境外EPC工程項目內部審計的挑戰和策略

于江

近些年來，在一帶一路倡議下，我國部分以國有企業為主的經濟主體正快速發展對外承包類工程，工程項目也面臨更加復雜多變的環境。所以在這種背景之下，內部審計工作至關重要，必須要做到與時俱進，充分發揮出該項工作的審計與監督效果，在企業內部貫徹落實我國的相關方針政策，以及針對國有企業當前的一些重大決策與部署，為國有企業在新時期的發展道路上保駕護航。本文將結合境外EPC工程項目當中的內部審計工作，著重分析當前面臨的主要挑戰，并提出有效的應對策略，僅供參考。

現階段，伴隨著我國經濟發展水平的不斷提升，為有效提升企業整體的經濟效益，在工程項目建設過程中合理地運用EPC總承包模式已經成為一種關鍵性手段。對于現代化企業來說，為了更好地順應當前發展趨勢，就必須要進一步加強EPC工程項目的規范化管理，從而有效提升自身經濟效益。而在管理過程中，內部審計工作則是有效消除與應對稅務風險的重要手段，更是確保企業自身經濟效益的重要措施。為此就需要企業正確認識到內部審計工作面臨的主要挑戰，采取有效措施加以應對。

一、EPC工程項目概念及稅務風險形成原因

（一）EPD工程項目概念

所謂EPC工程項目，指的就是某個工程的總承包企業，結合合同當中的具體約定，負責承擔該工程項目當中的采購工作、設計工作、具體施工、試運行、性能測試以及竣工驗收等多種工作內容，同時需要確保所承包工程項目的整體質量、安全性、具體工期以及造價預算等方面內容。EPC工程項目大部分都具有以下特征：具有較大的投資規模、具有較長的施工工期以及具有較為復雜的施工技術。在合同當中，EPC工程項目大多屬于固定總價，并且在項目開展過程中通常由總承包企業負責承擔所有風險。由此可見，對于EPC工程項目來說，總承包企業身負重擔，進行科學合理的內部審計工作勢在必行。

（二）稅務風險成因

在境外EPC工程項目當中，稅收管理工作的每一個具體環節，即整個過程中都存在一定的稅務風險，而從這些稅務風險的起因上來看，受境外EPC項目工程自身特殊性影響，具體起因可以分為以下幾點：1.受各國之間不同經濟體制、經濟發展方式以及發展水平的影響，各國之間具有不同的稅收征管方式以及具體稅制，而企業則沒有全面了解所在國家的稅收征管方式以及具體稅制;2.企業缺少一個詳細且科學的前期策劃，沒有選擇一個合理的組織形式以及合同主體;3.在境外EPC工程項目執行過程中沒有認識到基礎籌劃的重要性，沒有依據法律辦理相關事務，比如涉稅事務以及稅收優惠的依法享有等。

二、EPC工程項目內部審計主要程序

（一）準備階段

針對境外EPC工程項目開展內部審計工作過程中，我們必須認識到審計準備工作的重要性，并做好準備階段的相關工作，只有這樣，才能夠從根本上提升境外EPC工程項目內部審計工作的質量與效率。對此，首先需要明確具體的內部審計項目，從而建立一個高質量的內部審計隊伍，針對合理的審計方案進行編制，同時需要針對隊伍當中的每一個人進行詳細分工，確保能夠更加高效且完整地收集各種審計資料，同時也能夠讓審計人員更好地掌握并認識到境外EPC工程項目所處的背景，從而以此為基礎開展境外EPC工程內部審計工作，編制并下達內部審計通知書。總的來看，準備階段要求我們必須從多個角度出發。

（二）實施階段

在內部審計通知書下達之后，審計人員需要結合相關通知要求直接進駐到境外EPC工程項目當中的經理部，針對被審計工程項目的實際情況進行了解與掌握。除此之外，內部審計工作還需要針對境外EPC工程項目當中所建立的內部審計制度是否健全以及是否有效進行詳細的測試和檢驗，從而確保境外EPC工程項目當中內部審計制度的安全性與有效性。在完成了境外EPC工程項目的內部審計制度建設與測驗之后，要求相關審計部門必須結合企業當中所制定的年度審計計劃，針對境外EPC工程項目開展有效的審計工作，針對相關材料信息進行有效取證并整理，完成具體審計報告的編寫工作，從而不斷提升境外EPC工程項目開展的有效性與合法性。

（三）終結階段

在完成了境外EPC工程項目內部審計工作的準備階段與具體實施階段之后，需要審計人員針對相關重要資料信息進行整理，并形成一個真實、完整的內部審計檔案，而后才可以撤離境外EPC工程項目的審計現場。除此之外，審計人員還需要針對審計方案、通知書以及審計過程中的工作底稿等重要的資料進行存檔，以便于日后隨時調用與查閱，從而保障境外EPC工程項目內部審計工作的規范性與科學性。

（四）后續階段

在后續審計階段當中，主要就是針對內部審計所得出的最終結論正確與否以及內部審計工作的具體執行情況等進行檢查，確保這些方面的工作內容具有一定真實性。一旦在后續檢查過程中發現存在隱瞞欺騙、漏審錯審等嚴重問題，則可以及時開展跟蹤審計工作，確保境外EPC工程項目內審工作的精確性與科學性，也能夠有效減少因內部審計工作失誤而導致的各種稅務風險發生。

四、境外EPC工程項目內部審計面臨的主要挑戰

（一）會計信息核實較難且質量偏低

會計信息十分復雜，可分為成本費用、企業資產以及各種經濟活動所產生的信息等多項內容，這些信息在當前境外EPC工程項目內部審計當中都存在明顯的不對稱且核實較難的情況。比如針對成本費用信息進行核實，一般以材料、管理以及用工等成本費用為主，而在境外EPC工程項目當中，用料除本國采購之外，大部分來自于當地，受審計人員對于國外市場價格、地理環境以及單耗定額等多種情況了解程度不足的影響，進而導致經常出現信息不對稱的問題，無法針對項目當中的實際材料成本進行精準量化。另外，就是針對雇傭成本開展的審計工作，也由于對當地的經濟發展水平以及語言等多方面因素的影響，導致有部分審計人員無法更好地理解人工簽領單，也就無法針對人工成本進行更準確的判斷。

（二）審計工作風險較大

受境外EPC工程項目自身獨特的復雜性與境外環境影響，導致信息問題頻發，信息不對稱十分常見，這也讓境外EPC工程項目具有更大的審計風險。比如，針對審計對象而言，境外EPC工程項目的記賬憑證大多為英文記錄，而原始單據當中則可能具有多種語言，因此數據核對以及賬表關系等工作較為復雜。就以當地語言為主的單據成本支出來說，審計工作多以翻譯人員提供的備注說明為主，這無疑為審計工作帶來了更大風險。除此之外，就是部分境外地區對于原始單據以及發票等的開具存在一定隨意性，無法與我國這種可以倒查的真實開具方式相提并論，因此可能發生隨意支出的問題。另外，就是境外EPC工程項目當中的承包商，受到所在國與我國之間不同的法律法規與政策影響，在稅收、外匯等多方面存在明顯差異，這都會在無形之中加大審計難度與風險。

（三）審計隊伍建設緩慢

當前的境外EPC工程項目大多會涉及許多不同的專業與學科，因此針對這種工程項目進行管理往往十分復雜，要求管理人員必須具備較高的專業素養與綜合能力。由此可見，對境外EPC工程項目的內部審計工作來說，同樣需要審計人員具備高素質的專業素養與工作能力。比如要求審計人員既需要全面了解各種商務合同，同時也需要他們掌握豐富的工程技術理論與合同審閱技術等重要能力，同時能夠獨立自主地進行綜合分析、外匯管理、法律法規以及語言解釋等方面工作。但是從當前的實際情況來看，大部分內部審計工作人員不具備如此全面的工作能力，并且在審計隊伍建設上也較為緩慢，進而導致審計工作效率與質量遲遲得不到提升。

（四）交易結構發展較快

近些年來，世界范圍內的經濟復蘇與發展已經逐漸進入了乏力期，受世界經濟大環境不斷變化的影響，境外EPC工程項目出現了越來越多全新的發展模式，比如EPC+F等。而這些全新模式的建立，則進一步加大了EPC工程項目的執行難度與復雜性，為EPC工程項目帶來了更多的不確定因素，也必將導致內部審計工作風險的進一步加大。因此，當前對于EPC工程項目內部審計工作具有更高、更新穎的要求，一方面需要加大內部審計工作的工作量，另一方面需要盡可能降低內部審計工作的審計風險。

（五）審計資源嚴重不足

在境外EPC工程項目當中，大部分現場的審計路程較遠且需要耗費較長時間，同時在去往審計現場時，工作人員的差旅費用往往較高，再加上出入境手續費用以及審計人員差旅過程中的人身財產安全等方面，都必將進一步加大境外EPC工程項目內部審計工作的審計成本，進而致使原本有限的內部審計工作資源明顯不足，審計內容大部分局限于某一特定時間段的財務管理實際情況范圍之內，原本經常發生風險的境外EPC工程項目從整體上來看依舊無法滿足相關要求。

五、EPC工程項目內部審計的主要策略

在上述內容當中，筆者針對境外EPC工程項目開展內部審計工作所面臨的諸多挑戰進行分析，對此筆者認為，需要著重從流程環節、內部控制、內審方法以及人力資源幾方面出發，探究更加有效的內部審計途徑與策略。

（一）前移審計關口

需要著重把握境外EPC工程項目的三大關鍵性環節，包括前期開發環節、簽訂合同環節以及項目具體實施環節，要能夠真正領會“抓大放小”的基本原則，著重關注境外EPC工程項目的安全性與整體效益，積極主動地促進基于風險防范的境外EPC工程項目內部審計與風險管控工作，進一步前移審計關口，從而在一定程度上將境外EPC工程項目風險敞口鎖定。

（二）合理運用網絡資源

需要充分發揮出網絡資源的重要優勢，嘗試選擇更加先進靈活的內審方式，從而提升內審質量與效率。1.結合境外現場與非現場兩方面審計。境外EPC工程項目大多由境內企業當中的派出機構承擔，和國內總部在經濟業務與日常管理等多方面都有密切聯系，同時境外審計當中的現場審計一般時間較短。所以在赴境外開展現場審計工作之前，需要針對境內外資料進行廣泛的收集，確保盡可能在境內完成審計工作，如果境內確實無法完成的，則需要審計人員明確境外審計的重點與主攻方向，以提升審計工作效率與質量。2.結合查閱審計訪談與資料。內審人員需要圍繞著審計工作目的，從多種資料著手開展審計檢查。同時還需要深入到現場和境外負責人進行交流或訪談，特殊情況時還可以通過供應商與分包商來擴展自己的信息渠道。3.堅持以風險為導向開展審計工作。當前的內部審計風險導向需要將工作重心放到審計工作開始之前的風險評估當中，風險評估工作大多可以通過分析性復核方式開展。審計人員需要針對境外工程項目當中的實際情況，包括財務、法律、市場以及合同等多種風險進行考慮，從而確保審計工作具有更強的針對性，提升內部審計效果。

（三）加強與管理部門的溝通

通過更好地與職能部門進行溝通，可以獲取更多的管理項目信息。在日常工作當中，總部管理部門一般與工程項目具有較多的溝通，管理與監督頻率也相對頻繁，因此可以隨時獲取第一手資料。內部審計人員則可以獲取更多的監管信息，防止境外EPC工程項目人員出現虛報瞞報等問題。

（四）加強內部審計隊伍建設

首先，就是需要提高內部審計人員準入門檻，要求他們具有專業的培訓資質與認證機構認證資格;其次，就是需要針對現有人員進行不斷的培訓工作，通過對他們專業技能、多國語言等培訓，使他們具備更高的專業素養，能夠應對不同的專業工作要求;最后，就是內審隊伍當中的每一個內審人員都需要認識到不斷學習的重要性，要與時俱進，不斷更新自己的知識儲備與專業水平，從而提升自身的審計能力。

結 語

綜上，盡管境外EPC工程項目當中的內部審計工作正面臨諸多挑戰，但是我們依舊應當勇于面對、勇于突破，采取合理的應對對策來正面應對這些挑戰。

（作者單位：中國電建集團北方投資有限公司）