大型水利項目業財融合案例探析

陳志梅

（廣西大藤峽水利樞紐開發有限責任公司，廣西 南寧 530000）

業財融合通俗地講，就是實現業務與財務管理的融合，要求財務人員扮演策略咨詢專家的角色，既要掌握財務目標，也要了解企業業務的運作過程，從而為業務提供有效的數據支撐、創造價值。對具體工程項目而言，要做到業財融合，財務人員只有對概算、合同、工程進度有深刻的了解，才能著手財務工作的籌劃，進而開展相應的財務工作，逐漸達到“業財深度一體化”的程度，破除業務和財務間的界限。

表1 設計概算編碼表（節選）

一、業財融合的實例探析

本文所列舉案例為某國務院確定的重大水利樞紐項目。該項目具有建設目標多、投資額大、投資來源復雜、建設工期長等特點。在財務方面，項目開工前，財務部在人員不到位的情況下，完成了財務各項制度建立、賬套的設置啟用、增值稅一般納稅人資格申請、財務核算、預算、財務決算等工作。

在項目開工后，隨著各分項招標工作的開展，合同的簽訂、工程參建單位的陸續進場，財務工作量日益增加：資金調控、工程結算、建設管理費控制、各項財務支付流程的設計和執行等等，擺在項目法人面前的是超過1000份合同、概算明細項目將近3000項、年度預算、月度計劃、各項資本金和銀行貸款的收支調度安排等。

通過財務核算工作，將概算、合同、資金以及以后的工程竣工財務決算有機地結合在一起。一些大的建筑安裝合同，一個合同標的就包括建筑工程、機電和金結設備的采購與安裝工程、臨時工程、建設征地移民補償、環境保護、水土保持等概算中所有的板塊；而有些概算的一個明細項目又對應著幾個合同。概算明細項目摘取部分列示如下：

如何既能清晰分辨概算明細項目，根據工程進度正確地核算合同結算款，又能綜合考慮到工程建成后竣工決算對財務數據的需要，這是財務部門亟待解決的問題。單靠單一的財務軟件實在是“小馬拉大車”，難以完成這么艱巨的任務。

公司項目管理系統的開發及啟動讓項目組看到了曙光。項目管理系統的幾個模塊，例如，投資管理、合同管理及采購與物資管理等，就是項目組需要的前端數據。投資管理中的概算編碼，只要編寫對應的會計科目編碼，將概算和會計科目一一對應起來，再在科目編碼下以輔助核算的形式記錄合同名稱和供應商信息。就可以實現數據的追本溯源和數據的共享，并為今后的竣工財務決算留下清晰和完整鏈條的數據。

財務部在完成日常工作之余，積極與總工辦、移民部及設計院的相關工作人員溝通概算項目內容、費用構成等情況，在充分理解概算里將近3000個明細項目的基礎上，編制了與概算一一對應的會計科目編碼表，并根據實際情況設置了合同和供應商輔助核算。在公司項目管理系統上線運行時，可將會計編碼、概算編碼一一對應后，配合信息系統開發商，把對應表搬到項目管理系統。合同結算和財務核算都以施工單位報送的經監理方及業主審核過的工程量清單作為數據的源頭，在結算過程中讓系統自動返到概算項目，并自動比對會計科目編碼后，推送到金蝶財務軟件，使每一筆合同結算款都能及時返到概算項目。概算編碼與會計科目編碼對應如下表：

表2 會計科目編碼對應設計概算編碼表（節選）

在編碼過程中遇到了下面三個主要問題，財務人員經與其他幾個業務部門共同合作，使問題得到了解決。

一是會計核算和概算的顆粒度問題。整個項目設計概算有厚厚的十六本“大部頭”，但是相關部門做投資分析的引用的概算體系不夠全面，他們主要關心的是概算第一大項“工程部分”——這也是正常的，因為對于整個項目來說，工程部分的工期幾乎是與建設期一樣長的，而且工程部分的明細工程項目特別多、非常細，比如：土方、石方等等。而對“建設征地移民補償”“環境保護工程”“水土保持工程”等三個版塊的概算，并未按初設報告分冊對概算進行細分，不滿足財務方面對投資情況的分析要求。當財務部進行會計科目與概算對應時，需要對概算體系中的“建設征地移民補償”“環境保護工程”“水土保持工程”等三大版塊內容，按照初設報告分冊進行進一步細化，實現會計科目與概算細項之間的對應。財務部與相關部門之間對以下事項達成一致：

第一，在以概算維度進行投資分析時，相關部門在“工程部分”是以較細顆粒度進行統計（可以達到6級細項概算），財務部對于此部分是以較粗顆粒度進行分析（一般為4級細項概算），這種情況下，保留各自的細項顆粒度，以滿足不同的分析需求，6級細項概算與4級細項概算的數據統一的問題，交由項目管理系統解決。

第二，在分析“建設征地移民補償”“環境保護工程”“水土保持工程”部分時，相關部門是以較粗顆粒度進行統計（一般為2級細項概算），財務部對這幾部分的要求是以較細顆粒度進行統計（一般為4級細項概算）。根據這三塊業務版塊的數據分析需求，對這三個版塊的設計概算明細反復研究，認為相關部門的2級細項概算的顆粒度明顯不滿足投資分析的需求，相關部門與財務部統一按照4級細項概算進行概算編碼。

二是返概的順序問題。相關部門以“合同→投資預算→概算”為順序，就是先將合同關聯到預算上，再返到概算上；財務部以“合同→會計科目→概算”為順序，即將合同關聯到會計科目上，再返到概算上。由于兩種關聯方式的不同，需要分別對合同信息進行確認。這可能會帶來數據的混亂，也會加大各方的工作量，投資預算其實可以省略掉，讓項目管理系統抓取合同結算的工程量清單，通過概算編碼返到概算上，再通過與概算編碼一一對應的會計科目編碼返到財務賬上。最終將投資預算省略掉了。

三是歷史合同數據的梳理問題。該水利項目在開工前和開工兩年內，按照《國有建設單位會計制度》設置會計科目，進行會計核算。經仔細研究《國有建設單位會計制度》和《企業會計制度》進行核算的相關政策規定，結合項目建設和建成發電運營的需要，決定改用《企業會計制度》進行核算。這就需要梳理原來使用的賬套的歷史數據，賬套中的合同歷史數據，就是重點梳理內容。相關部門統計合同的歷史結算臺賬，得出每個合同的結算情況；與財務部原賬套相關會計科目記錄的每個合同結算情況進行核對一致后，作為啟用新賬套的初始化數據。

經過反復校對和復核，在項目管理系統里實現了公司概算、合同、財務數據的自動比對，從2018年9月起啟用新賬套，到現在已經平穩運行二年多。系統運行的基本思路是：施工方推送工程計量報驗單到項目管理系統——合同結算的線上審批流程——項目管理系統自動返概——推送數據到財務軟件系統形成記賬憑證——核算會計校核——保存憑證數據。

二、案例總結

1.實現了各個口徑的數據保持一致

基建項目財務核算的重要功能就是要對基本建設項目的概算和基本建設投資執行情況進行考核和總結，要實現這種功能，就應做到建設項目實際發生的支出與該項目的概算在核算口徑上保持一致。在建賬時，設置的會計科目尤其是明細賬能與項目概算的明細項目相吻合，形成對應關系，確保實際支出與項目概算在口徑上一致。會計科目編碼與概算編碼相對應以后，數據自然就能保持一致了。解決了概算、工程價款結算與會計核算水利建設項目三者之間有效銜接的問題。

2.優化了財務流程，提高了工作效率

每一筆合同結算，按照概算項目分級分類，劃到正確的明細項目下不是一件容易的事情，因為每一筆合同結算，分錄就有幾十甚至上百條，處理一筆賬務就需要花一個小時，甚至幾個小時。有了會計編碼與概算編碼相對應后，幾分鐘就可以完成賬務處理，降低了會計核算難度，將復雜工作簡單化、條理化，減輕了財務人員繁重的工作壓力，大大提高了會計核算工作效率。

3.實現了成本歸集流程再造，提高了工作質量

從系統運行的基本思路可以看到，業務的發生和確認一旦完成，建設成本的確認也就同步完成了，成本數據的記錄工作也可立即完成，避免了人工判斷可能會出現的差錯。

4.夯實了會計核算的基礎，有利于項目竣工財務決算

完全按照概算項目去對應會計科目，基礎數據扎實可靠，建設過程的數據得到真實反映，強化了過程控制，也為以后的竣工財務決算保留真實、完整的財務數據打下了堅實的基礎。