個人所得稅現狀及其改革方向分析

王云香

(山西省太原市清徐縣委黨校，山西 太原 030400)

現階段我國的個人所得稅采用了綜合征收模式，該模式下征稅機關必須對納稅人的類型與來源有全面了解，特別是對于收入來源，必須要了解全面，而因為個人所得稅的分散性、流動性和隱蔽性等特點非常突出，稅收征管工作難度又進一步上升。為了提升征稅工作的效率和質量，有必要對個人所得稅的改革方向做全面探究。

1 個人所得稅現狀與面臨問題

1.1 我國個人所得稅現狀

我國于2018年施行最新起征點和稅率，于2019年起施行新個稅法規定，納稅人的工資、薪金所得會先行以每月收入額減除費用5 000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，依照個人所得稅稅率按月換算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。也就是說，個人所得稅的起征點為每月5 000元，同時居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用60 000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額，而減稅措施則向中低收入傾斜。就現狀來看，采取總收入減去固定扣除部分為應納稅所得額的計稅辦法，標準規定顯得非常簡單，所以不能將納稅人實際納稅與負擔情況體現出來。合理的做法是在個人所得征稅上使用“凈所得”進行征稅，即明確應稅凈所得，通過調整毛所得后對納稅人需要扣減的費用進行扣除[1]。因為不同納稅人所支付的成本、費用在收入中的占比都不一樣，同時各家庭總收入、撫養負擔等存在差異，在住房、教育、醫療、保險等支出也不可能一致。

1.2 個人所得稅的問題

所有納稅人采取將個人所得中的相同數額與相同比率的費用進行扣除在計算稅費的方法顯得不夠科學與合理，會引發稅負不公的現象發生。從現行稅法來說，諸如個體工商戶所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得和偶然所得等個人所得未對勞動力成本進行扣除，同時納稅人在納稅期內獲得的應稅收入，銀行也沒有統一賬號。一些擁有部分灰色收入的群體也不會選擇和銀行建立對應關系，這就意味著稅務部門不可能會從銀行系統中獲取到與這部分灰色收入相關的數據，這也就出現了監控不足的情況，并帶來了稅收流失問題。另外因為征管體制的不足，現階段稅務機關還無法準確與及時的傳遞征管信息，納稅人信息資料無法跨征管區域進行傳遞，這一問題也使得稅務部門與其他相關部門間做不到協調配合，也無法實現信息共享，納稅人在不同的地區與時間獲得的收入，稅務部門難以及時有效統計匯總，這些問題又加劇了稅收流失現象發生的概率。

2 個人所得稅制的改革方向

2.1 逐步完善稅收征管制度

稅務部門要做好稅法宣傳工作，促使納稅人納稅意識不斷增強，將更多人納稅的積極性充分調動起來。因此可以采取雙重申報制度，即代扣代繳結合自行申報的制度，扣繳義務與納稅義務人將個人所得稅與納稅情況申報給納稅部門，逐步創建交叉核查機制。可以通過設置個人納稅編碼和創建納稅人申報檔案等方式實現對個人身份證、銀行及戶籍等個人家庭信息的有效收錄[2]，并借此來實現稅收征管部門同納稅人之間信息結構對稱，從而幫助稅務部門對納稅人收支情況進行全面的監管，監督納稅人自行屬實的申報納稅。

2.2 增加對財產性收入的征稅力度

現行個稅對居民收入水平的改善作用不強，特別是經濟新常態下，我國大力發展市場經濟，因此國內的經濟現狀更加趨向于發達國家，高收入群體除了個人所得外，還有大筆的財產性收入，而當前個稅對財產性收入的征稅力度并不強。特別是采取分級累進稅率政策的當前，如果居民的收入水平上升到一定規模，居民工資性收入的稅收負擔反而大大超過財產性收入的稅收負擔。因此可以通過加重對財產性收入的稅收力度來減輕中低收入群體的納稅壓力，特別諸多身負房貸的低薪階層，可以適當提高工資性收入的免征額度，實現進一步減稅，同時調整財產性收入的征稅占比，實現減小貧富差距，提升大眾生活水平的目的[3]。此外，太高的邊際稅率會挫傷納稅人積極性，納稅人如果因為所得收入必須繳納過高的個人所得稅，可能會出現工作積極性大幅度下降的情況，從而在一定程度上阻礙我國經濟社會發展。同高邊際稅率對比，實行低邊際稅率可以幸免太高的邊際稅率帶來的替代效應。我國當前所實行的個人所得稅邊際稅率是45%，對比國外一些國家而言較高。分析自1980年-1989年以來的個人所得稅的改革趨勢，可以得出當前大部分國家都是通過降低邊際稅率，從而來提升個人所得稅的資源配置效率，從而穩定整個稅制。

2.3 優化費用扣除標準

我國曾對稅制進行多次修訂，同時擴大免征額，但這都不能徹底解決問題。合理的費用扣除標準應當有明確的費用扣除內容，同時擁有可以依據物價指數與匯率變化來確定扣除費用額度的標準，所以在征稅過程中，可以對弱勢人群基于費用扣除標準進行人性化的照顧，而對于從事高新科技產業等收入可觀的群體，就可以適當的提高費用扣除標準。比如對工薪收入超額累進稅率的稅檔進行降低，主要原因是稅率檔次的增加，會造成征管難度的加大，而對現階段七級稅率來說，可以取消35%和45%這兩檔稅率，將30%的邊際稅率作為最高檔，讓工薪階級稅負進一步降低。而對于累進級距的確定，在級距分布設計上應當與所得額保持對應，當所得額不高的情況，級距分布則小，所得額高，級距分布則大，通過這種方法能夠解決高低收入稅負不均的問題[4]。同時在資本性利得和一次性巨額收入方面，應該提升征收稅率。如在證券市場獲取的股息、利息、紅利和股權轉讓所得等，要在征收比例上進行提升，從20%的征收率變為25%或30%。

2.4 擴寬征稅范疇

擴寬征稅所得和對象范疇有利于發揮調節收入分配的功用。主要可以從兩方面來入手，首先是擴寬納稅對象范圍，由境內居住滿一年的時間規定減少到183天，其次是選擇概括性更強的反列舉法，只要是能夠提高納稅對象稅收負擔能力的都應在個人征稅范疇內，對一些特殊所得可以進行適當的優惠。稅源管控是進行增加稅收的主要方向之一，而高收入群體作為納稅的主力則要受到重點關注。而在實際的稅源監管方面，稅務局應當對高收入群體進行有效的識別，為此稅務局可以和工商局建立互相配合的執法方式，利用工商管理部門提供的數據對地區不同群體的收入情況進行摸底調查，從而建立起本地區個人所得稅管理系統，將高收入群體的所得來源進行綜合分析，獲得詳盡的來源信息。同時，和一些有巨大的影響力的支付企業進行信息共享，如銀行、微信以及支付寶等，徹底打破信息壁壘，實現精準的稅源管控策略，從而能夠有效地完成相應的信息系統的建設，鎖定高收入群體，進而能夠掌握高收入者稅源。

3 結束語

個人所得稅為政府財政收入的一個重要來源。納稅人必須依法向政府納稅，以此增加政府的財政收入，為國家經濟社會發展帶來效益，因此目前我國經濟的主要矛盾仍是內需不足的問題，為了拉動內需，提高居民消費水平，我國個稅改革仍需進一步細化，通過逐步完善稅收征管制度、增加對財產性收入的征稅力度、優化費用扣除標準、擴寬征稅范疇等做法切實提高居民收入。我國的依法征稅也從一定程度體現了依法治國。因此，我國需要不斷的健全稅法制度和增強法制建設。