過程當中出現漏洞或問題，有可能會影響到企業整體的核算水平與質量。通過現階段部分建筑施工企業的賬目來看，一些企業為了能夠獲取更多的經濟利益，其可能存在多套賬目的狀況，并且通過虛增會計信息來開展相關的會計核算工作，這就直接導致企業實際運營狀況與會計信息不相符。另外一方面，在建筑施工企業進行會計核算工作時，存在方法選取較為落后的現象。會計核算沒有制定一套嚴謹的規范標準，且企業之中未設置專門的人員對會計核算的工作進行監督審查。

（二）原始數據不完整，影響會計核算工作的開展

在建筑施工企業進行財會數據收集的過程中，如果存在原始數據歸集不夠完整，且會計核算工作開展不夠精細，那么就有可能造成部分的數據產生記錄偏差的現象。而建筑施工企業自然也就難以完成有效的會計核算工作。例如在工程項目開展過程中，當期完成工作量之中的材料費的消耗、人工費用的計量、機械費用的結算等，均需要保持合理清晰、有據可依以及數據完整的原始記錄資料。但在部分建筑施工企業中，各施工環節所產生的諸多會計數據，可能在記錄或傳遞的過程中存在遺失、遺漏等現象，由此也就難以為會計核算工作的開展以及后續的成本分析工作夯下堅實的基礎。

（三）涉稅風險評估流程不合理

在部分建筑施工企業中，其在開展會計核算等日常工作時，并未能夠建立與之匹配的涉稅風險評估機制。風險評估流程存在諸多不合理之處，對于涉稅風險的管理仍舊是以事后管理為主，但是在風險發生之后采取的事后彌補措施往往已經是風險對企業造成了一定的負面影響，事后補救僅能夠降低損失，對于風險的處理無法進行事前的科學防范與有效規避。這也就進一步說明涉稅風險評估對建筑施工企業的稅務風險管理是極為重要的一環，唯有形成事前評估、事中防范、事后處理或總結的管理流程才能夠進一步降低企業整體的涉稅風險。但在部分企業中較為落后的涉稅風險評估流程并不利于企業自身稅務風險的管理工作開展，導致企業實際經營過程中風險頻發或對風險處理不當，影響了企業的健康發展。

（四）會計核算階段的涉稅風險

其一，原始單據不合規所造成的涉稅風險。在建筑施工企業中，其部分項目的開展往往處于較為偏遠的地區，其在為務工人員租用房屋時所繳納的房租、水電費用，及施工過程中后勤部門所采購的食堂食品等各類商品難以獲取有效的增值稅專用發票，僅是通過開收據來將相關的物資采購進行入賬。諸多會計原始單據無法為納稅工作的開展提供保障，單據的不合規使得建筑施工企業對于所得稅的匯算清繳工作無法有序開展，變相地增加了企業納稅負擔;其二，賬簿隨意記錄及費用項目設置不完整所造成的涉稅風險。在建筑施工企業實際施工過程中，可能存在對生產或生活臨時設施進行搭建的狀況。而對于臨時設施此方面的納稅管理工作，依據企業所得稅的相關規定，應當比照建筑物等固定資產的稅務處理情形按照其原值進行攤銷。而部分建筑施工企業對于臨時設施的成本存在將其隨意歸集到臨時設施科目進行一次攤銷，這可能會對企業所得稅的納稅工作開展造成一定的影響;其三，會計核算工作的復雜性所導致的涉稅風險。在建筑施工企業中，營改增的政策在具體實施之后，企業自身所需要繳納的增值稅相關會計核算科目較之以往是明顯增多的。在部分科目下，例如應交增值稅中，就設有進項稅額轉出、銷項稅額抵減、未交增值稅、減免稅款等諸多不同的下級科目，這也對財務人員的會計核算工作開展提出了更高的要求。一旦部分財會人員對會計核算工作或相關的納稅政策理解不透徹，就有可能使得部分科目產生混淆的現象，也就導致企業在會計核算工作開展之中存在諸多的涉稅風險點。

三、建筑施工企業會計核算所存問題及涉稅風險的解決措施

（一）完善會計核算制度，健全會計核算科目的設置

在建筑施工企業中會計核算工作的開展，需要結合企業自身當前的實際運營狀況來進行。要將各項財務活動進行有效的管理，使其形成契合企業自身業務及各項工程項目的會計核算制度體系。制度的制定首先需要依據會計準則及建筑施工行業的相關標準來進行確定。同時要與企業自身的發展戰略目標相結合，通過制度的優化來促進會計核算優勢的不斷發揮，提升企業整體的會計核算水平。要依據企業自身規模或相關工程項目開展的需求，來設立相應的會計機構。要將會計核算相關責任落實到個人崗位上，避免出現權力交叉、重疊等狀況。與此同時，要進一步強化對會計核算的監督工作，企業要設立專門的監督崗位來開展相關工作。而為了進一步提升會計核算監督工作的有效性，崗位設置在人員的選取方面，要盡可能避免其存在身兼數職的狀況，要最大程度地減少監督工作開展過程中可能發生的徇私舞弊等違規行為。另外一方面，企業自身可加強與外部機構的合作，通過外部機構的介入來進一步提升會計核算監督工作的質量，提升核算數據的準確性，全面的促進建筑施工企業會計核算工作質量的提升。

（二）加強對各項財務數據的管理

會計核算工作開展的基礎是對各業務環節所產生的信息數據進行有效的管理。在此過程中，建筑施工企業首先需要強化自身會計核算相關的內部控制管理工作，完善有效的內部控制管理體系，能夠進一步提升會計核算質量，對于各項財務風險也能起到較好的防范作用。在對會計核算相關的內部控制管理體系進行建設的過程中，首當其沖的是加強企業整體的思想與文化建設，使各崗位員工能夠意識到會計核算工作的重要性。要在企業中自上而下，從管理者到會計核算人員，以及其他部門各個崗位的員工，均能積極地配合會計核算工作的開展，履行自身崗位的相關義務與責任。尤其是在日常工作開展過程中，對自身崗位所產生的各項財會數據加強管理，使其意識到信息數據對后續會計核算工作開展的重要性，為會計核算工作的進行夯下堅實的基礎。其次則是需要進一步提升會計核算人員的綜合素質與能力。在建筑施工企業中，對于會計核算人員的培養工作要從多個方面著手。一方面是需要加強相關人員在思想道德層面的建設，使會計核算人員具備較高的職業道德及責任意識，使其能夠在各項會計核算工作開展時保持高度的認真負責態度。另一方面則是要進一步提升會計核算工作人員的業務能力，尤其是在面對政策或外部環境發生轉變的狀況下，能夠采取良好的應對措施，確保會計核算工作的開展能夠有序進行。此外，還需要進一步強化會計核算人員的溝通與協調能力，特別是在各項數據進行交互的過程中，會計核算人員與在與其他部門進行溝通交流時，要確保信息傳遞的及時性與準確性，避免發生信息數據遺失、遺漏或虛報信息等狀況的發生。

（三）規范涉稅風險評估流程

首先企業自身需要制定出科學且有效的涉稅風險評估方法，對不同的風險進行等級的劃分。要依據已經確定的風險等級標準來對企業中過往所發生的各類涉稅風險進行評估與分析，以此來作為涉稅風險防控與評估的判斷依據。其次則是需要將各個不同的涉稅風險點與實際業務流程進行一一結合，進而將不同的涉稅風險點匹配到建筑施工企業實際業務開展的各個環節，將工程項目的施工方與建設方層面、納稅申報與會計核算層面、企業與稅務機關層面等各方關系厘清，明晰企業自身的核心業務，對不同的涉稅風險點進行有針對性的評估與防范。最后則是需要加強對重大涉稅風險點及重要稅種的防控力度。在建筑施工企業中，由于其自身涉及稅種冗雜，涉稅風險點繁多，對風險的評估與防控措施也有所不同。而其中企業所得稅與增值稅應當作用重點管理環節，要對其可能存在的涉稅風險點進行全面的評估與防控，對風險易發點進行實時的監測，時刻關注相關政策的變化，并定期的對其進行防控效果的跟蹤分析與總結。

（四）科學處理會計核算階段的涉稅風險

對于會計核算階段的涉稅風險，建筑施工企業首先要明確籌劃先行的管控方針，尤其是在各項工程項目實際開展過程中，需要制定符合自身發展狀況的稅收籌劃及風險預控方案，使建筑施工企業在開工、施工、竣工等不同階段會計核算工作中所存的稅收風險能夠進行全面的整理與歸納。并且需要針對合同規定、發票管理、稅率變動等可能存在的涉稅風險事項，制定明確的應對方案與防控措施，并對具體的執行狀況開展相應的考核工作。其次則需要以預防為主來應對會計核算階段可能存在的涉稅風險，要有針對性地對會計核算工作過程當中的風險點采取風險防控措施。且需要制定特殊涉稅事項提前報告的制度。例如在工程項目開展過程中，面對無法獲取合規性發票，或業主方面開具的發票內容產生變化等會影響到企業稅務管理工作的特殊事項，務必要進行上報，以此來及時的做好相關的應對措施，降低可能發生的稅務風險，避免產生經濟損失。

再次要加強過程管控，要對會計核算階段中所存在的各項涉稅風險事務執行過程的實時監督，并對其進行總結與分析，對管理過程中出現偏差的行為進行及時地糾正。最后則是需要加強考核評價工作的開展。會計核算階段各項涉稅事務均需制定相應的考核制度，要實現責任落實到人的管理機制，一旦出現或產生問題，對企業造成經濟損失的，要進行適當的處罰，而對考核優秀的人員也需要進行相應的獎勵。

結 語

建筑施工企業會計核算工作的開展涉及面廣，其覆蓋了企業的日常經營管理工作以及各個工程項目的開展。會計核算工作在其實踐過程中需要不斷進行完善，使其能夠更為契合企業自身的經營管理模式，且能夠促進企業戰略發展目標的實現。而與之相關的稅務工作則需要對政策進行縝密的解讀，需要嚴格遵循籌劃現行的管理方針來開展相應的會計核算工作，以此來進一步促進會計核算階段的稅務管理工作，并為企業的健康穩定發展保駕護航。

（作者單位：中鐵十五局集團第四工程有限公司）