中小企業貨幣資金內部控制問題及對策探討

付英杰

摘要：隨著中國經濟的發展，中小企業在國民經濟中扮演著越來越重要的角色。外部環境不確定性日益增加，使得競爭環境也變得更加嚴峻，中小企業在日益激烈的市場競爭中面臨的風險和挑戰也越來越大。貨幣資金的重要性對于中小企業來說不言而喻，貨幣資金的安全，直接關系到中小企業的經營活動是否能正常運轉，以及運轉效率的高低。本文從內部控制五要素角度，對于現階段中小企業貨幣資金內部控制制度的現狀進行了分析和闡述，并針對其中存在的一些問題，提出了相應的完善對策。本文認為貨幣資金內部控制制度對于中小企業而言更為重要，中小企業由于其自身的特點，更應重視貨幣資金內部控制制度的建設，中小企業通過對貨幣資金內部控制進行建立和完善，有助于提高中小企業自身管理水平，從而提高自身的競爭力，實現可持續發展。中小企業應根據自身的業務特點建立貨幣資金內部控制制度，并根據企業的發展對貨幣資金內部控制制度進行不斷的完善。

關鍵詞：中小企業;貨幣資金;內部控制;問題;對策

貨幣資金對企業來說尤為重要，從企業最開始的設立、到企業的成長期、成熟期，直至企業的消亡，都離不開貨幣資金，它貫穿于企業的整個生命周期。貨幣資金內部控制是企業實施內部控制活動非常重要的環節，其管理水平的高低對于企業貨幣資金的安全性、有效性有著直接的影響，貨幣資金內部控制如果出現問題，輕者會使企業的財產或聲譽遭受損失，情節嚴重的話可能會對企業的生存和發展產生直接威脅。隨著當今經濟全球化進程進一步加快和中國經濟的發展，中小企業在國民經濟和社會發展中的地位，以及所發揮的作用也日益顯著，而中小企業由于其自身的原因，缺乏對于貨幣資金內部控制重要性的認識，在進行貨幣資金內部控制的過程中存在一些問題。本文將針對中小企業貨幣資金內部控制中存在的問題及針對這些問題的對策進行相關探討。

一、中小企業進行貨幣資金內部控制的必要性

（一）可以確保中小企業貨幣資金的安全性、完整性、合法性

貨幣資金是企業流動性最強的資產，在實務中很容易出現被侵吞、挪用等現象，另外隨著互聯網的發展，在實務中利用互聯網技術進行詐騙，從而使企業蒙受財產損失的案例也是層出不窮。建立貨幣資金內部控制制度，通過不相容職務、財產清查等一系列控制制度的設立，可以降低中小企業貨幣資金被侵吞、挪用的風險，確保中小企業貨幣資金的安全性、完整性及合法性。

（二）有助于加快中小企業貨幣資金的周轉，提高經濟效益

中小企業具有體量輕、融資渠道有限、資金短缺、抗風險能力差等特點，通過合理制定貨幣資金計劃、預算、加強收款、推遲付款、使用現金浮游量、集中管控等管理措施，有助于中小企業合理安排資金，保證其經營活動的正常開展，加快貨幣資金的周轉，提高貨幣資金的使用效率，有利于企業擴大再生產，提高經濟

效益。

（三）有助于提高中小企業的內部管理水平，提升其自身競爭力和抗風險的能力

中小企業進行貨幣資金內部控制的過程，是降低財務風險和經營風險的過程，也是中小企業內部管理水平提升的過程，更有助于中小企業提升自身的競爭力和抗風險的能力。

二、中小企業貨幣資金內部控制的現狀及存在的問題

中小企業在對貨幣資金內部控制進行管理的過程中存在一些問題，本文將從內部控制五要素展開進行分析。

（一）中小企業貨幣資金內部控制環境薄弱

1.企業管理層貨幣資金內部控制意識淡薄、管理水平低下

企業管理層的管理哲學和經營風格對于企業的影響較大，也影響著企業文化的形成。很多中小企業管理者有著嚴重的“重業務，輕財務”的觀念，對財務的認識和理解不足，在很多企業中財務部門被歸為“不創造價值”的后勤部門，在貨幣資金管控方面由于對貨幣資金內部控制重視不足或缺乏系統、全面的認識，認為貨幣資金只要保證“安全性”即可，因此在很多中小企業中，存在由管理者的親戚擔任出納崗位，并負責貨幣資金收支所有環節等現象。上述觀念并非從制度上對貨幣資金進行控制，也更缺乏從整體上對于貨幣資金進行管理。

2.財務人員整體素質不高

首先，專業能力不高。中小企業在對于財務人員進行聘用的時候，并沒有制定出嚴格的標準，后續也缺乏專業能力的繼續教育和培訓，從而使得部分財務人員業務專業能力較差;其次，法制觀念薄弱、職業道德存在問題。中小企業由于貨幣資金內部控制制度不健全、有些制度只是流于形式，在對于員工法制觀念和職業道德建設方面不足，從而使有些財務人員存在盜竊、挪用、侵占企業貨幣資金的情況。最終使企業遭受經濟、名譽等損失。

（二）中小企業缺乏貨幣資金風險評估流程

風險評估，是指企業及時識別風險、針對識別出的風險進行系統分析、進一步制定出風險應對策略的過程。中小企業在貨幣資金內部控制過程中缺乏對貨幣資金進行風險評估。

1.中小企業缺乏對風險進行識別的過程

企業開展風險評估，首先應對潛在的各類風險進行系統的歸類和全面的識別，找到風險源并確定相應的風險承受度。中小企業在貨幣資金內部控制的過程中缺乏對于風險的識別。

2.中小企業缺乏對于風險進行系統的分析過程

識別出風險后，企業應利用現有的風險管控經驗，采用科學的方法，對識別出的風險進行分析和排序，確定應重點關注和優先控制的風險。中小企業在進行貨幣資金內部控制時，缺乏風險分析。

3.中小企業缺乏根據分析的風險制定相應的風險應對策略的過程

中小企業應根據風險分析的結果，結合自身風險承受能力及風險與收益的考量，提出有針對性的應對措施和方法。中小企業在進行貨幣資金內部控制的過程中，缺乏對于風險進行識別、分析的意識，無法根據分析的結果制定相應的應對策略。

（三）中小企業貨幣資金風險控制活動薄弱

1.貨幣資金不相容職務未進行有效的分離

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，有很多中小企業出于成本考量，在進行貨幣資金內控的過程中，未做到不相容職務相分離，出現財務一人長期身兼多職的情況，比如：出納和會計由一人長期擔任。不相容職務未進行有效的分離，缺乏有效的稽核、牽制、監督體系，使企業財務的風險敞口加大，對于貨幣資金內部控制而言，加大了貨幣資金被貪污、挪用的風險。

2.貨幣資金缺乏科學的授權審批控制制度

一些中小企業在進行貨幣資金管理的過程中，未建立科學的授權審批制度，只建立了常規授權，對于特殊事項缺乏特別授權制度，對于重大事項缺乏集體決策或者聯簽制度。另外在實際執行過程中，有的企業還出現貨幣資金，未經過嚴格審批或者越權審批等不合理的現象。

3.貨幣資金未進行有效的盤點

企業通常都會建立關于現金和銀行存款、票據等相關財產的日常管理制度，以及確保財產安全的定期清查制度。在中小企業貨幣資金管理的過程中，由于相關管理制度薄弱，或者相關人員未嚴格按照制度去執行，造成了貨幣資金未進行有效的盤點，可能會造成賬實不符問題，從而給企業造成損失。

4.缺乏貨幣資金預算控制及相應的績效考評控制

一方面，很多中小企業缺乏預算管理，對預算管理不重視，使得貨幣資金管控處于“無計劃”狀態;另一方面，很多企業雖然建立了全面預算體系，但在實際執行中仍存在一些問題：首先，預算沒有與企業發展戰略目標相關聯;其次，貨幣資金預算編制不科學。在預算編制的過程中只是財務部一個部門在閉門造車，缺乏業務部門參與;再次，對于貨幣資金預算控制環節松懈。存在超預算或未列入預算的經濟活動，預算調整過于隨意;最后，未建立績效評價制度。僅對預算執行金額的完成情況進行統計，未考慮資金使用效果，也未建立績效評價及獎懲制度。

（四）中小企業在執行貨幣資金內部控制中缺乏有效的信息溝通

1.中小企業在貨幣資金內部控制的過程中未進行有效的溝通

貨幣資金內部控制不是財務部門一個部門的工作，貨幣資金滲透到企業的各個業務環節，企業的每個部門、每個人都要參與其中且切實執行，但在實際的工作中，由于有些人缺乏對貨幣資金內部控制重要性的認識，使得中小企業在貨幣資金內部控制具體執行時流于形式。

2.中小企業信息化建設薄弱

中小企業信息化建設薄弱，一方面是由于中小企業對于信息化認識不足;另一方面是信息化建設需要大量的投入，有些中小企業不愿意投入。這就很容易形成“信息孤島”，各業務部門在實際的工作過程中，無法實時地掌握財務信息，財務部門也無法實時了解業務信息，內部信息不透明，有時還會出現虛假或有誤的信息，無法對于信息進行有效的洞察，從而降低貨幣資金的使用和管理效率。

（五）中小企業在執行貨幣資金內部控制時缺乏必要的內部監督

很多中小企業由于對財務重視不足以及出于成本控制等諸多因素的考慮，組織結構中很少有審計部門。一個持續健康運轉的企業離不開監督機制，貨幣資金管理工作中由于缺乏內部審計，使得在對管理者和財務人員進行管理的過程中缺乏約束機制，從而無形中為管理者及財務人員貪污挪用等舞弊行為提供了條件。

三、改善中小企業貨幣資金內部控制的對策

（一）加強中小企業貨幣資金內部控制環境的建設

1.不斷提升中小企業管理層貨幣資金內控意識和管理水平

首先，應加強管理層對于貨幣資金內部控制的進一步認識和理解，使其能夠依照貨幣資金內部控制規范，制定出與本企業相適應的貨幣資金內部控制制度;其次，應完善中小企業法人治理結構，從制度上完善中小企業貨幣資金內部控制制度;最后，對于貨幣資金內部控制除了保證其安全、完整，更要注重貨幣資金的管理，提升貨幣資金使用效率，從而實現貨幣資金管理的良性循環。

2.提升財務人員整體素質

中小企業應注重財務團隊的建設，以及財務團隊專業能力的提升。首先，中小企業在選聘財務人員時應制定相應的標準;其次，企業應加強財務人員后續的繼續教育和培訓，以增強財務人員的知識儲備和專業能力的提升;如果企業整體財務水平，無法支撐企業貨幣資金內控的搭建，也可以考慮聘請外部專業團隊來進行輔助和解決;最后，中小企業應加強財務人員法制觀念和職業道德建設，并將法制觀念和職業道德建設，作為企業文化的重要組成部分。

（二）中小企業應建立貨幣資金評估流程

中小企業在進行貨幣資金內部控制過程中，應建立貨幣資金評估流程，針對中小企業貨幣資金內部控制目標，結合貨幣資金的內容和中小企業的具體情況，對貨幣資金內部控制過程中的風險進行識別、分析，制定相應的策略對風險進行

管理。

（三）加強中小企業貨幣資金風險控制活動

1.對于貨幣資金不相容職務實行有效的分離制度

中小企業應根據不相容職務相分離的原則，建立并明確資金管理人員的崗位職責及權限義務，確保貨幣資金關鍵業務關鍵崗位得到制約和監督。實行定期或者不定期輪崗制度，嚴禁由一人長期擔任貨幣資金崗位，及時預防并發現貨幣資金內控中存在的潛在風險。

2.建立科學嚴格的授權審批制度

首先，建立授權審批制度。中小企業應根據自身組織結構和業務特點，制定貨幣資金授權審批制度，并根據企業情況的變化進行優化;其次，根據規定嚴格執行授權審批制度。中小企業在實際執行中應根據規定，嚴格執行貨幣資金授權審批制度，避免出現沒有經過嚴格審批，或者越權審批等不合理現象;最后，企業除應制定常規授權外，還應制定特別授權，并針對重大的業務和事項，實行集體決策審批或者聯簽制度。

3.建立貨幣資金盤點制度

中小企業應建立全面的貨幣資金盤點制度及稽核制度，以保證貨幣資金的安全、完整。對于貨幣資金除專人定期盤點外，還應實行臨時抽查等不定期盤點

制度。

4.建立貨幣資金預算控制及相應的績效考評控制體系

首先，中小企業應建立貨幣資金預算管理制度?！胺彩骂A則立，不預則廢”體現了計劃的重要性。中小企業應重視預算管理，使企業能有計劃地對貨幣資金進行管理，從而保證企業戰略目標的實現;其次，中小企業應科學地編制貨幣資金預算，并加強對于貨幣資金預算的過程控制。預算的編制應與企業的發展戰略目標相關聯;貨幣資金預算需要公司各個業務部門的積極參與;加強貨幣資金預算管理的過程控制，對于超預算或者未列入預算的經濟活動，應不予審批，如屬于特殊情況，需要走特殊的審批流程;最后，建立績效評價制度。除了注重對完成程度的考核外，還應針對提高資金使用效率情況進行統計，并據此制定相應的績效評價及獎懲制度。

（四）中小企業應建立有效的信息與溝通機制

1.中小企業在進行貨幣資金內部控制的過程中必須建立有效的溝通機制

一方面，應提升大家對貨幣資金內部控制制度的認識和理解，只有在思想層面上得到認同和理解，才能更好地溝通和完成工作;另一方面，有效的信息溝通不只是信息自上而下及橫向傳遞，更應包括信息的自下而上的傳遞，企業員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。

2.加強中小企業信息化建設

中小企業應加強對信息系統的開發建設和維護，企業如有資源和能力，應建立并完善企業信息化建設，如果企業資源和能力有限，應積極嘗試實現財務軟件化。只有保證信息及時、準確、透明，實現信息共享，才能避免“信息孤島”現象的產生，才能對信息進行識別、加工、分析使其變為有用的信息，才能更好提高貨幣資金使用效率，從而實現中小企業貨幣資金內部控制的目標。

（五）中小企業應建立和完善必要的內部監督和審計體系

對于有條件的中小企業，應設立獨立的內部審計部門，建立內部審計機制，針對企業貨幣資金進行專門的監督和管理;對于沒有條件的中小企業可以選擇業務能力水平高、法制意識和紀律意識強，并且與敏感崗位沒有利益關系的人員擔任財務監督崗位，或者聘請第三方專業機構，行使監督職能。

四、結束語

貨幣資金是企業流動性最強的資產，企業在進行內部控制時，貨幣資金內部控制是其非常重要的環節。本文以中小企業為例，根據中小企業的特點，并結合內控五要素，對中小企業在貨幣資金內部控制過程中存在的一些問題進行了簡要的分析，并針對存在的問題提出了相應的對策和解決方案，希望可以為中小企業在完善貨幣資金內部控制提供借鑒思路，希望中小企業在建立貨幣資金內部控制的過程中，不要盲目照搬其他企業，要能建立與自身企業相適應的貨幣資金內部控制制度，并在實踐中針對出現的問題，不斷地加以優化和完善。也希望中小企業在加強貨幣資金內部控制的過程中，不斷提升企業自身的競爭力，以應對外部日益嚴峻的市場競爭及不確定因素，不斷地提升自身抗風險能力。

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