鄉村振興背景下的環境會計發展研究

周信君，劉怡瑤

(吉首大學 商學院，湖南 吉首 416000)

黨的十九大報告明確提出，“實施鄉村振興戰略，按照產業興旺、生態宜居、治理有效、生活富裕的總要求，加快推進農業農村現代化”。在鄉村振興過程中，解決環境問題是必然要求，而環境會計又在環境問題治理中扮演重要角色，想要解決環境問題，重視環境會計的核算是非常重要的。然而，企業是鄉村振興戰略的主要經濟主體，所以構建參與鄉村建設的企業環境會計核算體系尤為重要，可實現鄉村可持續發展。目前，我國多數鄉村發展已普遍到達小康水平，鄉村發展戰略已從過去的精準扶貧變為現在的鄉村振興，而鄉村振興發展的重點也從重工業移步到發展生態文明，比如旅游業、服務業的發展，就更加需要環境會計的發展與融合。然而，由于現階段我國鄉村建設不斷發展，鄉村環境隨之日益惡化、鄉村資源逐漸短缺，為了實現環境保護，優化鄉村資源配置，滿足鄉村經濟與環境和諧發展的實際需求，創造一個生態環境變化的會計信息環境已經成為人們關注的重點。

環境會計對于鄉村振興戰略的實施是尤為重要的，環境會計可以促進資源環境發展向好，進而推動鄉村振興的更好實施。如何推動環境會計的核算與發展，充分發揮其在鄉村振興中的作用，將成為政府相關部門和企業工作者的重要議題。

1 鄉村振興背景下環境會計發展現狀

1.1 理論研究方面

我國是在20世紀90年代引入環境會計相關理論的，但在當時沒有得到重視，更不用說鄉村振興與環境會計的結合。然而近些年，我國環境情況不容樂觀，自然資源遭到破壞，使得環境會計這一研究課題成為熱門，國內的一些期刊發表了大量有關環境會計的理論研究方面的文章，并且取得了一定的學術成果，比如，龔蕾(2010)針對目前鄉村環境惡劣的形勢，從微觀角度構建了鄉村環境會計體系，加強推進農業企業環境體系，制定和完善農業環境會計準則等建議。馬志堅(2012)同樣針對環境問題，從5個方面分析了建立農業環境會計的必要性，為企業加強環境核算提出建議。周信君等(2019)在環境成本方面，指出環境成本在核算時要遵循經濟與環境效益并重的原則。

然而總體來說，仍存在一些不足之處，研究內容還相對狹窄：比如環境會計尚未形成完整的理論體系，實踐中也沒有一套切實可行的指標體系；環境會計與鄉村振興相結合的理論研究不夠深入。如：覃秋月(2019)就將對當前農村會計體制的建設進行探討，從鄉村振興的需求出發，提出相關的建議，希望能夠促進鄉村振興下財務活動的有效開展。王瑩(2019)認為鄉村振興的背景下，產業融合趨勢、環境會計理論、經濟結構轉變等催生了農村會計體制建設的一系列新需求。但其深度還相對落后，環境會計理論不夠先進，因此，參與鄉村振興的企業要重視對環境會計的研究，完善環境會計體系。

1.2 實踐方面

保護生態環境與整合鄉村資源是鄉村振興戰略必不可少的一環，而農業環境的保護也應該進一步加強環境會計理論研究。目前，鄉村振興熱潮幾乎遍及農村區域，鄉村振興所帶來的鄉村經濟發展卻建立在了環境污染惡化的基礎上，然而鄉村振興不僅是經濟方面的振興，更是生態環境的和諧。雖然在理論研究方面，環境會計取得了一定的進步和發展，國家及政府部門也是積極支持與重視環境保護，推動環境會計與經濟發展以及鄉村振興的結合，出臺了一些環境會計政策，但未得到更好、更廣泛的推行，也沒有具體的企業環境會計準則，多數參與鄉村振興的企業未實施環境會計，即便有少數企業實施環境會計，但會計體系仍不成熟，報表里也未曾體現，沒有區分環境資產和非環境資產以及環境負債與非環境負債，一些與環境相關的業務事項產生的成本費用未真正計入報表，也沒有在附注里進行披露。而且沒有指定環境會計等分析方法和工具，沒有建立起環境投入與環境產出的財務數據模型，未定量或定性研究環境和經濟各要素間的關系，所以不能增強鄉村建設中對環境的保護，未將環境成本納入環境核算的范圍，因此，不能使人們更直觀地認識到鄉村經濟發展對環境造成的影響。

2 環境會計存在的問題及原因分析

2.1 參與鄉村振興的企業和公眾環境責任意識薄弱

部分參與鄉村振興的企業環境責任意識薄弱，不重視環境問題，有關環境方面的經濟事項也沒有自覺確認和披露，企業沒有完善的量化指標能把環境保護意識和經濟效益聯系起來。而且，很多參與鄉村經濟建設的企業認為從各方面考慮環保支出反而會“入不敷出”，增加企業成本，環保投入得不到切實的經濟回報，很難從環境保護中獲得收益，在市場上的競爭力會被削弱。因此，很多企業不愿自覺行動，主動環保，積極性較差，以至于不愿主動核算環境成本、收入等環境事項，使得鄉村振興中的企業環境會計得不到發展與完善。

另外，不僅企業，公眾環境責任意識也比較薄弱。眾所周知，鄉村振興中的生態、環境保護和可持續發展的根本動力在于公眾，但政府部門是鄉村建設中企業的環境資料的主要信息使用者，只靠政府部門并不能有效推動環境保護，真正有助于環境保護的應是社會公眾對環境問題的關切。但是目前，鄉村環保宣傳教育工作缺失，環保意識未深入人心，只有少數公眾自覺認為改善環境主要靠自身努力，也不愿意擔起監督企業環境會計信息是否披露的監督責任。因此，鄉村企業和公眾環境責任意識薄弱就使得環境會計無法得到好的實施。

2.2 缺乏實際操作的企業環境會計準則

目前，我國的環境會計準則仍有許多問題，參與鄉村振興的企業還沒有建立統一、規范的環境會計體系，計量標準不統一，對環境會計所要確認及計量的事項認識不全面，部分參與鄉村振興的企業現在仍然不明確哪些事項屬于環境會計要考慮的對象，這種經濟業務什么時間發生，應該在什么時間納入環境會計信息系統中，這些都不知道如何操作。因此，若想客觀反映經濟活動對企業經營狀況和環境的影響，應該對參與鄉村振興的企業環境會計確認、計量系統化，建立可供實際操作的環境會計準則。另外，目前尚沒有完善的環境資產、負債及收益的確認、計量、記錄及報告，缺乏統一的規范遵循，相應的環境會計理論以及方法體系也不夠完善，所以導致鄉村環境會計可操作性較差。此外，各部門環境執法力度不夠，對于環境管理的力度較弱，以至于某些企業不斷產生新的污染源，這也成了鄉村振興中企業環境會計面臨的挑戰。

2.3 鄉村環境會計的信息披露不規范、缺乏環境會計監督體系

環境信息披露和環境報告是環境會計顯著重要的一部分，因為參與鄉村振興的企業通過對環境會計信息的披露，可以了解自己的經濟行為及這種行為給環境所帶來的影響，從而使自身經營成果考慮到環境效益，使核算更加科學、客觀。但是目前，參與鄉村建設中的企業自覺、積極對環境會計信息披露者較少，即使有部分企業對環境會計信息進行了披露，但披露內容以及披露領域等也不規范和健全，而且其披露的結果中大多僅僅是文字表述，缺乏定量分析、可比性交叉分析與比較分析。另外，環境會計信息的披露方式也沒有規范，多數參與鄉村振興的企業環境會計信息的衡量方式都用非貨幣指標，這就比較零散，很難在財務報表中表示，所以在披露中不能更好地傳達想要表示的環境信息。而且，環境會計披露信息較少，且大多是對環境的利好信息，不能提供有效的環境會計信息。可以說，參與鄉村振興的企業環境會計信息披露問題是目前鄉村的環境會計面臨著的挑戰之一。另外，鄉村振興中環境會計缺乏完善的監督體系，法律監督機制不完備，內部監控薄弱，對企業經營者的約束機制不健全，往往造成鄉村環境污染嚴重，這也是目前鄉村的環境會計存在的問題之一。

2.4 鄉村環境會計人才缺乏

目前，我國的會計人員按傳統的會計知識與標準去培養，而鄉村大多數會計僅有會計知識的皮毛，由于未專門設置環境會計專業，缺乏環境、經濟及其他知識，缺少綜合分析能力。但環境會計涉及面廣、需要較強的操作性，在具體操作過程中需與其他學科知識相結合，需要高素質綜合會計人才，許多參與鄉村振興的企業缺乏專攻環境領域的真正的會計專業人才，以及缺乏對環境會計確認計量后進而能夠管理環境會計，形成決策的管理環境人才，這使得環境會計在鄉村振興中的實施更加困難。另外，雖然很多鄉村都在實施鄉村振興戰略，但鄉村經濟相對于城市而言仍過于單薄，對于會計人才引進的福利待遇也較低，而且即便很多有環境會計知識的人才也不愿離開大城市回到家鄉發展，以至于在環境會計方面缺乏懂環境業務、環境相關政策規定的領頭人。

3 鄉村振興背景下環境會計的發展策略

3.1 提高企業環保意識，鼓勵社會公眾參與環境會計

環境會計的發展離不開參與鄉村振興的企業以及社會大眾的支持，為進一步增強兩者的環保意識，應定期舉行企業環保培訓、動員會議，還應開展固廢和水氣治理設施的專項檢查行動，幫扶企業解決環境管理和治理的難題，讓每位公眾、每個企業都成為生態環境的保護者、建設者，加快鄉村的綠色發展。提高企業的環保意識，這樣企業才能在鄉村振興中自覺融入環境會計，在經濟業務和事項中主動考慮環境成本及收益，從而促進環境會計的發展。提高環保意識，鄉村振興中的政府職能部門應制定環境保護相關政策，鼓勵甚至強制要求企業披露環境會計信息，要在社區和鄉間對公眾大力進行宣傳，加強他們的環保意識，也以此使之監督企業的環境會計是否按規計量和披露。另外，媒體也是推動企業履行環境責任的重要力量，通過發布企業對于環境的主動承擔責任，并以榜單排名的方式公布出來，評選出“環保先鋒”“鄉村最佳環保企業”等，對這些于環境保護做出貢獻的企業給予鼓勵和獎勵，使企業和公眾認識到環境責任的履行不僅有利于社會，也有利于鄉村的環境會計發展，進而利于鄉村經濟建設的可持續化。

3.2 制定出可供企業操作的環境會計準則

鄉村振興戰略中企業制定出可供操作的會計準則是非常重要的，以準則體系指導環境會計在企業中的具體實踐。目前，可以參考現有的會計準則體系，按照基本準則、具體準則、應用指南，多層次的構建參與鄉村振興的企業的環境會計準則體系。在基本準則方面，對環境會計的目標、確認計量、內容方式等做出基本規定；在具體準則方面，可針對參與鄉村振興的企業在日常經濟業務中涉及的環境會計要素信息的披露做出相應的規范。除此之外，還可以將傳統成本中環境成本的部分從環境會計核算體系中分離出來，采用環境成本和傳統成本并行核算的模式，分別編制環境報表和財務報表，待條件成熟時再分離，這種方式比較符合鄉村現階段的實際；由于環境會計要素較復雜，還可以簡化要素分類，起初只設置環境成本和負債兩大要素，隨著條件的不斷成熟，逐步完善設置新的會計要素。

3.3 推行以環境成本為核算內容的環境會計核算體系

由上述分析可知，參與鄉村振興中企業環境會計應重點解決環境成本的確認與計量問題：①建立科學的環境成本核算體系，只有這樣，才能更好地反映鄉村振興中企業經濟事項所涉及的環境投入，以及環境破壞的影響力度，為今后環境會計假設、環境會計要素及環境會計科目設置等提供基礎和依據。②應該更加細化環境成本的科目明細，設立一級、二級科目，這樣更能顯示經營業務的科目賬務處理，具體體現成本的環境用途與支出。另外，應根據環境成本的不同情況，進行不同的賬務分類和處理，如一筆環境相關支出，是為了繼續生產還是擴大規模，抑或是管理部門、銷售部門，從資源開采、生產、運輸、使用到回收都應該設立環境成本明細科目，通過明細科目體現環境用途。對于一些無法量化的環境費用，如水污染、環境污染的治理費用，需采用定性和定量的方法結合來合理估計，而且在測算環境成本時要分為事前環境成本、事中環境成本以及事后環境成本，期末轉入本年利潤。

3.4 完善鄉村環境會計的信息披露制度、加強監督

健全參與鄉村振興的企業環境會計信息披露制度，首先要明確會計信息披露形式，再獨立編制環境資產負債表、環境利潤表等財務報表；建立鄉村生態指標考核體系，定期進行考察，在鄉村企業內實行強制加自愿相結合的半強制體系，使其融入環境會計制度體系內，比如：①可以通過稅收減免、榮譽稱號等鼓勵企業自愿披露；②可以通過上述設立的環境會計準則體系、規章制度實行強制性披露，這樣既可以保證信息披露的數量要求又能保證其質量水平。另外，在環境信息的披露中可以披露財務、非財務信息兩個方面，非財務信息多以文字敘述，可以披露污染源、環境污染原因、污染物的種類等，而財務信息以數據為主，反映參與鄉村振興的企業環境會計的情況。另外，要加強環境會計監督體系，比如通過制定會計信用評價規則，將違背環境保護的企業或個體納入“警告名單”，并采取相應懲罰，嚴重破壞環境的，嚴肅處理并取消其執業資格。