綠色會計的發展及研究與實務進展探析

從發展階段來看，會計分為古代會計、近代會計和現代會計。傳統會計則是在進入現代會計階段之后，隨著綠色會計概念提出而出現的一個概念，指的是“以歷史成本作為資產計價依據的會計實務”。對此有兩個理解要點：第一，傳統會計在現代會計的現階段仍然是主流;第二，綠色會計建立在傳統會計的基礎之上，是現代會計發展的必然方向。

摘要：隨著低碳時代的到來，人們對綠色會計的關注度越來越高，但多數人對其認識仍很模糊。從系統透視的角度，介紹綠色會計的誕生背景、概念、分類，與傳統會計、現代會計的關聯，以及對大眾普遍關心的綠色會計研究與實務方面的重要和最新進展，如綠色會計理論體系研究、綠色會計信息披露、碳排放會計相關探索、自然資源資產負債表編制等方面，進行介紹和簡析，同時提出了對綠色會計發展前景的總結和思考。

關鍵詞：綠色會計;綠色會計信息披露;碳排放會計;自然資源資產負債表

0引言

20世紀50年代全球進入現代會計階段。電算化和綠色化是現代會計發展的兩個重要方向，經過70多年的發展，會計電算化發展迅速，與現代會計實現了較為完美的融合落地。而會計綠色化雖然提出時間并不晚、大眾的關注度也很高，發展狀況卻不盡如人意。一個顯而易見的原因是：前者實現的是會計核算手段方面質的飛躍;后者試圖實現會計理念和體系的顛覆性改造。技術手段的突破與應用實現起來較易，而全新理念的落地及體系的重構則非常困難，雖然它的意義更大、價值更高。會計電算化已眾所周知，因此不是本文的討論重點，本文圍繞會計綠色化展開，從綠色會計的誕生背景談起，介紹其概念與分類，探尋其關聯與方向，透視其研究與實務在我國的進展，以期帶來一些有益的思考。

1綠色會計的誕生背景與概念

1.1誕生背景

當世界大戰的硝煙再次逐漸散去，藍色星球的人們重新獲得了發展經濟的絕佳機會，全球進入一個經濟發展的“黃金時期”。20世紀50年代，會計的發展歷程由近代會計發展階段進入現代會計發展階段，但它著眼于會計主體的經濟效益并為之服務的職能與之前相比沒有改變。與之相對應的，林立的廠房與濃煙滾滾的煙囪一度是經濟繁榮、社會進步的重要象征，世界各國均把發展經濟建立在大量消耗自然資源的基礎上，對自然環境的保護嚴重不足，這導致人類與自然、生態與經濟呈現嚴重的對立局面。20世紀70年代以來，人們開始對傳統經濟發展方式進行反思，轉而探尋可持續發展理念引領的綠色發展模式，綠色會計逐漸引起重視。因此，綠色會計可以看作為解決日益嚴峻的環境問題而在新時期對傳統會計的發展與應用。

比蒙斯和馬林分別于1971年和1973年在英國的《會計學月刊》刊發了《控制污染的社會成本轉換研究》和《污染的會計問題》[1]，這是綠色會計研究的2篇奠基之作。20世紀90年代，在西方國家掀起綠色會計的研究熱潮，其中以英國鄧迪大學的格瑞等提出的綠色會計理論最具代表意義，該理論的核心邏輯在于通過會計手段來加強對社會整體的環境資源的控制。西方國家在綠色會計應用方面也取得了顯著成就，綠色會計信息披露已成為企業可持續規范經營的必備要件。

1978年，我國首次將環保問題納入《憲法》;1983年，我國將環境保護提高到了基本國策的地位，環境問題進一步引起高度重視。1992年，《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文在《會計研究》上發表，是我國綠色會計理論研究的肇始之作[2]。2001年，中國會計學會環境會計專業委員會（即現在的中國會計學會環境資源會計專業委員會）成立。2005年，原國家環境保護總局和中組部啟用綠色GDP指標考核干部政績。黨的十八大以來，黨和政府大力推進綠色發展，“綠水青山就是金山銀山”的理念逐漸深入人心，從而有力推動了綠色會計在我國的發展。

1.2概念

綠色會計往往又被稱為“環境會計”，目前業內對其概念尚未達成共識，通常認為，綠色會計是圍繞自然資源耗費應如何補償為中心展開的會計[3]，它建立在傳統會計學、可持續發展理論、環境科學等基礎之上，以貨幣計量為主要方式，通過科目優化和計量方法創新等手段，全方位確認和計量各現代會計主體的環境管理系統及經濟活動對環境的影響并進行報告。

2綠色會計的分類與關聯

2.1分類

綠色會計常見的分類方式有兩種：一種是依據研究內容的不同;另一種是依據目的與功能的不同，見表1。

2.2綠色會計與傳統會計、現代會計的關聯

2.2.1綠色會計與傳統會計的關聯

綠色會計產生于環境資源惡化的時代背景，一定程度上來說，是對傳統會計的發展與完善。綠色會計從社會角度和可持續發展的高度，試圖將會計學與環境經濟學相結合，將環境問題納入經濟核算范圍，通過綠色會計的核算強化企業的環保責任，實現企業經濟效益和社會環境保護的協調提升。

綠色會計既有傳統財務會計的屬性，同時還具備環境保護與管理等屬性。它在傳統財務會計的基礎之上，增加了對自然資源的計量和評估，能夠更好地對企業產值和國民生產總值進行評價，為發展綠色經濟提供基礎財務數據。

綠色會計繼承了傳統會計的基本假設與計量、報告等的主要方面;與此同時，在研究對象、會計分期、會計要素與科目設置等多個方面，綠色會計實現了對傳統會計的突破與發展，主要表現見表2。

2.2.2綠色會計與現代會計的關聯

當前的主流觀點認為，綠色會計是現代會計面對現代社會所暴露的環境問題而做出的突破發展，因此綠色會計和環境會計可以視為同一個概念的不同稱呼，并把綠色會計視為現代會計的一個重要分支，而綠色會計學是會計學與環境學和經濟學相交叉的結晶。在他們看來，綠色會計的主要任務有兩個：一是對會計主體經濟活動所帶來的環境資源的消耗進行核算;二是結合會計學、經濟學、環境學及社會學等眾多學科內容，對環境資源的維護和補償等方面進行考核和評價。這對當前堅定綠色會計的主要發展方向具有重要意義。

從更大的發展視角來看，環境會計只是綠色會計在現階段發展的一種表現形式，而現代會計綠色化才是廣義上的綠色會計以及其真正歸途。相信在不久的將來，綠色會計將實現與傳統會計的融合發展，就像綠色GDP必將替代傳統GDP成為發展主流一樣，成為現代會計的主流。

3研究與實務進展

在綠色會計的研究與實務進展方面，前期，我國業內人士把重心主要放在構建綠色會計體系框架和進行綠色會計信息披露等基礎性、原則性問題上，而且以理論研究為主，實務操作較為缺乏。以2012年黨的十八大召開為標志，黨和政府把生態文明建設提到了前所未有的重要地位，出臺了大量生態保護政策，企業對環境治理的重視程度也日益提升，乘此東風，我國綠色會計取得了一些具有中國特色的研究成果與實踐成果。

企業和政府是綠色會計的兩大會計主體，本文在此就前者重點關注的綠色會計信息披露、后者重點關注的自然資源資產負債表編制，以及二者共同關注的綠色會計理論體系研究、碳排放會計相關探索等領域的研究與實務進展做簡單探析。

3.1綠色會計理論體系研究

圍繞綠色會計的研究路徑與目標、確認與計量兩大核心命題，我國的綠色會計研究取得了一定成果，建立了一個基本框架，見表3。

需要指出的是，我國在綠色會計的核算與計量在專業標準制定尚處于起步階段。其實，無論在國內還是國外，對綠色會計理論體系的研究均未形成完整的體系和嚴密的框架。綠色會計理論體系研究要走的路還很長。

3.2碳排放會計相關探索

碳排放會計是綠色會計的一個重要分支。隨著低碳時代的到來，碳排放會計的發展成為制約“雙碳”目標實現的關鍵因素，因此受到了越來越多的重視，一定程度上成為綠色會計的基礎和核心。

目前來看，國內外學者并沒有給碳排放會計一個明確的定義。國際會計準則理事會曾發布《國際財務報告解釋公告第3號——排放權》，但其制定的碳排放會計規則與交易機制未能與減排目標有效契合，導致在后續計量過程中產生了嚴重的會計錯配問題，于2015年實施首年即被撤銷。對于碳排放會計的確認和計量，學者的意見也不統一，僅拿碳排放權的確認來說，就有存貨、環境資產、金融工具、無形資產等做法，致使碳排放會計信息缺乏可比性。國內實務對碳排放權資產傾向于按購入碳排放權時支付的價款計量，但未能解決兩個關鍵問題：一是政府免費授予的碳排放權如何計量;二是碳排放權的價格是由市場決定的，歷史成本法不能反映碳排放權的真實市值。

3.3綠色會計信息披露

綠色會計信息披露是業內人士關注的重點領域，也是我國綠色會計理論付諸實務不多的亮點之一。事實上，我國企業綠色會計信息披露制度研究工作早在20世紀90年代就已開展，主要做法是借鑒國際先進經驗，見表4。

國內的綠色會計實務目前以部分上市公司對外披露社會責任報告為重要形式，主要集中在煤炭、電力、冶金、化工、建材、紡織、造紙等高污染行業以及金融等現代經濟的核心行業。當前我國的綠色會計信息披露主要為被動披露，政府政策和監管對其存在顯著影響。研究表明，我國上市公司中只有將近一半的公司對綠色會計方面的內容進行了披露，而且所披露的信息量遠遠不足[5]。近幾年，上市公司披露綠色會計信息無論從公司占比還是信息數量上均有了明顯提升，說明我國對于這方面的重視有所加強。

3.4自然資源資產負債表編制

編制自然資源資產負債表是我國政府開展綠色生態文明建設工作的必然選擇。2013年，黨的十八屆三中全會首次提出要探索編制自然資源資產負債表。2015年，國務院發布《編制自然資源資產負債表試點方案》，選擇湖州、婁底等5個市開展自然資源資產負債表編制試點工作。

自然資源資產負債表是我國首創的一個概念，其編制工作無疑是一個嶄新的領域和系統的過程，需評估多方利益，并聯合政府部門、學術部門、社會公眾的力量。我國學者目前對自然資源資產負債表研究主要集中在編制目標、理論基礎、要素確認與計量以及報表體系等方面，整體上還處于探索階段，存在一些明顯的不足，比如相關概念界定尚不清晰、核算方法有待完善、自然資源資產負債表尚未形成統一的標準體系等[6]。目前我國自然資源資產表仍然處于試編階段。

4結語

綠色低碳已成為經濟與社會發展不可阻擋的潮流，會計行業必須適應時代發展的要求做出優化調整和升級改變，在不久的將來，綠色會計將會成為現代會計的主流。會計工作者需敏銳觀察到時代的變化并適應和接受這種變化，綠色會計并不遙遠，不應忽視它，覺得和自己沒關系，更不應心懷疑慮或恐懼，而是應努力走在時代的前列，積極擁抱綠色會計時代的到來。

會計工作者需要堅定以習近平生態文明思想武裝自己，牢固樹立“綠水青山就是金山銀山”的理念并落實在日常學習和工作中。要對綠色會計的誕生背景、概念、分類，綠色會計與傳統會計、現代會計的關聯等形成較為清晰的認知，需要關注和了解綠色會計研究與實務方面的重要和最新進展，并把新的理論與方法有效融入工作實踐。這也是本文研究的主要目的。

參考文獻

[1]熊明哲.我國綠色會計的現狀分析及建議[J].財稅金融，2018，27（9）：86-87.

[2]葛家澍，李若山.九十年代西方會計理論的一個新思潮：綠色會計理論[J].會計研究，1992（5）：1-6.

[3]郝玉貴，胡彥揚，祝文婕.中國綠色會計研究：主題與趨勢：基于1992—2019年CSSCI期刊源文獻分析[J].綠色財會，2020（1）：3-9.

[4]唐國平，孫洪峰.我國環境資源會計的研究與發展：基于2010—2020年的文獻分析[J].商業會計，2021（7）：4-11.

[5]劉若凡，陳園.國外環境會計對中國環境會計借鑒[J].農家參謀，2019（19）：189.

[6]康愛香，宋旭陽.自然資源資產負債表研究述評與展望[J].統計與決策，2021，37（11）：5-9.

收稿日期：2022-07-16

作者簡介：

安宴，女，1984年生，碩士研究生，主要研究方向：精細化財務管理轉型、業財融合。