國有企業研究型內部審計的路徑探析

摘要：2021年6月，研究型審計被列入《“十四五”國家審計工作發展規劃》，成為國家審計機關及理論界的研究熱點。但內部審計在該領域的系統化理論和實務探索研究尚在起步階段。基于T集團公司研究型內部審計案例，試圖對國有企業研究型內部審計的內涵、特征、必要性及路徑等方面進行理論和實踐探索，為國有企業推進研究型內部審計提供行之有效的路徑參考。

關鍵詞：國有企業;研究型內部審計;路徑

0引言

2021年以來，“研究型審計”成為國家審計機關及理論界的研究熱點。但內部審計在該領域的系統化理論研究較少，實務探索研究鮮有涉及[1]，研究型內部審計尚未形成系統的學術觀點，結合國有企業具體案例開展系統化理論研究及實務研究的文獻少之又少。本文基于T集團公司研究型內部審計案例，試圖對國有企業研究型內部審計的內涵、特征、必要性及路徑等方面進行理論和實踐探索。

1文獻綜述

1.1關于研究型內部審計的內涵

晏維龍[2]認為，研究型審計是從個別到一般，從現象到本質，從孤立到系統，從靜止到發展，從工具到價值的審計模式。鄭石橋和劉星銳[3]認為，研究型審計是以研究的方式開展工作，著重強調對審計客體（業務營運、問題原因及改進對策）的研究。黨江艷[1]認為，研究型審計貫穿審計工作全過程，是理念創新，也是提高審計成果質量和層次的工作模式。

部分文獻涉及研究型審計的特征。許芷浩和胡有良[4]認為其主要特征包括項目實施與理論研究一體化、審計方式方法靈活多樣、理念上更加注重當好審計謀士。張琦等[5]認為其主要特征包括更加注重“預防、抵御等服務功能，探尋問題原因及對策，違法違規行為和現象的深層次原因，數據統計分析和利用，審計產品的層次和深度”。劉雷等[6]認為研究型內部審計主要特征包括科學性、系統性、建設性。

1.2關于研究型內部審計的實務探索

黨江艷[1]提出，結合審計項目立項、實施、報告、整改、審后復盤5個階段開展全過程鏈條研究。劉雷等[6]提供了審計資源優先配置、系統分析問題根源、提出建設性和預警性報告的路徑選擇。王永梅等[7]提出，研究方式包括審前、審中、審后研究及邊審計邊研究等。

上述文獻強調了理論內在邏輯和實踐框架。基于實務視角對研究型內部審計內涵和特征的闡述，以及具體案例實踐方面，現有的文獻涉及較少。

2研究型內部審計的內涵和特征

2.1內涵

結合《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的定義及《“十四五”國家審計工作發展規劃》關于研究型審計工作的部署，研究型內部審計的內涵可以歸納為：研究型內部審計是以系統研究的科學理念和方式方法，對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價，在此基礎上注重分析、總結、提煉系統性、根本性、方向性的問題和風險及其產生根源，提出契合本單位實際的高質量解決方案建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。

2.2特征

研究型內部審計與傳統型內部審計相比，系統全局性、協同建設性、創新成長性等特征更為突出：

一是研究型內部審計更加注重系統全局性。開展研究型內部審計，第一要有寬廣的視野，宏觀上要從國家治理、經濟監督視角出發，始終緊跟黨中央的戰略謀劃，以國家治理為終極目標，履行“對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計”的首要職責，連通內部審計與外部審計，共同承擔公共管理的職責;第二要有發展的眼光和系統研究思維，從多學科、多領域的視角對審計對象及審計環境、審計項目全過程進行系統調查研究，識別對本單位及所屬單位影響深遠的系統性問題，提出高質量審計建議。

二是研究型內部審計更加注重協同建設性。內部審計的存在，是基于組織運行的需要。組織治理者厭惡“內耗”。傳統型內部審計過于強調獨立性，“局外審視”有余而“局內思考”不足。研究型內部審計的價值在于主動研究組織治理者的需求，對高風險領域進行事前事中介入，設身處地了解業務部門面臨的問題，提出務實的解決方案，做組織治理者直言進諫的謀士，做業務部門值得信賴的顧問伙伴。

三是研究型內部審計更加注重創新成長性。研究型內部審計注重緊貼行業趨勢、新興風險知識及專業最新發展，基于環境情景的變化持續創新完善適應審計客體的審計組織方式和審計工作方法，以學促研、以研促干，不局限于揭示本單位層面問題和風險，更進一步從理論層面總結概括同類審計項目共性，總結新型審計業務規律，探索可復制推廣的審計模式、流程、方法，并進行提煉升華、推廣實施，審計實踐和理論研究“雙輪驅動”。

3國有企業推進研究型內部審計工作的必要性

一是有助于提高政治站位，聚焦主責主業確定審計重點。國有企業作為經濟與社會發展的“穩定器”和“壓艙石”，在保障“十四五”規劃決策部署落到實處過程中發揮重要作用。國有企業推進研究型內部審計，將研究重點與黨和國家事業相融合，保障促進黨中央、國務院及省委、省政府重大決策部署貫徹落實，與國家審計協同發力，作國家治理的“基石”;將研究重點與企業改革發展相融合，聚焦風險管理、內部控制和治理過程的效率效果，預防腐敗，提出風險預防和化解的建設性意見，做企業治理的“守護者”。

二是有助于創新組織方式，優化審計資源配置。大中型國有企業機構設置較為健全，具備一定的專業人才儲備。國有企業推進研究型內部審計，組建系統內跨單位跨部門課題組，踐行“一盤棋”開放型工作方式，充分挖掘新資源新打法，有助于解決有限的審計資源和無限的審計需求之間的矛盾。

三是有助于增強成果應用，促進組織價值增值。國有企業推進研究型內部審計，有助于充分研究被審計對象以及其所處的行業狀況、法律環境與監管環境等外部因素，在對企業內外部風險的充分判斷基礎上，從企業改革發展出發，拓展審計邊界，對高風險領域進行事前事中介入，發現風險苗頭及時吹哨，同步提出解決方案并跟蹤整改，揭示問題、規范管理、促進改革一體推進[8]。

4T集團公司研究型內部審計案例分析

4.1案例簡介

2021年下半年，T集團公司成立“鐵路建設領域多端口切入審計監督研究”課題組，在“交通強國”與“粵港澳大灣區”等政策背景下，深入分析鐵路項目主要建設管理模式涉及的風險點，探索多端口切入審計監督，構建審計推動型“業財審”融合管控模型。該課題同步申報審計署2020—2021年內部審計科研課題。

4.2案例分析

T集團公司以課題研究為抓手，聚焦鐵路建設投資主責主業，以“政治—政策—資金—項目—建設模式—監管重點—履職問效”為主線，將研究型內部審計作為推進工作的理念和思路，貫穿審計管理全過程。

4.2.1選題立項

系統深入研究和把握國家重大經濟決策部署的根本性、方向性問題，把國家戰略目標實現路徑分解至本企業層面，結合企業內外部因素，綜合分析與評估企業發展戰略規劃的制定及實施情況，找出影響企業經濟安全和重大政策落實及制約企業發展的痛點、難點、堵點，精準選題立項。

2021年下半年，T集團公司在深入研究“十四五”規劃、十九大報告等國家戰略方針，《交通強國建設綱要》《國家綜合立體交通網規劃綱要》等國家交通規劃戰略，以及《廣東省“十三五”規劃》《廣東省綜合交通運輸體系“十四五”發展規劃》等省級戰略及管理要求的基礎上，結合集團作為省屬重點功能型企業的發展定位及“十四五”戰略目標，確定了課題研究方向——基于不同建設管理模式情景下多端口切入審計監督的系統化理論研究及實務研究。

4.2.2課題組隊

組建課題團隊，有3個關鍵點：一是選好課題組長。根據《審計署關于印發重點科研課題管理辦法的通知》（審會發〔2009〕3號）第九條，課題負責人除具備高級職稱基本條件外，還應擁有組織、領導課題研究的能力，并且能夠從事實質性研究工作。二是選取專業對口人員組成研究團隊。加強宣傳協調力度，獲得專業職能部門協同支持，從本企業集團系統內選拔專業骨干，必要時引入企業外部專家。三是組織課題組人員進行業務互訓。保障每個成員掌握與該項目有關的背景情況、專業知識和技能。

T集團公司“鐵路建設領域多端口切入審計監督研究”課題負責人由廣東省首批會計領軍人才擔任，成員12人，其中碩士及博士研究生7人，占58%;高級職稱8人，占66%。專業結構合理，審計會計方向6人（50%）、建設管理方向5人（42%）、計算機技術方向1人（8%）。成員渠道廣泛，集團總部審計工作部2人（16%）、總部5個業務職能部門6人（50%）、所屬企業3人（25%）、外部專家1人（8%）。

4.2.3課題規劃

課題規劃要有一個明確的定位，是單次任務性質的時點式（斷點式）專題，還是能在較長時間內指導工作面的綜合課題。前者適用于不連續發生且特征各異的業務，比如國有資產轉讓等，可以采取一案一結題方式;后者適用于主責主業中具備同一規律特征的高風險領域，可以采取中長期課題研究的方式，課題研究與中長期審計規劃、年度審計計劃相結合，根據課題研究的需求與進度，統籌安排審計項目，課題成果分階段出具。

T集團公司對課題研究的定位是后者。課題組從自建模式、代建模式及EPC總承包模式入手，分析各種模式下項目業主管理的側重點，以風險為導向，總覽從前期工作、施工到竣工驗收、投入生產或交付使用的整個建設過程，梳理各環節風險點，深度評估業務管理的成本與效益，評估出高價值關鍵業務節點，多端口切入，以發現并解決問題為新的理念。

課題研究框架與技術路線見圖1。

4.2.4成果應用

“只破不立”是國有企業內部審計研究的偽命題。內部審計的價值在于其在關鍵決策或風險控制等方面的獨特貢獻。通過“靶向檢查—精準診斷—實施治療—鞏固療效”保障企業高質量發展，是開展研究型內部審計的應用之義。

解題策略是研究型審計的核心“產品”，推進工作要把握3個關鍵點：

一是系統思考，靶向檢查。T集團公司圍繞“政治—政策—資金—項目—建設模式—監管重點—履職問效”的主線，通過對3種建設模式下的權責邊界與風險點評估，篩選高價值關鍵業務節點，歸納、提煉有關問題，深挖體制、機制和制度方面的根源性因素。

二是見微知著，以點帶面。比如，在某個工點獲取和鎖定有價值的問題線索，視情況向同一項目全部工點延伸，向同一管理模式與不同管理模式的其他項目延伸。廣泛聽取各方面意見，尤其要對被審計單位的反饋意見以及專業職能部門意見認真研究，站在不同角度審示有關問題和結論，必要時征求監管部門等外部專家意見。結合體制設計、機制運行、制度適用等維度進行分析研判，提出能落地見效的審計建議。

三是聚焦“廢、改、立”，落實“做、督、查”[8]。內部審計要履行好協助單位主要負責人督促落實審計整改的職責，建立健全責任界面清晰的工作機制：整改主體責任由被審計企業落實，扎實抓好本企業問題整改;管理責任由集團公司職能部門落實，對成員企業同類問題舉一反三，建立長效機制;監督責任由審計部門落實，建立審計問題及整改成效通報制度，建立完善審計問題整改臺賬管理及“銷號”制度，做好統籌督促協調檢查。

“產品”輸出的時間靈活、形式多樣，不拘泥于結題報告。中長期課題研究的成果，既可以是具備戰略意義的審計規劃，也可以是有代表性的審計報告及整改跟蹤，還可以是課題成果衍生產品，如制度更新等。T集團公司課題組聚焦主責主業中具備同一規律特征的高風險領域，率先提出從建設模式分類切入，以風險為導向，發現并解決問題。課題成果包括：T集團公司內部審計工作5年規劃（2021—2025）、2022年度建設類審計項目推進方案、各類型建設項目的審計調查報告，以及建設管理、投資控制、安全生產等管理辦法的修訂更新等。

5結語

開展研究型內部審計，既是促進內部審計轉型升級提質增效的需要，更是推動深化國資國企改革以保障“十四五”規劃決策部署落實的需要。國有企業內部審計應堅持以系統觀念推進研究型審計，注重研究“國之大者”，注重研究與本企業改革發展密切相關的專業問題、前沿問題，抓好選題立項、課題組隊、課題規劃、解題跟蹤等工作，為國有企業高質量發展保駕護航。

參考文獻

[1]黨江艷.內部審計開展研究的實踐框架探索[J].會計之友，2020（16）：146-152.

[2]晏維龍.關于開展研究型審計的幾點認識 [J].審計觀察，2021（11）：34-40.

[3]鄭石橋，劉星銳.研究型審計：內涵、類型及運用條件 [J].南京審計大學學報，2022（1）：18-25.

[4]許芷浩，胡友良.關于開展研究型審計的幾點思考[J].中國審計，2020（16）：64-65.

[5]張琦，彭亮，劉俠.關于“研究式審計”的若干問題：審計署特派辦審計理論研究會（組）秘書長座談會綜述[J].審計研究，2012（5）：32-35.

[6]劉雷，李玲焰，冉洪川.開展商業銀行研究型內部審計的若干思考[J].中國內部審計，2022（5）：25-28.

[7]王永梅，許莉，周旭東，等.研究型審計：內在邏輯與實踐探索[J].會計之友，2022（1）：119—123.

[8]李鳳雛.深入研究探索 推動內部審計高質量發展[J].中國內部審計，2021（12）：4-9.

收稿日期：2022-05-20

作者簡介：

蔡莉，女，1976年生，本科，高級會計師，主要研究方向：財務管理、審計管理、全面風險管理與內部控制。