外經(jīng)基建企業(yè)境外稅務(wù)管控工作探析

王陳萍

【摘要】中國(guó)政府倡導(dǎo)的“一帶一路”項(xiàng)目陸續(xù)實(shí)施，給外經(jīng)基建企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，由于企業(yè)精通境外稅務(wù)管控業(yè)務(wù)的人才缺乏，難以有效開(kāi)展境外稅務(wù)管控工作，造成稅款損失和被稽查罰款的情況屢見(jiàn)不鮮，既影響本企業(yè)發(fā)展，也對(duì)中國(guó)企業(yè)在境外的整體聲譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響。文章以外經(jīng)基建企業(yè)的稅務(wù)管控工作實(shí)踐為基礎(chǔ)，分析企業(yè)在相應(yīng)實(shí)操環(huán)節(jié)中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地提出管控措施，以期對(duì)同類(lèi)型企業(yè)稅務(wù)管控工作的提升有所裨益。

【關(guān)鍵詞】外經(jīng)基建企業(yè)；境外稅務(wù)；籌劃管控

【中圖分類(lèi)號(hào)】F276.1；F275.4

近年來(lái)，中國(guó)政府倡導(dǎo)的“一帶一路”項(xiàng)目陸續(xù)落地實(shí)施，對(duì)外承包工程行業(yè)快速發(fā)展，外經(jīng)基建企業(yè)搶抓機(jī)遇，境外業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛。央企所屬外經(jīng)基建企業(yè)紛紛加大了在全球重點(diǎn)區(qū)域布局的步伐，區(qū)域總部、國(guó)別公司、辦事處等境外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生。目前外經(jīng)基建業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀是：涉及領(lǐng)域越來(lái)越廣、項(xiàng)目規(guī)模日益增大、承接模式日趨多樣化，涉及的稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)越來(lái)越多、管控要求越來(lái)越高。根據(jù)國(guó)際慣例，從事境外業(yè)務(wù)的企業(yè)必須作為項(xiàng)目所在國(guó)的納稅主體向該國(guó)納稅。因此，稅務(wù)管控人員應(yīng)準(zhǔn)確了解所在國(guó)的相關(guān)稅制，包括征稅對(duì)象、稅種、稅率、程序、期限、優(yōu)惠政策、違章處置等涉稅事項(xiàng)，方能有序開(kāi)展境外稅務(wù)管控工作。

一、當(dāng)前境外稅務(wù)管控中存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)境外稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)理解不透

由于當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管控人員普遍存在知識(shí)面不寬，對(duì)境外語(yǔ)言的掌握程度不高，同時(shí)因各國(guó)政治體制、發(fā)展水平、發(fā)展路徑、宗教信仰和民俗風(fēng)情等各不相同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大差異，在稅務(wù)管控過(guò)程中存在理解偏差，對(duì)所在國(guó)稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)稽查和審計(jì)工作的嚴(yán)格程度認(rèn)識(shí)不到位，對(duì)避免國(guó)際重復(fù)征稅的途徑、稅收饒讓和退稅申報(bào)等財(cái)稅政策缺乏了解。尤其是新成立的境外機(jī)構(gòu)在開(kāi)展業(yè)務(wù)初期，還沒(méi)有來(lái)得及對(duì)當(dāng)?shù)囟愂照呱钊胙芯浚荒艹浞挚紤]合同計(jì)價(jià)方式對(duì)境外業(yè)務(wù)稅收的影響，在很大程度上會(huì)影響項(xiàng)目的成功獲取，即便僥幸中標(biāo)，也會(huì)因稅收支出超出預(yù)期或因稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)不到位而產(chǎn)生罰款，難以保證項(xiàng)目和企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。

（二）合格的境外稅務(wù)管控專(zhuān)業(yè)人員缺乏

目前，央企所屬外經(jīng)基建企業(yè)通常在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)有稅務(wù)崗。若要?jiǎng)偃卧搷徫槐仨毷煜す局饕?xiàng)目所在國(guó)的稅務(wù)政策，并能關(guān)注政策實(shí)時(shí)變化，要求涉稅業(yè)務(wù)工作人員能熟練掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，通曉項(xiàng)目運(yùn)行相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)對(duì)外語(yǔ)能力也有較高要求，這是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、內(nèi)容繁雜的工作。在境外機(jī)構(gòu)中，通常由財(cái)務(wù)人員兼管，很少設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)崗，有些境外機(jī)構(gòu)則直接交由在屬地聘請(qǐng)的外賬會(huì)計(jì)兼管或咨詢(xún)機(jī)構(gòu)代理。外經(jīng)基建企業(yè)中懂外語(yǔ)、知財(cái)務(wù)、同時(shí)又能精通境外稅務(wù)管控業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才缺乏，造成對(duì)所在國(guó)稅收政策了解不透，開(kāi)展稅務(wù)管控工作難以達(dá)到最優(yōu)效果，形成境外稅務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)，造成稅務(wù)罰款、滯納金和稅款支出損失的情況屢見(jiàn)不鮮。

（三）內(nèi)部外部溝通不暢

項(xiàng)目在運(yùn)作過(guò)程中甚至在談判洽商階段，通常由經(jīng)營(yíng)和合同人員主導(dǎo)，財(cái)務(wù)人員在合同啟動(dòng)階段才開(kāi)始介入，很難對(duì)項(xiàng)目信息、業(yè)務(wù)流程以及所在國(guó)財(cái)稅政策進(jìn)行深入了解，以至于在實(shí)施過(guò)程中無(wú)法有效引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅務(wù)籌劃過(guò)程。同時(shí)，由于語(yǔ)言障礙，存在與所在國(guó)聘請(qǐng)的外賬人員、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門(mén)工作人員溝通不暢等問(wèn)題，境外機(jī)構(gòu)中的其他業(yè)務(wù)部門(mén)往往不能很好地理解和執(zhí)行稅務(wù)籌劃的思路，在業(yè)務(wù)拆分、分包商管控、設(shè)備物資采購(gòu)、票據(jù)收集整理、員工工資發(fā)放、當(dāng)?shù)仄渌M(fèi)用支出的歸納等方面很容易產(chǎn)生無(wú)法保證稅收籌劃工作的要求真正落地，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、境外稅務(wù)管控工作的實(shí)操探析

境外稅務(wù)管控工作因區(qū)域、國(guó)別的不同，需要掌握的稅法、稅基和稅制也不同，各有側(cè)重點(diǎn)。按照稅務(wù)分階段管控的路徑，筆者針對(duì)境外機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、投標(biāo)競(jìng)標(biāo)、合同洽商、合同啟動(dòng)、合同實(shí)施、合同收尾等各環(huán)節(jié)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出實(shí)操對(duì)策。

（一）境外機(jī)構(gòu)設(shè)置階段的管控工作重點(diǎn)

境外機(jī)構(gòu)設(shè)置，是子公司好還是分公司好？不能一概而論，從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，主要考慮以下因素：

1.子公司是獨(dú)立法人，在所在國(guó)獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任，和所在國(guó)的內(nèi)資企業(yè)一樣繳稅，其承擔(dān)的責(zé)任僅限于子公司層面，除總部提供了擔(dān)保責(zé)任外一般不會(huì)波及總部。有些國(guó)家允許在其境內(nèi)的集團(tuán)內(nèi)部公司之間盈虧可以互抵，按差額納稅，這種情況下的境外機(jī)構(gòu)最好設(shè)立為子公司，可以實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)范圍內(nèi)的納稅籌劃。

2.分公司為非獨(dú)立法人，可以理解為企業(yè)在境外的業(yè)務(wù)部，總部才是最終承擔(dān)責(zé)任的法律主體，境外機(jī)構(gòu)設(shè)立之初通常采取分公司或辦事處的方式，有利于根據(jù)需要平衡初期在境外的虧損和利潤(rùn)。

3.利用子公司和分公司的納稅區(qū)別籌劃好稅務(wù)管控工作。主要考慮的方式和因素有：所在國(guó)的適用稅率低于國(guó)內(nèi)時(shí)，可優(yōu)化采用遞延納稅方式；所得稅稅率不同時(shí)，可在設(shè)置境外機(jī)構(gòu)的形式上擇優(yōu)選擇；經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)匯回時(shí)注意時(shí)間節(jié)點(diǎn)；資本轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)移時(shí)可按境外機(jī)構(gòu)形式比較征稅標(biāo)準(zhǔn)擇優(yōu)選擇。

（二）稅務(wù)管控人員配備和培訓(xùn)工作重點(diǎn)

企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)境外稅務(wù)管控人員是實(shí)現(xiàn)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、助力企業(yè)全球化、國(guó)際化發(fā)展的重要力量，外經(jīng)基建企業(yè)要高度重視稅務(wù)管控人員配備和培訓(xùn)工作，將真正的專(zhuān)家請(qǐng)進(jìn)來(lái)當(dāng)老師，將骨干人員派出去學(xué)習(xí)，多渠道加強(qiáng)境外稅務(wù)管控專(zhuān)業(yè)人員配備和培訓(xùn)，打造出一批懂外語(yǔ)、知財(cái)務(wù)、同時(shí)又能精通境外稅務(wù)管控業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，提升境外稅務(wù)管控水平。

境外經(jīng)營(yíng)工作涉及面廣，稅務(wù)管控人員溝通協(xié)調(diào)工作尤為重要，對(duì)外溝通時(shí)雖有文化差異，但人性總是相通的，相互之間的理解和尊重是解決問(wèn)題最有效的手段。

同時(shí)，稅務(wù)管控人員應(yīng)動(dòng)態(tài)掌握當(dāng)?shù)厣娑愊嚓P(guān)法規(guī)條例，適時(shí)評(píng)估這些變化給稅務(wù)管控工作帶來(lái)的影響，動(dòng)態(tài)調(diào)整稅務(wù)管控方案。

（三）投標(biāo)競(jìng)標(biāo)階段的稅務(wù)管控工作重點(diǎn)

境外工程在競(jìng)標(biāo)時(shí)必須進(jìn)行組價(jià)和報(bào)價(jià)評(píng)估，稅務(wù)成本是最終定標(biāo)的重要因素。這一階段的工作重點(diǎn)是研判當(dāng)?shù)氐亩愂照撸瑢?duì)可能會(huì)涉及到的各種納稅情形進(jìn)行模擬和評(píng)估，為采取何種經(jīng)營(yíng)策略、確定最終報(bào)價(jià)提供決策依據(jù)。

1.收集和了解所在國(guó)的稅制和相關(guān)政策

收集和了解所在國(guó)的稅制和相關(guān)政策，以及和中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定文件，分析企業(yè)可能會(huì)遇到的稅務(wù)問(wèn)題和可能享受的優(yōu)惠政策等，幫助經(jīng)營(yíng)人員相對(duì)準(zhǔn)確地測(cè)算可能會(huì)發(fā)生的稅務(wù)成本，科學(xué)合理決策，確定最終報(bào)價(jià)。

涉及何種稅收、如何繳納等問(wèn)題，需要全面收集所在國(guó)的涉稅相關(guān)政策。具體收集渠道大致可分為：一是通過(guò)中國(guó)大使館、駐外經(jīng)商參贊處發(fā)布在網(wǎng)站的所在國(guó)財(cái)稅政策；二是向熟悉該國(guó)財(cái)稅政策的專(zhuān)家或當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)了解；三是通過(guò)查閱當(dāng)?shù)氐木W(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、財(cái)稅書(shū)籍文件等；四是和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)建立聯(lián)系直接溝通。做到對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策胸有成竹，稅務(wù)管理工作有的放矢。

2.掌握中國(guó)對(duì)境外業(yè)務(wù)的相關(guān)稅務(wù)政策

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，對(duì)外經(jīng)基建企業(yè)的境外業(yè)務(wù)會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠政策。可能會(huì)涉及到的主要有：（1）根據(jù)中國(guó)與所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)議，可以抵免一定限額的已繳納所得稅；（2）營(yíng)改增后向境外設(shè)計(jì)服務(wù)可享受零稅率，境外的地質(zhì)勘察勘探、工程監(jiān)理咨詢(xún)服務(wù)等可享受免征增值稅等；（3）帶動(dòng)國(guó)內(nèi)設(shè)備和物資出口時(shí)，會(huì)存在稅費(fèi)減免和出口退稅等。

3.掌握所在國(guó)與中國(guó)之間稅收協(xié)議和合作政策

利用好雙邊稅收合作協(xié)議、所在國(guó)對(duì)中國(guó)企業(yè)的優(yōu)惠政策，做到心中有數(shù)，盡可能用好用足政策，做到凡有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必有前期籌劃、凡有籌劃必能發(fā)現(xiàn)納稅空間，提前做好籌劃，制定好稅務(wù)管控相關(guān)措施。

（四）合同洽商階段的稅務(wù)管控工作重點(diǎn)

根據(jù)所在國(guó)的稅收政策，可以在合同洽商階段就利用好政策空間，做好必要的前期工作，具體包括合理確定合同形式、合同方、稅收協(xié)議和合同條款審定等，從合同源頭上就做出對(duì)未來(lái)減少納稅支出的選擇。

1.利用合同拆分合理控制稅務(wù)成本

有些國(guó)家允許將EPC項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)、施工拆分，簽訂不同的合同，可以對(duì)設(shè)計(jì)和設(shè)備采購(gòu)環(huán)節(jié)免征進(jìn)口增值稅，企業(yè)可根據(jù)征稅標(biāo)準(zhǔn)合理拆分合同，本著降低計(jì)稅基數(shù)，降低未來(lái)納稅總支出的原則做好拆分。

2.合理確定合同簽約方調(diào)節(jié)稅務(wù)成本

有些國(guó)家存在較強(qiáng)的地方保護(hù)主義，同類(lèi)型的合同，對(duì)本國(guó)企業(yè)會(huì)有較大的稅收優(yōu)惠，此時(shí)簽約方的合理選擇尤為重要，擇優(yōu)調(diào)節(jié)稅務(wù)成本，具體可結(jié)合優(yōu)惠政策，合理選擇本土合作方，以達(dá)到利用其本土企業(yè)享受優(yōu)惠政策，降低整體稅負(fù)水平，降低項(xiàng)目成本的目的。

3.重視合同中的稅務(wù)相關(guān)條款

在合同洽商階段，要將事先掌握的優(yōu)惠政策合理體現(xiàn)在相應(yīng)條款中，把可能存在理解差異的條款做好詳盡表述，若所在國(guó)有免稅、退稅優(yōu)惠的，一定要在合同條款中明確體現(xiàn)。

另外，境外業(yè)主通常具有較好契約精神，喜歡并尊重有水平的承包方。中國(guó)作為一個(gè)負(fù)責(zé)任的大國(guó)，國(guó)際地位越來(lái)越高，更多的國(guó)家喜歡和中國(guó)企業(yè)合作，中方企業(yè)在合同洽商階段只要是有理有據(jù)，就應(yīng)該積極爭(zhēng)取，反而比較容易獲得尊重，最終達(dá)成合作。合同簽訂后，還應(yīng)做好對(duì)后期實(shí)施團(tuán)隊(duì)的合同交底，做好稅務(wù)籌劃和具體實(shí)施之間的工作銜接。

（五）合同啟動(dòng)階段的稅務(wù)管控工作重點(diǎn)

進(jìn)入啟動(dòng)階段后，應(yīng)總結(jié)前期階段稅務(wù)籌劃成果，組織前期經(jīng)營(yíng)人員和后期實(shí)施團(tuán)隊(duì)，采取頭腦風(fēng)暴，進(jìn)行稅務(wù)工作籌劃，做好稅務(wù)成本測(cè)算，必要時(shí)可聘請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)的專(zhuān)家或機(jī)構(gòu)參與，模擬報(bào)稅，在啟動(dòng)階段必須形成可操作性的稅務(wù)管控工作方案。

1.選擇科學(xué)合理的項(xiàng)目實(shí)施主體

運(yùn)作模式是選擇項(xiàng)目實(shí)施主體，確定投融資結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，企業(yè)需要結(jié)合所在地的稅務(wù)政策選擇有利于節(jié)約納稅成本的實(shí)施主體和股權(quán)架構(gòu)。同時(shí)要考慮選擇不同的實(shí)施主體可能會(huì)給運(yùn)作模式和投融資架構(gòu)帶來(lái)的影響，充分考慮在操作過(guò)程中評(píng)估所在國(guó)和中國(guó)對(duì)本合同的外匯管理、資金流通、利潤(rùn)分配造成的影響。還有就是對(duì)項(xiàng)目退出階段的設(shè)備物資處理、審計(jì)清算等工作可能會(huì)帶來(lái)的影響，選擇出最有利的項(xiàng)目實(shí)施主體架構(gòu)。

2.選擇科學(xué)合理的分包方管控模式

在境外工程實(shí)踐中，大部分的分包方會(huì)以總包方的名義實(shí)施，但有些當(dāng)?shù)胤职炭梢韵硎芤恍┨貏e的稅收優(yōu)惠政策，分包的成本相對(duì)會(huì)低一些，可以根據(jù)需要做出選擇。也可以考慮與當(dāng)?shù)叵碛卸愂諆?yōu)惠政策的分包方事先組成聯(lián)合體承攬項(xiàng)目，任務(wù)分劈時(shí)選擇按稅務(wù)成本最優(yōu)的劃分方式，這種情況下，要注意聯(lián)合體運(yùn)營(yíng)對(duì)項(xiàng)目最終成果帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，有些國(guó)家不支持總包代扣代繳分包應(yīng)繳納的當(dāng)?shù)囟愂眨@樣會(huì)減少中國(guó)外經(jīng)基建企業(yè)在國(guó)內(nèi)的所得稅抵免；有時(shí)總包在代扣代繳分包應(yīng)繳納稅款后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)也有可能會(huì)向分包方補(bǔ)征稅收，最終稅務(wù)成本會(huì)落在總包方上，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)事先做好評(píng)估，可以事先咨詢(xún)，形成備案。

（六）合同實(shí)施階段的稅務(wù)管控工作重點(diǎn)

合同實(shí)施階段，是落實(shí)前期稅務(wù)管控工作籌劃的關(guān)鍵，境外機(jī)構(gòu)要高度重視，做好工作部署，確保工作落到實(shí)處。

1.做好員工個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的最佳平衡點(diǎn)選擇

員工的工資按什么標(biāo)準(zhǔn)？在哪里發(fā)放？均會(huì)涉及到員工個(gè)人所得稅的繳納。不同的國(guó)家對(duì)在本國(guó)生活或工作的外國(guó)人納稅要求不同，一般情況下是被認(rèn)定為居民納稅人時(shí)需要在所在國(guó)繳納個(gè)人所得稅。各國(guó)對(duì)居民納稅人的身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一樣。因此，中方員工的個(gè)人所得稅繳納就存在籌劃空間，境外機(jī)構(gòu)應(yīng)把握這個(gè)認(rèn)定的界限，針對(duì)中方員工可以結(jié)合出差回國(guó)和探親休假，合理調(diào)控中方員工的居民納稅人資格認(rèn)定，合理選擇中方員工工資標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放地點(diǎn)，做到與企業(yè)所得稅之間的最佳平衡點(diǎn)。

有些國(guó)家規(guī)定，發(fā)放給員工的醫(yī)療費(fèi)用、交通補(bǔ)貼、艱苦地區(qū)津貼、交通費(fèi)等可作為免稅收入，因此可以利用這些優(yōu)惠政策，策劃好當(dāng)?shù)貑T工的支付辦法，與員工做好溝通，適當(dāng)降低當(dāng)?shù)貑T工的名義工資，根據(jù)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況，改變薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)和方法，將部分薪酬轉(zhuǎn)變?yōu)榻蛸N或補(bǔ)貼，實(shí)現(xiàn)降低員工個(gè)人所得稅的目的。“羊毛出在羊身上”，省下來(lái)的員工所得稅就是減少了實(shí)施階段的支出。

2.項(xiàng)目物資、設(shè)備采購(gòu)涉及的稅收籌劃

國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”，最主要的目的還是希望通過(guò)企業(yè)“走出去”帶動(dòng)中國(guó)機(jī)械、設(shè)備、物資等工業(yè)產(chǎn)品和中國(guó)技術(shù)、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)走出去。因此，境外中國(guó)援建項(xiàng)目采用中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)、中國(guó)技術(shù)是主流，境外項(xiàng)目大部分的物資、設(shè)備在國(guó)內(nèi)采購(gòu)是常規(guī)操作，所以在出口補(bǔ)貼、出口退稅等方面存在較大的籌劃空間。另外，進(jìn)口國(guó)通常也會(huì)有一些進(jìn)口關(guān)稅減免等政策。企業(yè)可以在掌握政策的前提下籌劃好不同的機(jī)械、設(shè)備、物資等工業(yè)產(chǎn)品和中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)、中國(guó)技術(shù)的分類(lèi)安排，用好外貿(mào)出口和進(jìn)口國(guó)的相關(guān)優(yōu)惠政策，適時(shí)調(diào)節(jié)產(chǎn)品出關(guān)、進(jìn)口報(bào)關(guān)的價(jià)格，從而達(dá)到合理繳納稅費(fèi)，獲得合理免稅、退稅、退費(fèi)、獎(jiǎng)勵(lì)的目的。

3.做好過(guò)程中的成本歸集和外賬編制，降低應(yīng)納稅所得額

外賬中的經(jīng)營(yíng)成本和應(yīng)交所得稅是密切相關(guān)的，要求境外機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中做好成本歸集。關(guān)于人工成本，考慮到員工的社保需求和企業(yè)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表合并需要，有些外經(jīng)企業(yè)中的中方人員工資在中國(guó)國(guó)內(nèi)發(fā)放，這種情況下當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)往往難以認(rèn)同外賬中的人工成本，不同意在計(jì)算所得稅時(shí)作為稅前成本扣除。有時(shí)還因境外機(jī)構(gòu)未在當(dāng)?shù)貫楣蛡虻闹蟹絾T工提供個(gè)稅申報(bào)，無(wú)法在外賬中列支這部分人工成本，造成成本列支不足、賬面利潤(rùn)虛增，而不得不多交企業(yè)所得稅。

所以，要求外賬編制時(shí)應(yīng)做好全面評(píng)估，找到員工稅負(fù)、人工成本及整體成本之間的平衡點(diǎn)，按照全生命周期成本最低的理念來(lái)降低境外機(jī)構(gòu)的總體稅負(fù)。長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)的境外機(jī)構(gòu)，可以適當(dāng)加大當(dāng)?shù)貑T工的比例，既有利于實(shí)際發(fā)生的人工成本最大限度進(jìn)入外賬，同時(shí)因?yàn)樵黾赢?dāng)?shù)鼐蜆I(yè)崗位還可向所在國(guó)爭(zhēng)取企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠政策。

境外機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，尤其應(yīng)注意列支成本的票據(jù)取得要依法合規(guī)，因?yàn)檎Z(yǔ)言環(huán)境和地方民俗風(fēng)情的差異，大部分非專(zhuān)業(yè)員工對(duì)票據(jù)真?zhèn)魏托畔?zhǔn)確性鑒別能力不足，取得的票據(jù)不合法、不合規(guī)、錯(cuò)誤填寫(xiě)、不能使用的現(xiàn)象非常多。基于這種情況，境外稅務(wù)部門(mén)對(duì)外資企業(yè)的稽查是非常普遍的，稽查的重點(diǎn)之一就是票據(jù)是否合規(guī)合法，一旦存在不合規(guī)的票據(jù)，就意味著企業(yè)會(huì)被追繳稅款、甚至還附帶滯納金和罰款。財(cái)務(wù)部門(mén)在日常就要做好員工在票據(jù)收集方面的培訓(xùn)，給員工制定鑒別模板隨身攜帶對(duì)比，在報(bào)銷(xiāo)歸集票據(jù)時(shí)逐一核對(duì)，保證票據(jù)的真實(shí)有效。進(jìn)口設(shè)備、機(jī)械、材料在海關(guān)報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)取得全套的合法合規(guī)清關(guān)文件和關(guān)稅票據(jù)等，以確保進(jìn)口發(fā)生的全部成本能被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可，進(jìn)入外賬成本在稅前扣除。

項(xiàng)目向總部上繳的管理費(fèi)能否作為所得稅的稅前扣除，不同國(guó)家的規(guī)定會(huì)有差異，一般在允許扣除時(shí)，不允許超過(guò)5%。可在事前進(jìn)行溝通，取得稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可后再列入成本扣除。

（七）合同收尾階段的稅務(wù)管控工作重點(diǎn)

1.做好項(xiàng)目完工后的機(jī)械、設(shè)備和剩余材料處置籌劃

合同收尾階段，應(yīng)該做好項(xiàng)目上的機(jī)械、設(shè)備和剩余材料處置籌劃，可選擇的處置方式有轉(zhuǎn)后續(xù)項(xiàng)目繼續(xù)使用、轉(zhuǎn)第三國(guó)繼續(xù)使用、轉(zhuǎn)入屬地境外機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)、在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行轉(zhuǎn)讓出售給第三方等。會(huì)涉及到不同的稅務(wù)成本，需結(jié)合企業(yè)的區(qū)域戰(zhàn)略和后續(xù)項(xiàng)目的銜接情況綜合考量，可以模擬處置或交易過(guò)程進(jìn)行成本測(cè)算，通過(guò)比較分析，選擇對(duì)企業(yè)發(fā)展最佳的處置方案。

2.做好稅務(wù)外賬編制直至清算審計(jì)

若是收尾后即退出，一般還需通過(guò)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，確認(rèn)完稅后方可退出。此時(shí)，外賬編制和協(xié)調(diào)溝通工作至關(guān)重要，境外機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)外賬編制的基礎(chǔ)工作，按籌劃好的稅務(wù)管控方案編制好外賬，積極主動(dòng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)溝通，必要時(shí)聘請(qǐng)有實(shí)力的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)對(duì)外賬和實(shí)際納稅情況進(jìn)行評(píng)估，做好應(yīng)對(duì)全面稅收審計(jì)清算的各種預(yù)案，積極協(xié)調(diào)溝通在稅務(wù)稽查和審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，防患于未然，避免在該階段出現(xiàn)新的稽查和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成新的稅收罰款、滯納金等，直至審計(jì)清算完畢，企業(yè)安全退出。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅務(wù)管控工作“萬(wàn)變不離其宗”，在加強(qiáng)境外稅務(wù)管控專(zhuān)業(yè)人員配備的基礎(chǔ)上，高度重視對(duì)外溝通協(xié)調(diào)工作，隨時(shí)關(guān)注所在國(guó)稅收制度變化及發(fā)展趨勢(shì)，時(shí)刻銘記不違反所在國(guó)稅法的底線思維，用全球化和全生命周期綜合效益的思路開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就能有效防控各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)營(yíng)造一個(gè)安全、高效的外經(jīng)稅務(wù)環(huán)境。

主要參考文獻(xiàn)：

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