“雙碳” 目標下碳審計現狀研究

摘要：“碳達峰”“碳中和”是我國2020年明確提出的目標。此后，我國相繼出臺的一系列政策文件為這一目標明確了時間表和路線圖。在“雙碳”目標下對碳審計進行探討，不僅可以監督企業碳排放，倒逼其進行產能改良升級，也有利于保障我國“雙碳”目標的實現。

關鍵詞：碳審計;“雙碳”目標;碳排放權交易市場

0引言

“二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和”，這是我國向世界做出的莊嚴承諾，彰顯了中國力量。“雙碳”目標的提出正是我國為應對氣候變化、順應全球綠色低碳轉型所采取的行動，符合世界人民保護地球家園的共同愿望。因此，未來一段時期內我國會采取更加有力的政策和措施，推動“雙碳”目標的實現。2022年是黨的二十大召開之年，亦是我國沖刺“碳達峰”、推進“碳中和”的關鍵節點。在“雙碳”目標背景下，碳審計作為一項新型審計，可以對我國經濟行為進行有效的監督和控制。而在新時代努力開展并覆蓋碳審計，有利于我國發展綠色低碳經濟，如期實現“碳達峰”“碳中和”目標，對我國可持續發展具有深遠意義。碳排放權交易市場是實現“雙碳”目標的重要政策工具，而碳審計是發揮其作用的重要推手，因此亟須對碳審計進行深入討論和研究。

1我國碳排放權交易市場歷程

為促進碳減排，碳交易市場在我國逐步建立起來，未來市場也會逐步壯大，助力“雙碳”目標落地。碳排放權交易市場是企業之間進行碳交易的市場。在我國碳排放權交易市場的建設中，國家先對全國碳排放額總量進行核算評估，制訂明確的減排目標，再以總量控制為基礎將碳排放額分配給各地方政府，最終由地方政府根據當地以往排放量進行合理劃分。企業經營過程中，可在自身碳排放額基礎上對當期多余的碳排放額進行售賣，以此獲得相應利潤，或者在需要更多碳排放額時進行購買[1]。

溫室氣體的大量排放及氣候變暖給全球帶來了挑戰，而我國也隨即采取了一系列積極的行動措施加以應對，見表1。2011年，我國首先確定北京、天津、上海、重慶、湖北、廣東及深圳7個省市為碳排放權交易試點。2013年，7地試點碳市場陸續上線交易，極大地促進了試點省市企業溫室氣體減排，并為全國碳市場的建設奠定了基礎。2017年12月，我國正式啟動碳排放權交易市場，政府和相關部門還出臺了有關二氧化碳排放配額的政策，以此更好地引導企業進行碳減排。2021年7月16日，全國碳排放權交易市場啟動上線交易。這是全國碳市場的第一個履約周期。全國碳排放權交易市場的啟動，標志著我國碳市場將成為全球覆蓋溫室氣體排放量規模最大的市場。生態環境部數據顯示，全國碳排放權交易市場第一個履約周期的碳排放配額累計成交1.79億噸，累計成交額達76.61億元。全國碳市場的有效運行對我國企業減排溫室氣體和加快綠色低碳轉型具有一定促進作用。

2碳審計的基本內涵

與傳統審計不同，碳審計屬于環境審計的一個新的分支，有一套專門的體系和方式，主要是針對含有碳元素的氣體排放進行的審計。具體而言，碳審計有其獨立的審計機構，其審計師主要以國家頒布的法律法規、行業政策等為準繩，運用特定的審計程序對政府、企業或個人的碳排放實施一定鑒證服務。同時由于生產、經營、消費等行為，會造成在一定期間產生溫室氣體排放，從而對人類賴以生存的環境產生不利影響。此時，審計師還需要核查其社會責任的履行，并最終出具一份獨立、客觀、公正的審計報告作為評價。碳審計的實施，可以掌握各主體碳排放狀況，對其碳排放過程進行有效監督和審查，并且碳審計人員能夠及時發現碳排放存在的問題，對碳排放量超標的行為嚴加管理和控制，從而有利于實現我國的“雙碳”目標。碳審計的最終目標就是實現經濟和環境雙贏。

3我國碳審計發展的障礙

作為碳排放國之一，我國碳排放總量較大，但近年來我國一直都致力于碳減排，主動承擔碳減排責任，彰顯大國意識。根據生態環境部發布的《2020中國生態環境狀況公報》，2020年我國單位國內生產總值二氧化碳排放強度比2015年下降18.8%。而我國碳審計正式啟動于2014年，其發展進程見表2。但從目前的實施情況來看，碳審計仍被看作一項新型審計服務，總體上還不太成熟，審計師所遵從的審計標準并未完全統一，碳審計的方法和流程都有待優化，未充分發揮對碳排放的監督及控制等作用。因此，我國的碳審計還存在有待改進之處。

3.1缺乏統一的法律法規及審計標準

碳審計作為環境審計的一個新分支，我國碳審計還未形成體系，因而不論是理論層面還是實務層面都沒有為碳審計提供足夠的依據。國家的法律法規是碳審計的依據，因而碳審計需要制訂統一的審計標準。如果沒有統一的標準，不同的審計師采取的審計方法和評估方式也會有所不同，在同一審計過程中就會產生不同的見解，這可能使得最終的審計結果有一定偏差，也不具有可比性。財政部對碳排放權交易相關的會計處理已經做出了明確規定，但目前我國并未對碳審計出臺具有針對性和專業性的法律法規及行業政策，這使得碳審計的政策體系還是不夠完善。2016年1月11日，國家發展改革委公布碳排放核查規范，并在我國幾個碳交易試點地區率先展開，但同時可以發現各個地區在碳審計的內容、核算方法、審計程序等方面都存在著較大的差異，其碳審計標準僅適用于各自的區域，不具有適用性和可比性。由此看來，統一的審計標準才能更好地指導碳審計，使碳審計具有可比性。

3.2碳審計的監管模式單一

隨著2014年企業碳排放審計在《注冊會計師指導目錄》中的引入，我國碳審計正式啟動，其主要監管機構是國家發展改革委，即以政府為主導對碳審計進行監督。各地方政府首先賦予當地發展改革委一定權力，再由各地發展改革委審查企業的碳信息。但地方發展改革委并不是直接參與審查，而是委托第三方機構對所選目標企業的碳審計信息進行檢查，其中第三方機構由地方發展改革委進行任命和管理。目前我國這樣的監管模式顯然存在漏洞。第一，地方發展改革委及其委托的第三方機構在對企業的碳信息進行檢查時，其獨立性和強制性都不如國家審計機關，可能會使得最終的審查結果會有失公允，因而信服度不夠，監督效果也不佳;第二，第三方機構主要由地方發展改革委進行組織、選派并管理，二者為了謀取自身利益，可能會出現同謀或者尋租[2]，從而使得碳審計無效;第三，地方發展改革委對于第三方機構的選派并沒有明確、統一的規定，而作為被選派的第三方機構的審計工作人員，其專業性和獨立性都會對最終的碳審計報告產生一定影響。

3.3碳審計數據難以獲取和核算

與傳統審計不同，碳審計不僅需要獲取被審計企業的財務信息，更為重要的是獲取其非財務信息，尤其是碳會計信息。企業的碳會計信息是審計人員實施碳審計的基礎。但我國碳審計才剛剛起步，很多企業也不熟悉碳審計業務，因而并不能準確、完整地記錄自身碳會計信息。而且有的企業不愿意對外披露或提供碳會計信息，認為其會泄露企業的核心商業信息[3]。正是由于企業提供的碳排放、碳減排信息不夠及時、完整、準確，審計機構的人員只能從企業披露的年報中獲取有限的碳會計信息。由于獲得的審計證據不足，加大了審計人員的碳審計難度。即使審計人員獲取了相應碳數據，也難以將其準確地量化，因而在核算方面較困難。總體來看，企業碳披露方面多為定性信息，定量信息較少，還需要審計人員進一步分析計算。除此之外，雖然我國對溫室氣體的排放核算有清單指南，但各地區還需要以當地政府的標準進行計量核算，缺乏統一的標準。

3.4缺少碳審計的專業人員

碳審計主要是“審資源”“審環境”，與一般的審資金、審財務不同，因此對碳審計人員的綜合素質能力要求也不同于一般的審計人員。我國傳統審計都是僅對財務信息進行審計，培養、選拔出來的審計人員大多也都來自財經院校，所掌握的知識集中于財務方面，知識結構比較單一，對碳審計領域知識并不熟悉，缺乏對資源環境學、生態學、工程學等方面的了解，因而達不到碳審計的要求。在業務實施當中，審計人員可能還要對企業排放的有關碳元素的溫室氣體進行檢測與分析，如計算被審計企業的清潔能源貢獻率、碳資產利潤率等，由此可以評估企業環境質量，從而倒逼企業改良其生產工藝流程、減少高污染高能耗，向低碳企業轉型，積極響應我國綠色低碳的號召。碳審計專業人才的不足不僅會阻礙審計工作的開展，影響審計的質量和效率，更不利于我國盡早實現“雙碳”目標，實現低碳經濟。

4我國碳審計發展建議

在“雙碳”目標下，我國向綠色低碳經濟轉型尤為重要。而碳審計又是保障低碳經濟的重要抓手。結合我國碳排放權交易市場的發展與碳審計現狀發現，我國碳審計市場還不夠完善，各項機制不夠健全，因此碳審計也面臨諸多現實困境。基于此，與政府、企業和社會相關的各審計部門應發揮協同作用，積極開展碳審計研究，加強碳審計交流，從而為我國的碳審計理論與實務發展提出可行的建議。

4.1完善碳審計的頂層設計

為保證順利完成“碳達峰”“碳中和”目標，亟須完善碳審計的理論框架，建立健全碳審計法律法規。碳審計由于缺乏完備的理論支撐，因而其在實施過程中面臨著些許現實困境。目前從碳審計的實施情況來看，我國并沒有出臺針對碳審計的政策法規，因此可以先嘗試在已有的審計準則中加入碳審計，逐步推動碳審計發展，待逐漸成熟之后，再據以實際情況制定專門的碳審計法規與碳審計標準。加快促進將碳審計納入立法體系，可以明確碳審計的主體和責任、碳審計主體的義務和權利，對碳審計流程和評估標準做出明確規定，可以給審計人員提供業務指引，提高審計質量，完善碳審計流程體系。此外，國家也要完善不斷碳排放相關政策，可以采用先行試點，逐步推廣的策略，使碳密集型行業，如煤炭、石化、建筑等行業，對這些行業的重點排放企業實行碳標準排放，并定期檢驗其效果，在此基礎上不斷修正標準，從而推廣至全國以達到總量控制下的碳減排目標。

4.2積極改革碳審計監管模式

在“雙碳”目標下，我國的碳審計需求將會不斷增加，政府單一的監管模式已不再適用，加快完善碳審計監管是保證碳審計質量的關鍵。因而，從碳審計發展來看，我國碳審計可以轉向政府、社會、企業三者相結合，實行共同監管模式。碳審計初期，政府審計應發揮主導作用，引導企業單位積極接受碳審計。隨著碳審計不斷前進，社會審計的主導作用應當顯現出來。國家可以先引導行業組織成立專門的碳審計監管部門，隨后再進一步規范成立監管部門的標準，讓這些行業組織的專業人員進行碳審計審查。此外，民間機構或協會的創建也能對企業起到一定監督作用。社會組織通過建立公開的信息平臺，呼吁企業在平臺披露碳排放信息，接受社會公眾監督，最終形成公開的網絡監管平臺，以此促進低碳排放。企業內部審計人員也要提高低碳意識，積極在企業內部實施碳審計，并定期向社會公眾公布碳審計結果。內部與外部相結合的監管模式不僅有利于提高碳審計質量，而且更能促進碳交易市場的發展。

4.3規范碳信息披露，推進大數據應用

碳會計是碳審計的基礎。第一，應增強社會民眾的低碳意識，利用各種媒介鼓勵全民低碳經濟，提高企業對碳會計的認識;第二，在推進碳審計進程中，在相關準則條款中需要明確企業的義務，要求企業披露碳信息。由于審計人員在執行碳審計過程中面臨著碳數據難以獲取和核算困難的現實困境，為使審計人員在新時代更好地貫徹執行碳審計，企業必須完整、準確披露碳數據信息，保證碳信息披露的質量。相關部門亟須對企業碳信息披露標準進行統一，并敦促企業準確及時披露碳信息。數字經濟時代，推進運用大數據新技術可以促使碳審計實現信息化[4]。通過建立碳數據云平臺，各部門之間的信息將實現共享，不僅能夠使審計人員獲取的數據更加準確，優化碳審計程序操作，而且能使碳審計的質量和效率大大提升。

4.4加強碳審計復合型人才培養

碳審計不僅要求審計師具有傳統審計知識，而且需要其了解和掌握資源環境學、化工學、生態學等多學科知識。正是碳審計業務具有多學科交叉的特點，因此亟須加強培養碳審計復合型人才。首先，應從源頭抓起，財經院校應整合現有資源，制定碳審計人才培養計劃，在審計學、會計學專業下增加碳審計專業方向[5]，并設立實習場所，從而培養更多碳審計優秀人才;其次，政府部門可以參考會計職稱類考試，制定考試大綱，再統一組織碳審計專業考試，規范碳審計師資格，提高碳審計人員能力;再次，注冊會計師協會也需要洞察行業變化，制定應用指南以供審計人員充電，并適時對協會會員進行繼續教育，開展碳審計方面的教育培訓;最后，全球正積極共同應對氣候變化，不斷加強國際碳審計學術之間的交流合作，可以學習其他國家的碳審計經驗，為我國培養國際型碳審計精英。

5結語

在全球變暖的時代，每個公民都有義務和責任樹立低碳意識、實施低碳行為。而碳審計作為當下重要的監督工具，不僅可以監控企業的碳排放量，倒逼企業更新改造生產工藝流程，還能幫助企業履行社會責任，樹立企業形象，利于其長遠發展。現階段，我國碳審計才剛剛起步，還未形成較為系統、完整的理論框架，與碳審計有關的法律法規并不完善，且其監管模式也存在一定漏洞。在實際業務操作過程中，由于碳數據難以獲取與核算，缺少專業的碳審計師，這使得我國碳審計面臨一些困境和挑戰。因此，在“雙碳”目標下，我國政府應加快完善碳審計的頂層設計，規范企業的碳信息披露，引導企業重視碳會計和碳審計。隨著碳審計的逐步發展，相關部門也要積極探索碳審計監管方式，推進應用大數據技術來指導碳審計，壯大碳審計專業人才隊伍，提高碳審計質量，最終實現人與自然的和諧發展。

參考文獻

[1]黃渤為.“碳中和”背景下環境審計的新思考[N].財會信報，2021-08-09（B06）.

[2]何雪鋒，汪慧.“碳中和”下的供應鏈碳足跡審計漫談[N].財會信報，2021-07-26（C03）.

[3]何慧.生態文明建設背景下推進我國碳審計發展的路徑研究[J].無錫商業職業技術學院學報，2021，21（4）：52-55.

[4]莊尚文，蔣屠鑒，王麗.新時代推進碳審計全覆蓋的問題與對策[J].財會月刊，2020（17）：86-91.

[5]李曉清.低碳經濟模式下碳審計現狀及對策探析[J].綠色財會，2017（5）：13-15.

收稿日期：2022-04-09

作者簡介：

和振妍，女，1998年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：公司財務與會計。