審計服務高質量發展現狀分析

茹世超

目前我國已進入高質量發展階段，審計作為相應機制必須服務于高質量發展。本文基于審計師視角的問卷調查，對審計服務高質量發展的現狀進行分析，并為推動審計服務高質量發展提出建議。

一、引言

所謂新發展階段，就是要逐步形成以國內循環為主體，國際國內相互促進的發展格局，這也是實現經濟高質量發展的內在要求。

高質量發展必然離不開相應機制和制度保障，尤其離不開不同審計主體在經濟發展中的重要作用。新形勢下，必須推動審計工作改革，服務經濟社會高質量發展。唯有以新時代審計工作變革為動力才能助推經濟社會高質量發展。要充分發揮審計在整個社會工作中的重要作用，切實推進審計工作高質量發展，才能實現審計職能與地方經濟社會發展高度融合，為中國特色社會主義建設的征程貢獻更大力量。

本文采用問卷調查的形式試圖研究審計服務高質量發展的現狀以及后續探索。

二、問卷調查的基本情況

為了解我國審計服務高質量發展情況，進一步促進審計服務對經濟高質量發展的重要作用，筆者針對審計主體、審計環境、審計類別等幾個方面進行了問卷調查。本次調查共收回問卷120份，其中有效問卷78份，無效問卷42份，有效問卷占收回問卷總數的65%。

三、審計服務高質量發展的現狀描述

審計服務高質量發展主要分為三個部分，即審計服務的作用、審計服務與其他監督主體聯動合作的落實程度以及新時代下審計工作模式的推進，而審計服務的作用又進一步可以劃分為審計主體的作用大小以及審計類別的作用大小。

（一）審計服務的作用

三種審計主體相互聯系又相互獨立，各司其職，在各自分屬領域發揮不同作用。國家審計代表國家機關在職權范圍內行使審計監督權，從宏觀層面對各級政府、國有金融機構、企事業單位的財政收支狀況、落實狀況、運用狀況進行監督檢查，在審計立項、審計處理、審計主導地位以及審查權限四個方面上具備強制性、權威性、獨立性等特點。注冊會計師審計是由監管部門批準后設立的社會審計，其審計目的和審計內容取決于委托人的要求，在一定程度上享受和國家審計同等的監督權，也具備獨立性和權威性，能為外資企業、股份制企業、民營企業、上市公司等提供相應的財務報表審計、審閱業務、內部控制審計等業務，為促進資本市場的健康發展發揮了不小的作用。內部審計是面向內部的專職審計，一般情況下，我國各級政府部門、各企事業單位均需設立內部審計機構以保障內部控制健全，以提高管理水平與經濟效益。根據表1調查結果顯示，53.85%的受調查群體認為國家審計在經濟高質量發展中的作用很大，說明國家審計作為國家行政監督的代表在人們心里依然擔任著“高層經濟監督者”的作用，而5.13%的群體認為注冊會計師審計在經濟高質量發展過程的作用較小，這可能是因為近年來例如瑞幸咖啡、獐子島扇貝等財務造假事件頻發所造成公眾對會計師事務所引發的不信任。

審計主體作為審計工作的一體三面，在促進經濟高質量發展中發揮著不可替代的重要作用。在新經濟、新常態和新理念的指引下，審計工作面臨巨大挑戰，亟須推動審計思維、審計方法、審計內涵的發展，主要圍繞三個關鍵點展開：一是“防范”，二是“常態化”，三是“免疫”。“防范”的首要任務就是“治未病”，堅持從財政財務資金入手，持續追蹤重要政策的實際落實情況，揭示出問題的根源，盡早對經濟漏洞進行填補;“常態化”即注重事前、事中、事后監督業務的常態化，在事前強調業務處理的合法合規性，杜絕舞弊現象的發生，事中持續跟進，從內部深入檢查，重點對重大投資、重要領域進行監督審查，在事后進行績效評價，以量化結果解釋苗頭性風險隱患，依法處理顯性違紀違規問題，以達到“免疫”狀態。實際工作中，要聚焦主責主業，創新常態化“經濟體檢”工作方法，更好發揮審計對經濟運行進行穿透“診察”、整體研判、前瞻預警的作用，促進高質量發展決策部署落實落地。表2反映的是不同審計類別在經濟高質量發展中的作用大小，從表中可知，重大政策措施落實情況跟蹤審計在經濟高質量發展中發揮的作用最大，占比為44.44%，其次是重大投資或工程項目審計、合法合規性和舞弊審計，分別占比35.19%和31.48%。而在所列審計類別中，有1.85%的受訪群體認為經濟責任審計在經濟高質量發展中的作用較小，這可能是因為中國所特有的人情社會文化復雜性所造成經濟責任審計的困難。

（二）審計服務的落實程度

協同聯動的工作模式有助于多個主體進行跨界、跨部門合作以解決共同面臨的問題（賀鵬皓和張念明，2019）。審計主體并不是一個獨立的監督部門，它與其他監督主體一起通過合理分工、有效合作構成一個協調統一體。在實踐中，審計主體難免會遇到超越自身職能而無法完成的審計事務，唯有與其他主體共同協作，才能更好開展審計工作。表3反映的是審計主體協同和監督主體聯動工作模式的落實程度，從具體內容來看，絕大多數參與者（70.51%）認為國家審計在審計主體協同仍占據主導地位，這可能是由于國家審計在監督體系中的地位所決定的，但也從另一方面反映出就目前情況來看，國家審計尚未充分利用其他監督主體工作。其次，也有37.18%的受訪群體認為本單位審計移送的案件、涉案人與金額能夠得到相關部門的及時完整處理。這可能與近些年來國家推行的“放管服”政策與大數據運用有關。最后，約32%的受訪群體表示本單位與紀委、監察、監督等監督主體已形成信息共享、案件研討的互動氛圍，在國家政策鼓勵下，審計主體與其他監督主體直接合作取得一定成效，但與國家審計的主導地位相比，還存在改進空間。

（三）新時代下審計工作模式的推進

在信息化時代，數據已成為不可多得的資源。為緊扣時代發展，切實推動經濟高質量發展，必須以“大數據”為核心，加快推進審計信息化，以大數據思維和數據分析方法來推動審計工作、審計模式、審計方法的變革。例如，海瀾集團就運用大數據技術優化集團供應鏈流程與結構，同時針對當時服裝業現狀，海瀾集團還利用大數據技術完善內部審計的大數據平臺，促進了生產效率的提高和企業內部運行結構的完善。國際四大會計師事務所也已研發了許多有關數據分析的工具，只要接入客戶財務系統或者由用戶提供數據資料就可以得到相關費用報銷、供應商、薪資等方面的需求，更好為客戶提供服務體驗和決策支持。表4展示了審計信息化與大數據審計模式推動程度的調查結果。從整體上來看，發現受訪人員所在企業審計信息化程度并不高，只有少數企業已建立了大數據審計平臺。具體來看，24.36%的受訪者同意本單位審計信息化投入在逐年提高，約38%的受訪者較為同意上述觀點。但僅有5.13%的受訪者表示同意本單位具有信息技術與統計分析專業的人員約占30%，公司內部對復合型財務人員的缺口仍然處于較大的狀態。

四、結論與啟示

本文立足于78份來自審計人員的問卷數據，從審計主體角度出發，分析審計服務與經濟高質量發展之間的關系。研究發現，國家審計在日常審計工作中扮演的角色最重，發揮的作用最大，而社會審計的重要性在減弱。但從與其他監督主體的協同聯動的工作模式來看，國家審計仍然處于主導地位與其他監督主體的配合程度仍需加強。由于我國是典型的法治化國家，在列舉的審計類別中，重大政策措施落實情況跟蹤審計在經濟高質量發展中發揮的作用最大。在信息化浪潮的新形勢下，大多數企業對審計信息化的投入逐年提高，但仍有大部分企業尚未建立審計信息化平臺且缺乏財務與信息技術跨界、跨領域的復合型人才。

基于以上研究結論，本文得到如下啟示：第一，黨和國家要切實推進審計供給側結構性改革，不斷提供供給質效、完善供給方式、優化供給體系。第二，各個審計主體應正視自身角色，切實把握審計內涵，提高自身公信力，強力推進審計全覆蓋，努力探索高質量發展路徑，為中國現代化建設保駕護航。第三，審計主體要加強與其他部門協同合作能力，形成協作合力，更好為社會發展、人類福祉作出貢獻。第四，監管部門要努力推動企業信息化發展，讓“大數據”、“云計算”等眾多政策紅利惠及企業大眾，同時相關教育部門要協同高校加強學生素質教育，培養一批高端復合型財務人員。第五，在雙循環背景下，要堅持審計服務全面外放戰略，同時努力通過審計服務激發各類市場主體活力，推動中國經濟的健康發展。

（作者單位：杭州電子科技大學）