系統(tǒng)性捏造交易行為虛增收入

●汪 崢 王壘壘

一、背景材料

L公司在海外創(chuàng)建，主要經(jīng)營(yíng)地在中國(guó)大陸，并在成立后不足兩年時(shí)間內(nèi)完成了企業(yè)股票在海外資本市場(chǎng)的首次公開發(fā)行，成功募集資金逾6億美元。L公司的主要商業(yè)模式是利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的新零售模式，主要產(chǎn)品為自制飲品、預(yù)制小食等。

L公司首次公開發(fā)行后次年1月份和2月份，陸續(xù)有3個(gè)海外機(jī)構(gòu)發(fā)布做空?qǐng)?bào)告，聲稱L公司是個(gè)騙局，其在首次公開發(fā)行當(dāng)年的后兩個(gè)季度存在夸大銷售量問題，且夸大比例較高。兩個(gè)月后，L公司發(fā)布公告承認(rèn)管理層造假。L公司也很快收到了上市地證券行業(yè)監(jiān)管部門決定將其從當(dāng)?shù)刭Y本市場(chǎng)摘牌的書面通知。收到該通知次月，L公司股票正式停牌，開始進(jìn)行退市備案。

L公司（北京）有限公司（以下簡(jiǎn)稱L北京）是L公司100%控股外商獨(dú)資企業(yè)，為集團(tuán)收入的收款方。上述一系列事件發(fā)生后，財(cái)政部積極履行財(cái)會(huì)監(jiān)督工作職能，派出檢查組對(duì)L北京自成立以來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量開展了專項(xiàng)檢查，查實(shí)了企業(yè)有關(guān)違規(guī)事實(shí)。

二、違規(guī)事實(shí)

（一）違規(guī)事實(shí)

L公司為提升公司業(yè)績(jī)，營(yíng)造合理的會(huì)計(jì)指標(biāo)，采用API模式、企業(yè)充值、個(gè)人充值等三種方式偽造交易行為，于首次公開發(fā)行當(dāng)年虛增交易額和營(yíng)業(yè)收入均超過20億元，占對(duì)外披露收入比例超40%，虛增利潤(rùn)超9億元。

（二）造假情況

L公司為造假行為專門設(shè)立行動(dòng)計(jì)劃、行動(dòng)代號(hào)，由專人負(fù)責(zé)，制定方案，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、銀行流水、交易主體、門店用戶等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)性虛假捏造。其造假行為具備極強(qiáng)的系統(tǒng)性、預(yù)謀性、典型性，社會(huì)影響極其惡劣。

自首次公開發(fā)行當(dāng)年4月起，L公司首席運(yùn)營(yíng)官負(fù)責(zé)策劃虛構(gòu)交易的具體執(zhí)行方案，報(bào)該公司首席執(zhí)行官批準(zhǔn)執(zhí)行。該計(jì)劃在L公司內(nèi)部代號(hào)“XHLJ”，由該首席運(yùn)營(yíng)官負(fù)責(zé)發(fā)起虛構(gòu)交易指令（數(shù)量、金額），技術(shù)中心專門人員負(fù)責(zé)建立虛擬數(shù)據(jù)庫(kù)（A庫(kù)），捏造虛假消費(fèi)數(shù)據(jù)，并將銷售數(shù)據(jù)分布到真實(shí)的用戶和門店中。為營(yíng)造合理的會(huì)計(jì)指標(biāo)，L公司通過關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入，并篡改銀行流水。

（三）造假手段

“XHLJ”計(jì)劃共包含三個(gè)收入造假方案，具體情況如下：

1、以API中介客戶的名義虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額。該公司首席運(yùn)營(yíng)官將無(wú)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的33家公司信息提交給收益管理部專門人員，由該人員在OA系統(tǒng)中提交虛假銷售合同，內(nèi)部審核通過后簽訂正式蓋章版合同。

技術(shù)中心專門人員負(fù)責(zé)建立虛假銷售數(shù)據(jù)庫(kù)，每月根據(jù)首席運(yùn)營(yíng)官虛構(gòu)交易指令要求，人為制造商品券消費(fèi)場(chǎng)景，實(shí)現(xiàn)L公司虛假銷售收入。同時(shí)由關(guān)聯(lián)公司通過L公司控制企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)賬4至5層最終流入L北京，以確保虛構(gòu)交易與資金流相匹配。

收益管理部安排專門人員，根據(jù)首席運(yùn)營(yíng)官指示，對(duì)照流入資金編制33家API中介客戶虛假收款明細(xì)，并將該明細(xì)表傳遞至資金組。由資金部專門人員根據(jù)該明細(xì)，負(fù)責(zé)將收到的款項(xiàng)拆分至33家虛假收款單位，同時(shí)篡改Excel銀行收款明細(xì)，并將篡改后的銀行收款明細(xì)傳遞給財(cái)務(wù)中心核算部門入賬。

財(cái)務(wù)中心收入核算組根據(jù)資金部傳遞來的銀行收款明細(xì)，核對(duì)至33家API中介客戶，確認(rèn)對(duì)上述33家企業(yè)的預(yù)收賬款。收入核算組次月1號(hào)進(jìn)入企業(yè)客戶系統(tǒng)的后臺(tái)，通過系統(tǒng)導(dǎo)出虛假銷售數(shù)據(jù)庫(kù)中上月收入類報(bào)表，并根據(jù)入賬規(guī)則將其加工成專門的財(cái)務(wù)系統(tǒng)明細(xì)賬，再導(dǎo)入該財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)收入的確認(rèn)。

2、企業(yè)通過支付寶充值方式，虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額。L公司通過關(guān)聯(lián)的某股份有限公司支付寶賬戶，將資金轉(zhuǎn)至被L公司控制的4家國(guó)內(nèi)不同地區(qū)的支付寶賬戶，再以該4家公司名義充值至L公司。充值成功后，每月根據(jù)公司首席運(yùn)營(yíng)官虛構(gòu)交易指令要求，由技術(shù)中心專門人員采用同樣手段在虛假數(shù)據(jù)庫(kù)中偽造商品券消費(fèi)記錄，實(shí)現(xiàn)虛假銷售收入。

3、采取個(gè)人充值方式虛構(gòu)商品券業(yè)務(wù)增加交易額。根據(jù)公司CEO和首席運(yùn)營(yíng)官授意，L公司指定專人，以38名L公司員工及其親屬的名義，購(gòu)買手機(jī)號(hào)用于虛假充值交易，手機(jī)號(hào)被劃分為6個(gè)小組，并設(shè)立小組負(fù)責(zé)人，充值資金來源于關(guān)聯(lián)公司和L公司掌控的部分員工個(gè)人抵押貸款。充值成功后，每月根據(jù)首席運(yùn)營(yíng)官虛構(gòu)交易指令要求，技術(shù)中心專門人員負(fù)責(zé)采用同樣手段在虛假數(shù)據(jù)庫(kù)中偽造商品券消費(fèi)記錄，實(shí)現(xiàn)虛假銷售收入。

三、檢查思路和方法

（一）統(tǒng)籌推進(jìn)，突出重點(diǎn)

檢查組在開展檢查工作的基礎(chǔ)上，一是重點(diǎn)檢查與L公司相關(guān)年度收入造假相關(guān)的中介公司的交易和核算情況，查明造假規(guī)模、造假方式、影響程度。二是圍繞關(guān)聯(lián)交易情況，重點(diǎn)檢查與實(shí)際控制人控制的其他經(jīng)營(yíng)實(shí)體的交易情況，查看是否存在以虛假業(yè)務(wù)掩蓋交易實(shí)質(zhì)、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)套取資金的問題。三是重點(diǎn)關(guān)注與財(cái)務(wù)造假相關(guān)的決策流程，特別是虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、簽訂虛假銷售采購(gòu)合同等關(guān)鍵行為的決策過程。

（二）結(jié)合特點(diǎn)，創(chuàng)新方法

檢查組在檢查工作中注重檢查方法的探索與創(chuàng)新，多種方法相結(jié)合，查明企業(yè)造假動(dòng)機(jī)，明確造假直接責(zé)任人。一是運(yùn)用“穿透式”檢查方法。依托現(xiàn)金流“穿透式”查明與造假相關(guān)的資金來源，把握對(duì)應(yīng)貿(mào)易公司、中介公司的資金去向，查明與關(guān)聯(lián)企業(yè)資金往來的交易實(shí)質(zhì)。二是針對(duì)L公司舞弊事件，聘請(qǐng)反舞弊專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)主審事務(wù)所取得的高管電腦鏡像和電郵等資料進(jìn)行分析，查找責(zé)任人，并為檢查組提供檢查線索。三是針對(duì)新零售，聘請(qǐng)IT專業(yè)人員，對(duì)L北京相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，查找系統(tǒng)漏洞和異常銷售記錄，通過數(shù)據(jù)分析為檢查工作提供支撐。

（三）強(qiáng)化溝通，注重配合

一是對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的問題，小組間、小組內(nèi)及時(shí)交流并開展集中討論，及時(shí)統(tǒng)一口徑，確保檢查尺度的一致。二是加強(qiáng)與部機(jī)關(guān)、兄弟監(jiān)管局溝通，及時(shí)向財(cái)政部進(jìn)行匯報(bào)，校正檢查方向，及時(shí)與兄弟監(jiān)管局交流檢查發(fā)現(xiàn)的問題、疑點(diǎn)，配合開展檢查工作，擴(kuò)大聯(lián)合檢查成效。

四、處理結(jié)果

財(cái)政部檢查組將造假事件查實(shí)查明，按照有關(guān)規(guī)定移交有關(guān)部門進(jìn)行處理。

五、違紀(jì)動(dòng)機(jī)與原因

上述違紀(jì)行為的動(dòng)機(jī)是企業(yè)核心利益驅(qū)動(dòng)。由于L公司首次公開發(fā)行當(dāng)年業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)不能達(dá)到上市時(shí)與投資人溝通的盈利預(yù)期，L公司為提升公司業(yè)績(jī)，精心偽造該年度業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而起到提升股價(jià)和計(jì)劃增發(fā)股份價(jià)格，以及發(fā)行可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券的目的，進(jìn)一步“圈錢”融資。究其原因，主要是企業(yè)法制觀念薄弱，管理部門對(duì)境外上市企業(yè)存在監(jiān)管盲區(qū)，“互聯(lián)網(wǎng)+”新業(yè)態(tài)帶來的監(jiān)管措施乏力。

（一）法制觀念薄弱

企業(yè)為追求自身利益，法制觀念逐步淡化，既不遵守上市所在地監(jiān)管要求，又不遵守經(jīng)營(yíng)地法律制度。企業(yè)管理層發(fā)起經(jīng)營(yíng)行為時(shí)，都是圍繞如何為企業(yè)謀求更大利益，全然不顧是否存在違法違紀(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)存在僥幸心理，自認(rèn)為可以通過巧妙手法得以規(guī)避監(jiān)管和約束，反映出企業(yè)對(duì)“法律紅線”缺乏敬畏之心。

（二）監(jiān)管存在盲區(qū)

L公司作為境外上市企業(yè)，其上市主體在境外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)在境內(nèi)，境內(nèi)監(jiān)管部門對(duì)境外上市公司監(jiān)管措施有限，上市所在地監(jiān)管部門又對(duì)其會(huì)計(jì)實(shí)體沒有管轄權(quán)。企業(yè)正是抓住這一監(jiān)管盲區(qū)，肆意在境內(nèi)造假，在境外披露信息，以圖躲避監(jiān)管。

（三）“新業(yè)態(tài)”監(jiān)管乏力

近年來，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為特征的“新業(yè)態(tài)”迅猛發(fā)展，其運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具備較強(qiáng)的新穎性和獨(dú)特性。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)銷售場(chǎng)景均通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)，原有的監(jiān)管手段很難滿足監(jiān)管要求，對(duì)已暴露出的經(jīng)營(yíng)規(guī)范性缺乏約束、管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)高等典型問題，缺乏有效的監(jiān)管措施。

六、教訓(xùn)與啟示

（一）發(fā)揮監(jiān)管職能，堵塞監(jiān)管漏洞

一是要維護(hù)“新業(yè)態(tài)”良性發(fā)展及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)健康穩(wěn)定，亟需會(huì)計(jì)監(jiān)督充分發(fā)揮職能作用。通過檢查解剖“麻雀”，及早發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，助力“新業(yè)態(tài)”夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)境外上市企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管。以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查為抓手，以強(qiáng)監(jiān)管形成震懾，加大對(duì)違規(guī)違法問題的處理處罰力度，及時(shí)宣傳、以儆效尤，推動(dòng)“新業(yè)態(tài)”市場(chǎng)形成“不敢違、不能違”的氛圍。

（二）增強(qiáng)監(jiān)管本領(lǐng)，提升監(jiān)管能力

針對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”為特征的“新業(yè)態(tài)”，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管能力建設(shè)。一是人才儲(chǔ)備，監(jiān)管人員應(yīng)具備會(huì)計(jì)知識(shí)和IT知識(shí)。二是完善檢查軟件，適應(yīng)新形勢(shì)下的檢查需求。

（三）加強(qiáng)調(diào)查研究，促進(jìn)成果利用

一是強(qiáng)化調(diào)查研究。財(cái)政部門可以立足會(huì)計(jì)監(jiān)督自身優(yōu)勢(shì)，通過組織開展調(diào)研，深入研討和分析相關(guān)問題。二是促進(jìn)成果利用。監(jiān)管部門可以運(yùn)用座談、培訓(xùn)等方式，將監(jiān)管成果向行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行反饋，指導(dǎo)幫助解決問題，規(guī)范行業(yè)發(fā)展。同時(shí)也向業(yè)界傳達(dá)明確統(tǒng)一的監(jiān)管口徑，及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。