審計組質量控制的四個方法

付衛超

審計組是一種負責完成相應審計任務的臨時性組織，在審計組當中，主要實行組長負責制，組長直接對審計工作內外全面負責，同時分發給其他人任務。本文通過分析審計質量控制的內涵與現實意義，進一步分析了當下審計組質量控制的四種方法，為提升審計工作質量提供幫助。

當一個審計項目立項后，審計組就開始承擔核心工作任務，審計組對審計質量的控制，需要把控影響審計質量的要素，解決實際難題，并由上到下采取分級質量控制模式。基于此，本文對審計組常用的質量控制方法進行了簡要分析。

一、審計質量控制的內涵與意義

審計質量控制是把控審計工作質量水平的關鍵工作，所謂控制的執行就是由審計組織與對應審計人員來把控審計效率、質量，運用多種政策、程序以及手段，保證各審計管理工作按照預定目標運轉，達到預期的質量水準。審計質量控制的活動是一系列的，包含著計劃、實施、檢查以及分析等，通過質量控制可降低審計風險，促進審計工作的健康發展，也能夠切實滿足工作需要。

審計質量控制的現實意義具體來說包括幾點內容，一是加強審計質量控制可顯著提升審計功能效應，首先就是審計的基本職能會成功實現，高質量的審計工作有助于對各單位主體作出公正判斷，提出一定的改進建議，促進其合理化決策，較高水平的審計工作還能夠規避審計風險，避免出現信息失靈，有助于防范多方面風險，尤其是財政風險，維護被審計單位的權益，確保資產保值;二是加強審計質量控制有利于審計事業的整體發展，審計事業的發展離不開高質量審計工作，這也是推動審計發展的一項根本途徑，一方面就是審計質量控制加強可提升審計單位的地位與形象，營造出履行職責的良好審計環境，另一方面可促進審計工作隊伍整體素養的提升，通過對審計委派任務、監督等方面的強化，審計人員的素質也有了新的標準，人員素質的提升更能夠滿足當下需求，應對復雜形勢，促進審計事業更好地迎接挑戰;三是加強審計質量控制能幫助制定審計工作準則，審計工作準則是理論知識，而科學的理論來源于可靠實踐，在加強審計質量控制時，開展的各項執行活動都可總結經驗、探尋規律，同時吸收國內外的先進理論，完善審計工作的體系和質量控制體系，豐富理論內涵，為準則制定奠定基礎，推動審計工作的健康發展。

二、審計組質量控制的四種方法分析

審計組質量控制是保證審計結果可靠性的重要手段，也是審計工作開展的生命線，審計的質量控制已經成為當前審計建設的重要主題，在具體實施質量控制時，應當主要圍繞四點展開，分別落實對應的四種方法，從而保證審計工作的規范化、法制化以及科學化。

（一）研究式審計方法

在當前的復雜形勢之下，審計組進行審計質量控制首先要基于研究，研究的成果為質量控制指明方向，也是當前審計目標實現的前提條件，為此，一般是采用研究式審計方法，具體來說需從幾點著手。一是要對當下的大政方針進行研究，了解不同主體對審計工作的切實要求，包括審計署、省委以及省政府等，對政策的規定深入研究，把控有關審計改革的方向和要求，聚焦于當前的熱點問題，將具體的審計項目放到改革發展的大局規劃內容當中，讓審計與規范管理、民生改善以及權力運行等相關聯，進一步提升審計工作站位，以大局眼光看待，確定最佳的審計目標;二是對相關法律制度開展研究，結合現存的法律制度來樹立審計風險意識，全面落實依法審計，對相關審計準則和審計法進行研究，還要研究內部管理制度，將權力邊界進一步明晰，保證審計方式的合法、審計程序的遵法以及審計保障的依法等，還需依靠法律規章來發現審計工作中存在的問題，保證客觀公平、不以偏概全和主觀臆斷;三是對實際審計工作具體思路進行研究，強化審計思路上的質量意識與成果意識，進一步科學研判審計工作方向，找準最佳的切入點，還需從經濟監督的本質出發，做好財政財務收支的審計工作，對資金進行全面的審查，緊抓當下內部控制的薄弱點，找到風險出現的問題點，從思路上聚焦問題線索、問題的本質原因，進而總結出建設性意見，提升審計水平;四是重點研究審計的方法，在新時期，應當要樹立起大數據的審計思維，因此會引發出有關數據的問題，如何抓采數據、如何轉數據以及如何用數據等，在大量數據當中從多維度出發展開分析，采用合適的先進技術手段來提升審計工作效能，同時，還要對多種新技術、新方法的應用進行收集、研究與總結經驗，以便于研討出更為合適的方法，達到以點到面的效果。

（二）清單式管理方法

清單式管理方法也是當前審計質量提升的有效方法之一，該項方法的特點是，可利用清單讓審計責任更加明晰、審計思路更為清楚、審計任務實現指標化，進一步提升審計工作的效率。清單式管理審計質量控制方法的應用需圍繞著以下幾點：

一是圍繞任務制定清單，通過調查研究，制定完善的審計工作實施方案，將各項審計內容細化制作為任務清單，使得任務更加清晰，便于執行，需注意關注各重點部門、各項重點資金以及重點領域，任務清單制定時發現審計疑點，應當要進一步列明疑點清單，針對疑點實際來源、具體內容等進行分析，有效做到精準發力，解決審計任務疑點。

二是圍繞審計責任制定清單，審計組應當根據人員的專業擅長不同，合理分工并劃分職責，同時還要根據人員年齡來進行分工，應當要保證老、中、青人員搭配工作，提升審計效果，而從專業上，則是劃分為工程審計部分、財務審計部分以及計算機審計部分等，整體呈現為既分工又協作的形式。最后是根據分工情況來制定相應責任清單，具體劃分為基層審計人員責任內容、審計小組長責任內容、主審責任內容以及審計組長責任內容等，確保每一個主體劃分到適合自身的任務并能夠最大程度履行職責、承擔責任，保證各審計事項落實到位，提升審計的質量。

三是圍繞時間制定清單，目前的許多項目審計工作，都會出現時間緊張情況，再加上審計任務本就較重，這會給審計工作增添難度，最終會影響到審計成效，為此，審計組在進行質量控制時，可以制定一份完善的時間清單，作用是把控審計進度推進，避免出現時間不足情況，比如說，將審計現場的時間細致劃分為各種時間節點，在各個節點上劃分審計進度，從而對工期進行倒排，保證階段性的審計任務可按時完成，也方便發生重大問題時對人員組織力量與時間做出適當調整，切實查透并解決問題;四是圍繞成果制定清單，深入審計實施方案的重點，緊抓方案落實，對審計結果進行匯總，最后制定相應的成果清單，在該清單當中，要保證不遺漏審計的一切重點內容，針對典型的審計問題還應當制定問題清單，在問題清單中明確問題涉及具體單位名稱、問題事實情況、問題定性、法規依據、實際違規的金額以及處理意見等，總體確保問題事實清晰，定性客觀且準確，為后續審計報告的撰寫提供可靠依據。此外，還應當從客觀角度看待一切的審計問題，把控三個區分，遵循審慎包容原則和容錯糾錯原則，切實提升審計的效果。

（三）遞進式復核方法

在審計工作整體程序當中，審計復核也是一項關鍵工作，審計復核可以對審計工作質量進行把控，一般是采用遞進式復核方法，該方法的特點是由深入淺逐步開展復核工作，切實通過復核解決許多審計問題，提升審計成效，對于防范審計工作中的風險問題也有著很大作用，遞進式審計復核方法的有效應用包括了以下幾點。一是做好層層把關，每層設立審計復核主體，比如設定項目審計組長負責制，主要是落實主審工作復核，審計項目組長應當把控整體審計項目推進，落實審計全過程監管，發現問題直接負責解決，同時要加強對審計組各成員承擔分工責任的監管，明確好分工分組工作后，還要保證落實檢查審計任務完成情況，檢查審計工作的相應取證單以及附加資料，這些審計復核工作逐層由審計小組負責人、主審人員、業務部門負責人等完成，保證整體復核工作順利完成，確保從根源上、基礎上以及細節上抓好審計復核工作，確保審計實施方案準確落地，發揮出龍頭作用;二是要實施定期審核模式，在整個審計工作開展期間，構建起定期審核交流的工作機制，強化對審計工作審核的質量，從而保證審計工作達標，可以通過定期召開審計組會議方式開展工作，在會議當中由審計組全部成員逐個進行審計情況的匯報，其他成員聽取匯報并交流總結審計工作經驗，將有效方法提取出來，對于重點事項需進行統籌，還要關注一些共性問題，探討解決問題的對策，對現行的審計思路做出調整，對審計方法進一步完善，最后，各審計組成員寫出會議中匯報審計內容的書面總結，并交由審計組長與主審人員對審計情況進行最終審核，確保審計復核全面完成，保障審計工作質量;三是開展集中會審工作，針對審計工作中的相關定性、事實根據、審計程序與手續以及審計問題反饋等，通過召開集中審計會審會議來審核，這也是全面審核落實的手段，要做到將審計問題事實講清、將相關證據擺明、實現恰當處理、保證程序合法合規，最后保證出具的審計報告經得起檢驗。經過對多項審計項目深入分析，發現的傾向性問題、普遍性問題以及苗頭性問題，都應當在審計的體制、機制以及制度上找到解決問題并實施預防的方法，這樣才能夠保證問題治標又治本，適當提出審計建議，做到查找弊病、治療弊病以及預防弊病。

（四）作戰式紀律方法

規范審計工作還需依賴可靠且嚴明的紀律，要保證紀律體系的完善性，為審計工作營造良好風氣，確保審計任務高質量完成，為此，在審計組質量控制工作中，作戰式紀律方法也是比較常見的控制手段，所謂作戰式紀律，就是指強調紀律的嚴格、嚴謹、嚴密，像是在戰場中的紀律體系，審計工作本身也是一種“戰場”，容不得半點輕視或弄虛作假，在實際運用作戰式紀律方法時，主要是圍繞著以下幾點：

一是要具有執行力，保證紀律落實，所有進行審計工作的人員都應當保持良好精神狀態，端正工作態度，熱情、積極、主動完成分到的任務，積極承擔相應責任，應對問題時快速反應、不拖沓，保持高效行動力，不遺余力，不講條件地將每一個審計疑點追蹤到位，牢牢把握審計效果，做好經濟監督的定位，充分利用好財政財務收支審計，在審計中體現出人員擔當并作出貢獻，審計人員還應當具有較高職業道德水平和敏感性，在審計難題面前絕不退縮，找準問題線索，做到深查、敢查以及快查，進一步提升審計的執行效果。

二是要實現團結合作，審計組整體是一個團隊，相關人員的工作也是密不可分的，審計工作還需在相互協作配合當中完成，不同專業的人員讓自身特長發揮作用，配合其他人員開展工作，而不同審計小組之間也需相互協助，如在審計的外調當中和審計談話當中都需要緊密配合，團隊合作的效果也會直接影響到審計質量，為此，從這一點上著手審計質量控制，先是要打造良好審計組團隊氛圍，宣傳審計中的風險精神及協作精神。其次要促進人員之間的良好溝通，通過溝通來發揮出各專業人員的特長，這樣才能夠達到分工合理效果，提升審計工作水平。

三是要嚴守紀律界限，嚴格按照相關規范和法律來開展審計工作，不可越過紀律界限，樹立起審計工作的標準意識，對審計業務流程進行完善，保證相關證據充分且有力，整體程序要具有合法性和完整性，防范審計工作可能出現的風險問題，審計組還應當嚴格遵守相應工作紀律、生活紀律、組織紀律、保密紀律等，落實“八不準”及“四嚴禁”，堅守底線、不越紅線，整個機構樹立起良好審計工作口碑，全體人員樹立好正面形象，控制好審計質量。

結 語

綜上所述，審計工作的命脈把控，在于審計質量控制，實際質量控制工作由審計組負責，需從控制規劃、思路以及手段等方向出發，以提升審計質量、降低審計風險，促進審計事業規范發展為目標。由本文分析可知，審計組質量控制的四種方法分別為：研究式審計方法、清單式管理方法、遞進式復核方法、作戰式紀律方法，這幾種方法分別站在不同角度分析了審計質量控制，各自有著獨特優勢，為審計工作保駕護航。

（作者單位：廣東省水利水電第三工程局有限公司）