A企業工程與物資采購風險防控審計研究

康志英，鄔小若，康志強，魏國華

(中國煙草總公司內蒙古自治區公司 審計處，內蒙古 呼和浩特 010010)

1 A企業開展物資采購風險審計的現實意義

審計署在2018年修訂的《關于內部審計工作的規定》中，將風險管理評審納入內部審計工作的職責范圍。研究和探討風險審計，對于促進內部審計的發展，更好地為現代企業服務，具有重要意義。為切實增強防范化解重大風險意識，抓嚴做實防范化解重大風險各項措施，推動行業平穩健康有序發展，筆者結合A企業現狀開展工程維修與物資采購風險審計，旨在加強重點領域審計監督、有效防范重大資金風險，著力實現審計作用全覆蓋。

1.1 開展工程維修與物資采購審計的原因

1.1.1 工程維修及采購支出金額占比大。A企業經過多年的發展，各地物流中心、辦公樓等已基本完成建設，特別是中央自2012年以來嚴禁樓堂館建設，新建基礎設施大量減少；同時目前在用的辦公樓、物流中心等大部分存在年久失修問題，這樣就勢必產生大量的工程維修費用支出，而且這部分支出大多采取公開招標或詢價等方式進行，自主性比較大，是問題易發多發的領域。

1.1.2 工程維修及采購支出涉及問題比重高。經統計，近兩年審計項目中平均披露問題顯示，工程維修及物資采購方面發現的問題數量占審計總發現問題數的比例平均高達47.82%，接近50%；發現的問題金額占審計發現問題金額比例平均高達60%。由此A企業工程維修及物資采購呈現資金高度密集、風險高度密集的特點。防范系統風險、消除監督盲區、促進廉政建設對工程維修與物資采購審計提出了新的要求。

1.2 傳統工程維修與物資采購審計弊端分析

當前傳統審計模式主要存在審計占用審計人員大量時間，但審計監督效果一般的特點。具體以A企業工程維修與物資采購審計現狀調查問卷進行說明。調查內容包括工程維修與物資采購審計開展方式、占據審計工作比例、開展效果、日常監督參與深度等問題。本次調查共收到調查問卷42份，有效問卷36份。

①工程維修與物資采購監管的主要方式，選擇事后審計占比55.56%，事前審計和事中審計各占22.22%。②工程維修與物資采購問題(包括外部審計與內部審計)占總審計問題的比例，44.44%的被調查者選擇集中在40%～60%的區間內。③開展工程維修與物資采購監管相關工作(包括監標、談判等所有相關工作)占據總工作時間的比例，大部分選擇在40%～60%的區間。④在調查工程維修與物資采購的監督效果時，47.22%的被調查者認為一般，25%認為較好，27.78%認為很好。

A企業審計調查結果，總體反映出：①工程維修與物資采購審計目前存在的問題占比較大，且大多是在項目實施后才能被發現，不利于風險的控制。②審計人員就工程維修與物資采購審計和監督付出的時間較多，但收到的監督效果一般。

1.3 開展工程維修與物資采購風險審計的重要意義及總體思路

傳統審計模式下的大量審計工作是事后審計，審計的目的還是揭示已經發生的差錯和舞弊，不僅耗費時間多，而且基于事后監督，倘若給企業造成損失就無法補救，而風險導向審計則是以防范風險為目的，體現了“全面審計、保證重點”的方針，實現了審計關口前移，著眼防患于未然。所以為確保A企業工程維修與采購審計成效，本文著力創新審計方法，探索開展風險防控審計模式，采取分步走方式逐步實現工程維修與物資采購風險防控審計，具體以審計在線作業系統為依托，結合風險庫預設預警模型，搭建平臺，固化模式，線上線下相結合有效運用審計信息化系統防控風險，率先實現對物資采購風險的全程監控；在物資采購風險防控審計全面成熟后，擬擴展對工程維修項目進行風險防控審計，著力抓住內部審計重點，堵塞管理漏洞，突出內部審計實效。

2 采購風險審計的主要做法

2.1 明確采購風險

物資采購風險是指采購活動中的純粹風險，即不恰當的采購行為給企業帶來損失的可能性和嚴重程度。具體而言，物資采購風險是指由于采購過程中出現采購員“暗箱操作”、弄虛作假、舍賤求貴、以次充好、收受回扣等腐敗現象，或者出現采購物品價格虛高、質量不達標、交付不及時等各種情況，導致采購的實際結果與企業預期目標相偏離的程度和因此給企業帶來損失的可能性。

2.2 成立風險防控小組

企業物資采購風險審計服務對象為企業的風險管理決策層即高層領導者，因此，為順利、高效開展物資采購風險防控審計，特成立物資采購風險防控小組，由企業主要領導擔任組長，審計部門負責人擔任副組長，組員主要由熟悉工程、采購知識的審計人員組成。小組的職責是完成項目推進方案，進行基礎數據采集，建設風險防控模塊，推進風險防控模塊及新系統上線，以例會的形式定期通報系統建設和運行情況，保障人員到位、工作到位、責任到位，有序推動風險審計工作的開展。

2.3 劃分風險類型

通過梳理采購流程，將采購活動進行分解，針對不同的業務節點，分析不同風險情況，將采購風險區分為業務風險和管理風險兩大類(如圖1所示)。

圖1 物資采購風險類型

2.4 確定風險點

審計部門根據歷年審計項目中發現的問題，按照問題性質進行分類和歸納，最終形成6個問題大類，51個問題小類(風險點)，184個問題常見形式及對應得到主要風險的4級風險問題庫。物資采購風險點匯總(節選)見表1。

表1 物資采購風險點匯總(節選)

3 協同審計“四系統”開展采購風險審計

3.1 預警系統與在線作業系統穿透篩選審計項目

2018年-2019年，審計組對A企業B市公司開展風險防控審計。首先以在線作業系統為基礎，設置預警閾值，通過系統預警識別選取采購及維修改造項目共計21項，項目金額合計1 920萬元。依據預警明細信息，審計組人員通過職業判斷，對可能存在疑點或出現問題的預警信息記錄，雙擊查看明細信息，選擇憑證編號雙擊后進入記賬憑證頁面，對經初步判斷可能發生風險的采購等項目標記“遠程抽憑”，被審計單位人員進入審計在線作業系統，在“標記查詢”中的“遠程抽憑查詢”項下即可顯示所有被遠程抽憑項目。

3.2 遠程視頻系統實時審查項目進展情況

依托“遠程視頻系統”，審計人員與被審計單位實時進行項目跟蹤審查，對采購及維修項目具體資料進行在線查看，重點對項目立項、采購方式確定、項目變更等方面是否存在風險進行審查。

3.3 風險防控審計系統提示風險

借助“遠程視頻系統”發現采購風險后，進入“風險防控審計系統”，在完成項目基本信息錄入后，對照風險問題庫，按照風險清單逐條對各個項目風險點開展審計，并在“風險提示內容”中，逐次錄入提示內容，待各個風險點完成審計后，審計人員導出《風險提示函》，交由采購實施單位，進行風險提示。風險提示單實時提醒反饋，對被審計單位及時糾正偏差、規避風險、防患未然具有很重要的現實意義。

4 風險防控審計取得成效

4.1 有效節約資金，防范風險

審計“四系統”協同運用，2018年-2019年，審計組以A企業B市公司為試點開展風險防控審計，涉及采購及維修改造項目共計21項，金額合計1 920萬元，經審計共計實時監控并出具風險提示函11份；風險提示數量25項，其中公開招標涉及20項；法律風險、廉政風險等風險類型發生數量共計43項。風險提示函見圖2。

圖2 風險提示函

審計人員出具風險提示函后，為確保審計風險提示內容恰當合理，意見建議可執行，審計組從系統導出“風險提示集體議定單”，經集體議定后予以反饋項目實施部門。同時依托經審定的“風險提示函”積極跟進項目整改反饋情況，并在系統中“整改狀態”中進行記錄，經統計25項風險提示可能存在的問題除6項正在整改中外，其余風險提示問題均得到有效整改。

4.2 提示后續重點監管方向

經對A企業B市公司25項風險提示數量進行分類統計，形成項目臺賬，其中公開招標環節提示風險22項，單一來源提示風險1項，詢價提示風險2項，公開招標提示風險占總風險提示數量的88%。對此，審計組進一步明確了該單位項目采購應對“公開招標”項目加以規范；同時對審計組而言，也進一步對后續監督重點指明了方向，要重點加大對公開招標項目的實時監督；對被審計單位而言，也有利于被審計單位領導了解掌握本單位項目管理薄弱環節及存在的風險，引導被審計單位不斷加強和改進管理，防范化解重大風險，持續提升規范化水平。

4.3 系統固化審計案例，提升審計人員風險識別能力

為便于審計人員通過物資采購實際業務了解物資采購中各種風險體現，系統設置物資采購審計案例管理，包括物資采購審計案例維護和查看功能，審計案例的實時更新維護，對審計人員不斷加強學習、掌握審計方式方法、提升風險識別能力具有非常重要的意義。目前，系統展示審計案例共計5個，其中公開招標環節2個，合同環節1個，驗收環節1個，付款環節1個。

5 下一步研究方向

采購風險防控審計經初步試點，在風險提示、加強管理方面取得了較好的效果，下一步風險審計將實時橫向和縱向結合開展。橫向即在試點的基礎上，全面開展對全區采購項目的風險審計，并考慮全區實際制定形成規范性文件，對風險審計的重點關注項目予以明確，對單一來源及項目金額在50萬元及以上的100%納入風險審計范圍，其余對規模較大、項目較多的單位將按照不低于30%的項目數量進行風險審計，規模較小單位將按照不低于50%的項目數量進行風險審計；同時納入抽查的項目要確保涵蓋60%的公開招標項目。縱向將在采購風險防控審計全面成熟后擴展風險審計范圍，逐步擴展至全區的工程項目審計。

培養大數據審計思維，在開展工程與物資采購風險防控審計的基礎上，探索實現與“采購管理系統”的有效銜接，實現數據交互，關聯審計；防范重大風險，探索借助“四系統”，即審計預警系統、遠程視頻系統、在線作業系統和工程采購風險防控系統，對除工程采購項目外涉及被審計單位大額資金使用，如大額費用報銷等進行風險審計，實時監控并提示重要風險，最終在有限人力作用下最大限度地防范重要風險，規范管理，實現審計作用全面覆蓋，促進企業高質量發展。