境外工程項目稅務管理及匯率管理風險分析

侯安祥

【摘要】稅務管理和匯率管理是境外工程項目財務管理的重要內容，承攬境外工程項目的承包企業應高度重視這兩項工作所帶來的管理風險。加強稅務和匯率管理經驗的積累，提高風險防控能力，增強承包企業進軍海外市場的核心競爭力。文章對境外工程項目財務管理中稅務和匯率管理的工作特點、存在問題進行了總結，并針對問題提出應對思路，以期能為境外工程項目財務管理提供參考。

【關鍵詞】境外工程；稅務管理；匯率管理；風險管理

【中圖分類號】F832

一、境外工程項目財務管理的特點

為保障境外項目財務管理中的稅務和匯率管理工作的順利開展，首先需對境外項目稅務及匯率管理的特點有一個充分的認識。基于東道國特殊國情，對比境內工程項目稅務及匯率管理，其特點主要體現在：

（一）差異性

因不同國別的經濟狀況、政治環境、社會文化等明顯區別于國內，導致在不同國家工程項目的稅務和匯率管理工作的管理方式、側重點和預期效果存在顯著差異。

（二）復雜性

整體環境的不同，表現在法律、財稅政策上的差異更加復雜，如何全面熟悉當地稅務政策，進而對稅務和匯率管理工作做出執行細則并加以應用，保證財務管理工作的合法性、合規性、合理性，相比國內工程項目財務管理難度更大。

（三）客觀性

境外工程項目在合同履約過程中，面臨的各種影響因素是客觀存在的，短期內很難改變，在合同履約過程中無法全部消除且不可避免。例如項目東道國財經政策及其變動、宗教信仰、交通狀況、語言差異和文化差異等。

二、境外工程項目稅務管理及匯率管理的主要風險

境外項目管理工作在具體業務開展時將面臨諸多問題。首先是面臨各種潛在的風險因素，如政治風險、法律風險、合規風險、市場風險、技術風險、信用風險等，筆者結合實際工作對境外工程項目稅務及匯率管理方面存在的問題進行分析。

（一）稅務管理風險

1.未遵守當地稅務政策導致稅務處罰風險

由于國際業務和稅收環境的復雜性，承包企業很難在較短時間內理解、熟悉和掌握項目東道國的稅收法律和相關政策，稅務處罰風險很難避免。比如，投標報價時沒有考慮到東道國最低核定企業所得稅的特殊規定，導致所得稅未按規定申報，因延遲申報而被當地稅務機關處罰；未能做到符合當地政策的合規經營，導致項目面臨稅務部門和政府部門的處罰。

2.未充分利用當地稅務優惠政策導致多納稅風險

很多東道主為了引進外資，會給予各項優惠政策。如果境外項目對東道主優惠政策不了解，未充分利用當地稅務優惠政策，就會產生多納稅的風險。比如沙特稅法規定，企業虧損可以無限期向后結轉，沒有扣除時間限制，但每年允許扣除的最高限額不得超過年度應納稅利潤的25%。這就要求前期稅務籌劃階段，就應該對整個工程項目盈虧情況做出合理的預測和評價。

3.內外部環境多變導致無法合理預估稅費成本風險

在項目投標或議標階段，稅務成本最初預估不足，造成項目實施過程中要付出較高的稅務成本，甚至造成項目虧損。主要是涉稅分析不細致，憑以往經驗進行估算。財稅人員對前期投標參與度低，商務人員憑借以往項目估計稅負的經驗，參考其他國別稅負的計算方法，沒有對東道國稅負做調整，因此造成稅負預估嚴重不足。另外有些國家，隨著國內經濟形勢的變化，有隨時調整稅率或增加其他稅種的風險，如未能得到業主的調整，增加的稅收將增加項目稅務成本。

4.信息傳遞效率導致稅務管理低效率風險

一方面境外工程項目大多集中于發展中國家和欠發達地區，基礎設施建設薄弱，交通不方便，信息溝通和資料傳遞低效，稅務管理工作效率不能得到有效保障。同時境外工程項目還存在聯合體執行，同一工程項目多地區分散施工問題，增加了稅務管理的復雜性。另一方面，財務報告的雙重性，加大了稅務管理的工作量。境外工程項目受項目東道國和中國雙重約束，導致境外工程項目通常存在兩套會計信息系統：滿足項目當地稅法、法規、政策的“外文賬”；滿足國內企業會計準則要求的“中文賬”。同等條件下外文賬和中文賬的雙重性，顯著增加稅務人員工作量。

（二）匯率管理風險

1.外幣貶值風險

境外工程項目的財務管理中面臨較大的外幣貶值風險。由于境外工程項目東道國因特殊的政治經濟環境，導致本地貨幣貶值，造成通貨膨脹，物價不斷攀升，對項目履約造成嚴重影響。境外工程項目通常會以美元或項目東道國貨幣為結算幣種。由于受諸多因素影響匯率頻繁波動，造成項目合同投標價確定后，中國境內結匯后相比投標時收到的本位幣資金變少，工程結算的不確定性顯著增加；或者中國境內支付的本位幣資金變多，匯率波動的不確定性會增加項目采購成本，產生匯率影響。如應收賬款的匯率風險，境外工程建設周期長，涉及的往來資金量大，在實際操作中一些項目會為了確保境外工程項目的推進，往往不會及時結算而是通過往來款項的方式先掛賬后結算。但是由于匯率的變動，往往會導致應收賬款大幅貶值，使企業面臨虧損的風險。

2.外匯管制風險

境外工程的外匯管理政策相對落后，在境外工程項目中外匯收支的業務較多，一些施工企業會受到外匯管制的影響。例如，國內施工企業A向國外企業B出口時，基于美國中間商C進行100萬美元的外匯交易。這個過程中如果想要匯款成功，A企業必須獲得國內外匯管理委員會頒發的外匯許可證，如果因各種不確定因素導致企業無法獲得外匯許可證，則此款項的支付難以進行。

三、境外工程項目稅務管理及匯率管理風險的應對思考

境外項目稅務及匯率管理應明確界定職責權限，理順工作流程和經營管理目標，充分發揮工作人員積極性和主動性，增強風險防范意識。

（一）稅務風險應對思路

1.充分了解當地稅務政策，合規合法經營

境外工程項目通常合同額較大、工期長，涉及貨物全球采購、國內外勞務雇傭、境外咨詢服務等，業務的復雜性造成境外工程項目稅務管理的難度加大。在整個合同履約期間，境外項目都要按照項目東道國的相關稅收法規要求履行納稅義務，認真了解東道國關于征收對象、稅率、納稅程序、期限、稅收優惠政策、稅收處罰政策、征收管理政策等方面的要求，做到合規經營，合理納稅，避免稅務風險。

2.加強工程項目前期調研，充分利用稅收優惠政策加強稅務籌劃

首先，境外工程項目合同簽訂前，要切實加強項目東道國財稅調研工作，加強同“走出去”承包企業的交流，對項目前期費用、人工費、轉讓定價安排、關稅等方面進行分析，有針對性地做好納稅籌劃。

其次，要充分研究我國關于境外工程項目承包相關的稅收政策，利用我國與東道國簽訂的《避免雙重征稅協定》、社保互免協議等，為合同簽訂時爭取稅收優惠條款和變動補償條款奠定堅實基礎。以馬來西亞某境外項目合同拆分為例，由馬方業主與中方承包企業直接簽訂的單一EPC合同，中方承包企業需按13%預提所得稅，由馬來西亞業主扣繳。中方承包企業按照實際利潤申報繳納24%的企業所得稅，其中已扣繳的13%預提稅中的10%部分可以用于抵扣企業所得稅。將單一EPC合同拆分為離岸供貨合同和在岸服務合同之后（如圖1所示），業主向中國總包企業和中國總包企業在馬來西亞子公司支付離岸和在岸合同工程款時，一般均無需扣繳稅款。這就實現了通過合同分拆實現在項目東道國的合理避稅，為項目爭取了節稅收益。

最后，合同履約階段和合同關閉階段，要按照項目前期制定的納稅籌劃方案進一步完善。同時借助權威中介機構的力量助力做好稅務咨詢工作。合同履約后期，及時分析和總結各項納稅籌劃實施進展，并在過程中做好分析和對比，存檔相關稅務資料，做好經驗總結。

3.提高信息傳遞效率，優化境外項目稅務管理

（1）構建境外國別工程項目的財務管理服務中心

將不同項目的會計業務集中到管理中心處理，保證會計記錄和報告的規范性和統一性，做到資金管理、薪酬管理、會計核算、稅務管理相對集中，節省系統資源和人工成本，提高稅務管理工作效率。

（2）提高境外財務管理信息化水平，搭建境外EPR系統建設

將部門間數據貫通，提高數據的準確性，使業務數據和財務數據有效融合，提高數據的關聯性，達到有效的協同配合。實行財務、稅務集中管理，推行全面預算控制。對海外項目除了進行發展戰略控制和經營控制外，更應著重進行財務、稅務集中管理，其核心就是資金的集中管理。

4.加強稅務管理人才培養

現階段稅務管理人員的年齡結構偏低，對國內外稅法、國際金融、投融資業務知識掌握有限，思路研調，更缺乏稅務管理的經驗。境外工程項目履約，對境外稅務人員整體要求比較高，不論是管理經驗、專業素養，還是綜合能力都要顯著高于國內，加強人才儲備，強化稅務人才培養，不僅是海外工程項目履約的重要保障，也是企業發展最為重要的問題之一。

（1）提高稅務人員屬地化

招聘經驗豐富的東道國稅務管理人員，彌補境外項目稅務管理經驗不足的問題。當地稅務管理人員，對識別各類風險具有更高的敏感性，最好招聘具有中國留學經驗的人員，便于中方人員的交流，消除對東道國財經法律理解不全面的問題，并能及時獲知最新政策，為中方稅務管理人員提供寶貴的學習機會，促進項目更為順利地開展和執行。

（2）強化境外稅務人才儲備

通過高校定向培養，儲備綜合素質較強的稅務管理人員，其他事務性工作通過招聘臨時用工或業務外包的形式完成，中方員工重點加強對稅務政策、稅務籌劃等方面關注，多參加高質量的國際業務培訓和當地舉辦的稅務研討會，開拓視野，積極發揮稅務籌劃價值創造能力，為企業發展建言獻策。

（二）外匯風險的應對思路

1.做好匯率風險轉移和風險共擔工作

境外項目在與業主簽訂合同、與供應商簽訂采購及分包合同時，要引入風險共擔的概念，并對結算的幣種、結算進度比例和資金支付時點進行充分考慮。在合同履約過程中關注不同幣種的支付比例和所選擇幣種幣值的穩定性，盡量爭取幣值較穩定、有較強走勢的硬通幣種，以規避匯率風險的負面影響，并將匯率變動風險納入合同價格中，或約定貨幣保值條款。

2.科學地運用衍生金融工具鎖定匯率風險

境外項目要利用合理的金融工具進行套期保值，以降低匯率風險。如果涉及收款幣種和付款幣種不同時，很有必要進行套期保值。特別是當地以非美元作為結算幣種時，承包企業將同時面對當前人民幣雙向波動。企業一旦涉及相關的業務，就更加需要規避匯率風險。由于金融衍生品對專業知識要求較高，且結構相對較復雜，所以購買衍生品的企業需具備較高的專業知識和較強的風險管控能力。

3.加強外匯管制應對能力

境外項目應當在項目開始之前展開調研，了解合作國外匯管理的相關政策，謹慎交易。具體可從兩方面入手：一方面可從我國駐外經濟商務參贊處的相關網站上對該國經濟或者外匯政策進行了解；另一方面要充分利用專業機構的力量，保障收匯安全。如中國出口信用保險公司可以提供外匯風險的專業化咨詢服務。借助專業公司的力量，可以對外匯管制風險進行充分的了解、規避和轉移。

四、結語

境外工程項目財務管理的稅務及匯率管理工作，一方面需要企業各級管理者高度重視并支持，各相關部門通力合作，上下聯動，加強執行力；另一方面做好境外項目經驗的總結，提升風險防范水平，達到良性循環。只有這樣財務管理工作才能更好地助力中資企業在國際市場的競爭實力，使中國“走出去”的工程承包企業，走得更遠更穩。

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