構建固定資產投資投資后評價機制的必要性分析
——以農行內蒙古分行為例

白廣文，任寶岱，趙明芳

(中國農業銀行 內蒙古自治區分行，內蒙古 呼和浩特 010010)

中國農業銀行自1951年7月10日成立，至今實際存在已69年，其間經歷了“一分、一脫、一剝”的蛻變和“三撤四設”的坎坷發展歷程，目前網點遍布城鄉，并逐步走出國門建立海外機構。機構多、分部廣，直接形成農業銀行總量巨大固定資產，在全行固定資產投資由粗放型向精細化管理轉變的關鍵時期，做好固定資產的投資立項和過程管理顯得尤為重要。

如何緊扣全行發展戰略，保障圍繞“三大定位”“六大轉型”等戰略規劃落地實施，積極踐行社會責任，全力支持改革轉型，切實保障生產經營，做好固定資產的投資與管理，是亟待解決的問題。

1 農行固定資產管理現狀

1.1 固定資產管理的背景和意義

中國農業銀行作為四大國有商業銀行之一，自身固定資產規模十分龐大。自股改上市以來，固定資產投資也進一步加大。為了彌補歷史欠賬，農業銀行加快了各級行的營業辦公用房、營業網點建設，推進業務渠道的數字化轉型，相應的建筑物、機器設備、車輛等固定資產投資快速增長，有效支撐了全行業務的發展。但資產的高速投入也出現較多問題，如：投資粗放、重投輕管、資產閑置浪費、效率低下等。作為公眾企業，合理配置和高效使用固定資產對提高整體競爭力、培育堅實的財務基礎，保障業務經營的健康持續發展意義重大。

2020年，全行年度固定資產投資配置政策在“以全行發展戰略為引導，圍繞‘三大定位’‘六大轉型’等戰略規劃落地實施，在年度投資預算內和貫徹厲行節約的總體要求下，積極踐行社會責任，全力支持改革轉型，切實保障生產經營”的總體思路基礎上，明確提出以“積極踐行社會責任、全力支持改革轉型、切實保障生產經營”作為配置原則，同時，總行還提出基建項目和閑置資產處理等兩項專項工作，加強對重點項目的后續管理，提高精細化管理水平。截至10月初，內蒙古分行年度預算22 809萬元，執行額10 224萬元，整體列賬進度44.82%，未達到三季度末列賬進度不低于70%的管理目標。易導致固定資產投資立項緩慢，流程冗長，形成年末集中列賬，為突擊花錢虛假測算效益等問題。

1.2 農業銀行固定資產的管理情況分析

農業銀行固定資產管理是以固定資產作為管理對象，進行全生命周期的管理，其管理相對動態，且形成環形封閉，主要包括預算管理、價值管理、日常管理、信息管理與報告、效益評價管理和檔案管理等。在農業銀行目前的實踐過程中，固定資產效益評價管理存在問題較大，限制了農業銀行固定資產管理水平，同時形成了資源的浪費。

1.2.1 建立機制。不斷完善資源配置機制，按照“積極踐行社會責任、全力支持改革轉型、切實保障生產經營”的配置原則建立資源配置機制，保障全行重點工程資源投入，進一步優化資產結構，盤活閑置資產。

1.2.2 預算管控。初步建立總量控制下的預算編制體系。根據全行發展戰略，初步確認年度投資預算總量，年中根據預算使用情況進行調整。分行按照總行年度預算管理要求，以下達的預算數作為編制總量上限，按各條線(二級分行)提出的具體項目(投向)安排計劃，同時按月監測預算執行情況。

1.2.3 完善制度。圍繞現代商業銀行管理理念，近年來共出臺固定資產管理、會計核算、減值操作指引、車輛管理、閑置資產等管理辦法，輔以年度投資政策等年度性政策文件，在加強固定資產全流程管理方面明確了制度依據，初步形成了以固定資產管理及核算辦法為統領，以基建、車輛及處置辦法為主體，以年度政策、指引等為補充的固定資產管理制度體系，為規范投資行為提供了制度保障，實現縣級以上營業用房“名單制”管理。根據建筑面積、購建時間、裝修年限、人均面積和建筑結構等現狀，綜合考慮各級行業務發展需要、經營效益貢獻度大小、投入產出、區域間經濟金融發展差異性以及市政建設規劃要求等具體情況，主動、有序地推進建設工作。

1.2.4 合理授權。優化了授權管理體系，建立健全固定資產授權管理體系，實施差異化固定資產授權管理，完善了項目審批流程，建立了部內財務審查機制，簡化了基建管理流程，在壓實一級分行主體責任的同時也提高了項目審批質量。

1.2.5 建立系統。按照“統一規劃、分步實施”的原則，自主研發了固定資產管理信息系統(二期)，實現了數據由分散向集中，管理模式由粗放向精細，管理手段正在逐漸由手工統計向系統匯總的轉變。

1.2.6 實現統保。股份公司成立后，為加強對存量固定資產風險管理，總行采用“統一標準、統一管理、統一操作”的方式，利用規模優勢，實施全行固定資產統一保險。

1.3 農業銀行固定資產管理存在的問題

1.3.1 投資總量與實際需求存在差距。由于農業銀行點多面廣，各方面需求較多，新增投資總量仍顯不足，點均、人均固定資產存量仍與同業差距較大。網點建設標準更新變化較快，新建設標準對原有標準造成一定沖擊。同時，網點轉型建設中，閑置網點處置管理未得到重視，閑置資源占有難以釋放。

1.3.2 投資統籌難度較大。由于條線職能部門增多，在資源配置中，各部門政策、標準、實施進度很難協調統一，分行統籌協調壓力增大。部分行投資預算執行出現不同程度偏離，各條線職能部門投資管理職責需進一步明確。

1.3.3 資源投入成本約束不強。固定資產是非生息資產中主要的項目，不直接貢獻利潤，且隨之產生折舊及相應的管理費用，低效、閑置、在建工程過多，會直接影響經營業績及股東回報。

1.3.4 合規意識尚需提高。固定資產管理中基建項目中房產(土地)長期閑置問題、基建項目長期未開工或超建設周期問題、機器設備閑置浪費運營低效問題。

2 投資后評價機制引入

2.1 投資后評價機制引入的背景

項目投資投資后評價是固定資產生命周期管理過程中的重要階段，是通過對固定資產項目審批實施過程及結果進行回顧，與項目審批時的相關指標進行印證，對差異進行分析，總結經驗提出對策意見。

近幾年，農業銀行十分重視固定資產項目投資及投資后評價管理研究，建立相對完善的固定資產投資評價分析指標，年度終了形成固定資產投資投資后評價報告，對存在的問題進行分析并提出改進措施，提高固定資產管理水平和投資收益，為以后相類似項目的資產投資提供非常有價值的參考。

2.2 投資后評價與資源配置聯動機制建立的必要性

2.2.1 政策要求。2012年以來，中央、財政部、銀監會等出臺一系列監管政策，對業務經營用房建設、車輛配備、負責人履職待遇等提出嚴格、深入和明確的要求，要求各行業厲行節約，反對浪費，并嚴控樓堂館所建設。在可以預見的未來，政府、國企等機構新增固定資產投資規模將會大幅減少。農業銀行固定資產的管理在嚴格執行相關政策要求的基礎上，提出了“降本增效”的管理要求。一方面，通過對項目的投資后評價分析，深挖節能力量，尤其在基建項目、網點建設項目，節儉的理念應體現在過程中，從以前建成并投產使用項目的投資后評價分析中，找到改進點，避免工程類項目通病的存在。2020年，農業銀行對設計單位進行投資后評價，通過投資后評價考核達到以評促改的目的，提高在建基建項目設計進度，減少了成本支出；同時農業銀行對新入圍的審計單位進行座談，定規立矩。加大農業銀行政策傳導力度，使新入圍的審計單位了解農業銀行工程特點及相關要求，提高工程審計效率。另一方面，節能意識還體現在對閑置資產的盤活，報廢資產的及時處理，設備淘汰頻率的把控，設備采購或更新的無障礙可持續性使用等各方面統籌考慮。通過項目投資后評價反映問題，進而促進資產配置的合理調整，達到勤儉辦行的目的。

2.2.2 投資決策方面。當前農業銀行固定資產投資管理體系存在頭重腳輕問題，將投資管理工作的重心幾乎都放在投資前期決策上面，而忽視決策后的監管工作，造成投資的實際效益與預期目標相差甚遠，資源配置不甚合理，盈利水平不能完全覆蓋投資成本。針對當前農業銀行存在這種問題進行剖析，提出投資后評價與資源配置聯動機制的建立。項目投資后評價總結是對整個項目情況的梳理和經驗教訓，往往涉及管理中各方面的問題，決策的相關部門可根據反饋的信息，合理確定和調整下一周期投資規模與資源配置關系，并結合業務經營和盈利指標，及時修正固定資產投資策略，促進固定資產管理的良性循環。

2.2.3 核心競爭力要求。一方面，農業銀行目前在進行投資效益測算時，未根據業務種類特點分別設置權重指標，僅把設置常用指標作為權重測算，不能真實反映投資回報；另一方面，農業銀行在投入大量固定資產投資后，相關業務未有效提升農業銀行市場占有率，或未形成排他性，導致農業銀行投入大量投資沒有形成核心競爭力。

2.2.4 審計導向要求。近年來，審計發現問題中屢查屢犯問題呈現上升趨勢，特別是在建項目中超工期項目數量較多，主要原因集中在規劃、產權、消防驗收、增減項不合理導致審計不通過等方面。加大在建項目的投資后評價，總結項目在實施過程中存在的痛點、難點，在立項審批前形成相應預案，將有效減少超工期項目數量。

3 投資后評價機制建立過程中的建議

3.1 需分類編制項目投資后評價實施細則

農業銀行固定資產投資后評價沒有編制操作性強的實施細則。對投資項目進行投資后評價的一般是業務部門，存在“自己評自己”的不合理現象。業務部門出于經營需要，所評價的內容不夠翔實，結果導致偏差，業務部門的評價指標與財會部經營成本，盈利能力的評價指標口徑不統一，導致了在業務部門的分析評價里，這項投資是盈利的，而在財會部門更詳細的分析里，該投資卻是虧損的。所以，投資后評價報告的內容應盡可能地精細、周全，提高可操作性和分析評價的客觀性。還有部分機構類項目存在重復測算盈利現象，比如兩個項目均涉及存款事項，測算時均把該存款納入測算指標，導致最終效益測算虛高。

3.2 盡量將投資決策控制關口前移

農業銀行在新投資項目決策階段，應參考過去同類項目的投資后評價結論和主要經驗教訓，相關文字材料應附在立項報告之后，一并報送決策部門。固定資產投資投資后評價是固定資產管理工作的末端，又是一個新項目周期的開始，處于“承前啟后”的位置，要將投資后評價報告切實發揮作用。

3.3 務必在實施階段進一步完善監測管理手段

在新項目立項后，應盡可能參考項目投資后評價指標體系，建立項目管理信息系統，隨項目進程開展監測分析，改善項目日常管理，并為項目投資后評價積累資料。

4 結束語

由于農業銀行固定資產投資及管理的復雜性，加上管理精細化水平有待提高，在推動固定資產投資管理投資后評價機制的建立和完善過程中，一定會遇到各種困難。這就要求我們：①加緊建立完善并出臺相關制度，為下一步管理提供政策依據；②提高管理人員和審計人員的知識儲備，完善管理手段和審計手段，擴展固定資產管理和審計范圍的覆蓋面，重點關注固定資產投資有無浪費行為，促進農業銀行在資源配置上的合理性，提高資源配置效率。