2022 年減稅降費加力增效精準施策穩經濟促發展

●王金秀 張 亮

（作者單位：中南財經政法大學）

近年來， 減稅降費作為促進經濟高質量發展的重要政策工具， 在為企業紓困解難、 激發市場主體活力以及在促進供給側改革等方面發揮著不可或缺的作用。 據數據顯示，“十三五”期間，我國新增減稅降費規模達7.6 萬億元， 而2020年以來， 減稅降費政策繼續在應對新冠肺炎疫情、 進行逆周期及跨周期調節等方面發揮作用。 當前國際形勢復雜，經濟發展面臨不確定因素多， 需要更多關注減稅降費政策是否落實有效、 是否在經濟調節中發揮作用， 是否能促進經濟高質量發展。

一、 我國減稅降費政策的形成背景及演變過程

改革開放后三十多年間， 中國經濟持續高速增長， 成功步入中等收入國家行列，破解全球經濟低增長困境。2008 年國際金融危機爆發， 受國際國內多重因素的影響，2010 年我國經濟增速持續多年下行波動， 經濟運行呈現出新的態勢和特點， 黨中央綜合研判當時世界經濟形勢和我國經濟發展新常態作出了供給側結構性改革的重大決策。2015 年12 月中央經濟工作會議將供給側結構性改革提上日程，2016 年5 月習近平總書記主持召開中央財經領導小組會議， 明確供給側結構性改革重點是推進 “三去一降一補”①五大任務，即去產能、 去庫存、去杠桿、降成本、補短板，減稅降費成為“降成本” 推進供給側結構性改革的重要舉措之一。2016 年“營改增”試點全面推開，所包含的行業有金融業、 房地產業、 生活服務業等， 并針對這些行業特點制定了相應的措施。其中，當年給企業減免稅負5700 億元。2017 年， 繼續貫徹落實減稅降費政策，這一年減稅降費總金額超過1 萬億元， 主要措施有將增值稅稅率結構予以簡化、 將小微企業所得稅優惠范圍擴大等。 2018 年初確定1.1 萬億元減稅降費規模，年中根據宏觀經濟形勢預調微調， 全年實際減稅降費約1.3 萬億元，減稅降費力度更大、范圍更廣，其主要措施為延續2017 年減稅降費的政策目標，如繼續深化增值稅改革、對稅率和納稅標準進行調整、 提高小微企業所得稅應納上限至100 萬元、 鼓勵企業研發和創業創新。 同時， 還對個人所得稅進行改革，將納稅標準提升至5000 元，稅率分為3%、10%、20%三檔。2019 年，更多更密集的減稅降費政策紅利落地， 全年減稅降費數額2.3 萬億元， 占GDP 的比重超過2%，明顯高于世界其他國家。

表1 2016—2022 年我國減稅降費規模單位：萬億元

2020 年初，新冠肺炎疫情爆發，給我國社會經濟造成巨大沖擊。 為了抗擊疫情保民生為企業紓困， 全年新增減稅降費金額高達2.5 萬億元以上，助力企業渡難關，為“六穩”“六?！雹谔峁┛煽恐危€住了經濟基本盤。2021 年，新增減稅降費約1.1 萬億元，其中，支持中小微企業發展的新增減稅達2952 億元，主要舉措有：一是加大了對中小微企業的優惠力度；二是允許企業提前享受研發費用加計扣除政策；三是落實增值稅增量留抵退稅和企業購買設備器具一次性稅前扣除政策；此外，還為制造業中小微企業辦理緩繳稅費2162 億元， 為煤電和供熱企業辦理“減、退、緩”稅271 億元。 總體來看，近年來我國減稅降費規模不斷擴大，政策精準性和有效性不斷增強，有效緩解了小微企業困境，支持制造業和高新技術企業發展。

二、當前減稅降費政策的時代特點和邏輯思路

（一）減稅降費政策加力，實行跨周期③逆周期調節

2022 年兩會安排減稅退稅規模約2.5 萬億元，且退稅資金全部直達企業， 本輪超常規減稅降費政策的特點：一是突出了規模性，體現了政策力度；二是聚焦重點領域和薄弱環節，使政策更加精準、效果更強。 這些優惠政策“組合拳”及政策支持力度充分發揮了稅收跨周期和逆周期調節作用，聚焦支持中小微企業發展、高新技術企業的科技創新以及制造業實體經濟的發展。

根據《關于2021 年中央和地方預算執行情況與2022年中央和地方預算草案的報告》（以下稱《預算報告》），今年退稅減稅規模將達歷史最高，延續對科技、醫療、教育等11 項減稅降費政策，在原有優惠政策上加大力度，通過這一攬子減稅降費措施， 預計全年退稅減稅約2.5 萬億元，其中留抵退稅1.5 萬億元，退稅資金將直達企業，能有效緩解企業資金流動性壓力，大大激發市場活力，助力“放水養魚、水多魚多”。

（二）減稅降費打造新組合拳，強化政策的系統協調效應

近年來，我國出臺減稅降費政策呈現更強的系統性和協調性。 以往由于相關配套政策缺位，導致減稅降費政策實施效果不盡如人意。 從《預算報告》中可看出，政策的系統性和協調性明顯加強。 既有減稅又有降費、既有緩稅又有退稅，并與金融政策、產業政策、就業政策等相配套，給予市場主體全方位支持。 在減稅降費的同時，通過控制財政的赤字率、擴大地方政府的專項債、適度降低財政預算、加強全面實施預算績效、盤活財政存量資金等配合減稅降費政策的實施，使減稅降費的效果達到政策預期。如《預算報告》中提到的“對小規模納稅人階段性免征增值稅；將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除”等均是政策間協同性的體現。

（三）制度性和階段性優惠并存，兼顧長短期經濟穩定與發展

據《預算報告》顯示，我國將實施組合式稅費政策，堅持減稅與退稅并舉，符合階段性措施和制度性安排的基本特征，不同于以往的“減稅+緩稅”模式，而是“減稅+退稅”組合。 一是減稅降費政策的受惠主體延續為制造業、小微企業和個體工商戶， 但與2021 年及之前年份政策不同的是，在減免幅度和適用范圍上進行了調整，減免幅度提高，適用范圍也擴大。 階段性減免小規模納稅人的增值稅，對小微企業所得稅額減半征收， 使用范圍為應納稅所得額100 萬元至300 萬元部分。 二是在原有基礎上改進增值稅留抵退稅制度，財政部和國家稅務總局在2022 年3 月22日發布的《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》④對其具體措施和操作辦法作了進一步說明，以保證企業的現金流。對小微企業的留抵稅額存量在六月底前一次性還清，而增量則足額退還。 同時重點支持制造業，對科研、技術服務業、交通運輸等行業的留抵退稅問題予以解決。 增值稅留抵退稅力度相較之前年份大大提升，增強了市場信心。 此外，之前增值稅留抵退稅由中央和地方各承擔50%，今年為確保實施不打折扣，中央安排專項轉移支付給予支持?？梢?，減稅降費政策繼續聚焦重點，在減免幅度、減免范圍、減免期限以及保障實施等方面具有階段性和制度性，每一輪減稅降費改革都在原有基礎上延續并深化，為減輕中小微企業負擔，留住青山、立足短期經濟穩定、著眼于長期經濟發展，長短期相互銜接，充分發揮市場活力，促進高質量發展奠定政策紅利。

（四）普惠式減稅與結構式減稅共相調整，兼顧政策的公平和效率

疫情之下， 民生保障、 企業經營環境都面臨巨大的挑戰，減稅降費政策需要兼顧公平和效率，普惠式減稅與結構式減稅共相調整有利于調適二者的關系。 普惠式減稅政策主要體現在三個方面：一是體現在稅種上，由于增值稅是我國最大的稅種， 在歷次減稅改革中， 也是主要面向增值調整，增值稅稅率下調幅度也是最大的。 2022 年增值稅留抵退稅預計為1.5 萬億元，占全年退稅總額比例高，因而市場主體覆蓋范圍大。二是體現在減稅的受益主體上，減稅降費政策惠及市場主體包括所有企業和個人。就小微企業來說，不分行業、大小及企業性質，均能享受減稅降費政策，其增值稅的免征額度也大幅度提高。 如設計的留抵退稅制度原先只針對鼓勵制造業設備的更新， 現在面向所有制造業和小微企業等行業企業，退付比例也由以前的60%提升到現在的100%。 又如，對于制造業中小微企業，可以延長相關延稅政策，對個體工商戶和小微企業，擴大地方“六稅兩費”政策等，購置超過500 萬元以上的設備，也可以享受稅收優待。 這些小微企業由于規模小利潤低，對于稅負的變化作用顯著，極大增強了經濟的活力。就個人來說，主要體現在個人所得稅上，個人所得稅經過多輪調整后累計有上億人無需繳納個人所得稅，實際上是對收入分配不平等進行了調節，有助于促進全社會消費和投資的活力。

結構式減稅降費， 一是體現在稅負承擔的受益者身上，在疫情沖擊下，小微企業受影響較大，嚴重影響就業和市場活力， 而后續的減稅降費針對性地給出更大減免政策，尤其是在疫情沖擊下小微企業的社保負擔。 二是主要體現在減稅的行業上，如主要聚焦在先進制造業上，同時也對現代服務業適當傾斜，服務于實體經濟。 對于先進制造業按月足額增量留抵退稅，并將所涉行業范圍擴大到全部制造業、科學研究和技術服務業、電力熱力燃氣及水生產和供應業等。

普惠式減稅有利于惠及更多的企業和個人，增強市場主體的活力；而結構式減稅降費則更具針對性，更有利于經濟高質量發展。

三、減稅降費精準施策旨在穩經濟保增長促發展

減稅降費政策支持主要是在制造業和科技創新企業、中小微企業和個體工商業上發力， 重心是為市場主體小微企業紓困，聚焦專精特新，重視對科技創新、制造業等領域減稅降費力度。 根據今年兩會《預算報告》，2022 年減稅降費政策在延續上一年的基礎上更具精準性， 在制造業等6個行業退稅減稅規模將高達1 萬億元， 中小微企業和個體工商戶受惠規模也超1 萬億元，通過減稅降費政策加力、精準施策，推動2022 年GDP5.5%左右增長目標的實現。

（一）減稅退稅多措并舉為小微企業紓困解難，保市場主體穩經濟保民生

我國中小微企業數量眾多、占比較大，但抗風險能力差、融資能力弱，加大對中小微企業及特殊困難行業的減稅降費力度，能夠大大緩解資金壓力，為相關企業紓難解困，有利于保民生、促就業。 增值稅是我國的第一大稅種，對企業稅負影響大，減稅降費政策在結構上對增值稅采取了大規模的留抵退稅。 2022 年《政府工作報告》明確對中小微企業、制造業的增值稅留抵退稅額達1.5 萬億元，“對小微企業的存量留抵退稅額于6 月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還”；且財政部在《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》中提出，按現行的稅制負擔50%退稅基礎上，再安排1.2 萬億元轉移支付資金支持基層減稅降費和保就業?；久裆?。 同時，還對中小微企業購置的設備器具超過500 萬的予以稅收優惠和減免，并對增值稅起征點、增值稅稅率、中小微企業標準認定、社會保險費等方面作了一系列的調整，使更廣泛的市場主體受益，有效發揮了增值稅的中性作用。 針對小規模納稅人提高個稅起征點，對小微企業和個體工商戶來說，將納稅額進行了等級劃分，在原有稅收優惠基礎上，所得稅征收按不同比例減免等。 此外，2018—2022 年間，中央安排財政資金約90 億元支持“專精特新”企業發展，以上以增值稅為主的減稅退稅政策對小微企業精準支持，能夠增強市場主體資金的流動性和活力，使中小微企業在政策保護下紓難解困、發展壯大規模，為我國的高質量發展之路提供新的活力。

（二）加大對科技創新和制造業支持力度，為高質量發展奠基鋪軌

為了鼓勵企業加強研發創新，國家先后多次出臺相關政策，研發費用加計扣除金額比例提高、適用范圍擴大，企業實際研發費用可以提高加計扣除的比例。如提高中小科技企業研發費用的減免比例，對科技型中小微企業的扣除比例由過去的75%提升至100%，加大對研發費用扣除政策實施力度。 此外，對高新技術企業和科技型企業的虧損結轉年限、成果轉化獎勵、個人所得稅等方面給出了具體的稅收優惠政策。 這些稅收優惠政策，對于鼓勵企業加強研發投入，推動技術進步創新起到了積極作用，同時也為我國經濟高質量發展奠定基礎。

注釋：

①習近平：堅定不移推進供給側結構性改革 推進“三去一降一補”，上海證券報，（2016-05-16）.

②中華人民共和國中央人民政府網站.國務院辦公廳關于進一步做好穩外貿穩外資工作的意見，http://www.gov.cn/zhengce/content/2020-08/12/content_5534361.htm.

③中華人民共和國中央人民政府網站.國務院辦公廳關于做好跨周期調節進一步穩外貿的意見，http://www.gov.cn/zhengce/content/2022-01/11/content_5667631.htm.

④中華人民共和國國務院新聞辦公室網站.關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告，http://www.scio.gov.cn/32344/32345/47674/48049/xgzc48055/Document/1722044/1722044.htm.