探討企業并購重組稅收籌劃

康建榮

（烏魯木齊金絲玉會計師事務所，新疆 烏魯木齊 830000）

企業在并購重組過程中開展稅收籌劃是為了在合法的前提下有效降低成本，進一步提升企業的經濟效益。所以企業在并購重組過程中需要高度重視稅收籌劃的相關工作，全方位支持稅收籌劃工作的開展，同時企業需要任用專業能力較強的工作人員，在全面分析市場等因素后，制定出切實可行的并購重組方案，進一步推動企業的穩定可持續發展。

一、企業并購重組及稅收籌劃的含義

（一）企業并購重組的含義

企業并購重組指企業之間的收購和融合。并購指將兩個或多個企業進行合并，形成一個企業。而收購指一個企業購買另一個企業的股份，從而獲得該企業的資產。企業并購意味著企業的法律主體及經濟活動發生重大變化，而企業的收購則是正常的業務工作，企業雙方各取所需，進而推動企業發展。

（二）企業并購重組過程中開展稅收籌劃的含義

稅收籌劃指對稅收活動進行預先籌劃，制訂出一套科學完善的稅收計劃，以達到減少并購成本的目的。開展更深層次的稅收籌劃工作，能夠幫助企業在并購重組過程中延遲支付相應稅款、減輕稅收負擔，進而在各個工作環節將企業的價值盡可能地發揮出來，充分實現稅收籌劃效益最大化［1］。企業開展的稅收籌劃工作，主要有兩種籌劃方式：一種是充分享受現有的稅收優惠政策降低稅負；另一種是通過合理有效的途徑延遲繳納期限，從而發揮資金的時間價值，減小短期內的資金壓力。

企業在并購重組過程中進行稅收籌劃是必不可少的。制定科學合理的稅收籌劃，不但能幫助企業提升競爭力，還能有效提高企業的治理水平，發揮競爭優勢。因此，企業在并購重組過程中需要高度重視稅收籌劃工作，充分發揮其作用。企業進行并購重組，主要目的是增加企業的資本價值，實現資本更好運轉，在并購重組過程中，需要對被收購企業的基本情況進行詳細了解，并就收購后融合企業價值和提升空間進行詳細探討，進行科學有效的評估，不斷完善企業并購重組過程中的稅收籌劃方案，以此確保并購重組工作的順利開展。

二、企業并購重組過程中稅收籌劃存在的主要問題

（一）對國家稅收政策的了解不夠深入

我國明確規定了并購重組中的稅收管理制度及稅收籌劃等相關問題，也在法律層面制定了企業并購重組過程中稅款征收的相關制度。目前，部分企業對國家并購重組的稅收政策了解程度不夠，導致制定的稅收籌劃方案合理性不足，這將嚴重影響企業并購重組工作的順利開展。如果在進行并購重組的稅收籌劃工作時，企業沒有深層次地了解國家相關稅收政策和法律法規制度，就會導致稅收籌劃工作出現較大偏差，不利于重組工作的有序進行，將對企業的發展產生不利影響。

（二）企業與稅務機關缺乏有效溝通

稅務機關人員是稅收征收管理的執法人員，但每個執法人員對法律規范范疇政策條款的理解各不相同，對于相同的并購重組方式，他們所依據的標準可能存在偏差。部分企業在進行稅收籌劃時對條款理解不到位，也沒有與稅務機關進行溝通確認，對并購重組涉稅項目的理解與處理偏離了條款的實際情況，主要憑借主觀臆測進行，可能導致稅收籌劃的失敗。此外，對于稅法中沒有明確規定的創新方式或項目，稅務機關有權對納稅項目及稅務籌劃方案進行判斷評估，由于企業沒有與稅務機關進行深入的溝通交流，最終可能無法達到預設目標，造成稅務風險［2］。

（三）欠缺稅收籌劃風險意識

許多企業在進行并購重組時，對稅收籌劃的風險沒有清晰的認知，只是將關注點放在國家相關政策的限定條件上，無法科學合理地對稅務風險的出現時間、情況進行預估。此外，企業在制定稅收籌劃方案及方式等方面，過分考慮經濟效益，缺少對風險的理性思考，無法正確理解國家稅收政策及會計準則，稅務籌劃工作無法全面開展。

三、企業并購重組過程中稅收籌劃的改進對策

（一）樹立稅務籌劃風險意識

首先，要對并購重組過程中可能存在的稅務風險有清晰的認知，同時對稅務籌劃風險進行評估，根據評估的稅務籌劃風險大小、時間以及影響范圍制定具體的防范策略，在國家相關法律法規的規定下進行稅收籌劃。其次，在確定稅收籌劃方案和稅收籌劃方式的時候，需要從收益與風險的角度出發，不能盲目判斷風險的大小，更不能忽略風險的存在；對于稅收政策及會計準則要能夠正確解讀，全面把握稅收籌劃工作，更好地協調收益風險配比［4］。再次，企業內部要組建稅務風險管理團隊，結合并購重組的財務整合過程，制定相應的稅收籌劃方案，建立并購重組稅務信息交流平臺，以便稅務風險管理團隊及時制定應對策略。最后，要在企業風險管理體系中完善稅務風險管理的環節，在并購重組過程中定期核查稅務風險，降低稅務風險的發生概率，有效控制企業的稅務風險。

（二）更加深入地了解稅收相關政策

企業開展稅收籌劃工作首先需要深入了解稅收相關政策，并充分結合當地的稅收管理制度及稅收優惠政策，對并購重組過程中的稅收問題進行詳細的籌劃。只有充分了解國家稅收政策及法律法規的相關規定，才能充分認識到納稅工作中存在的問題，從而采取有效的措施完善稅收籌劃及管理工作，為企業的稅收籌劃提供科學合理的建議。當企業并購重組中的稅收籌劃方式不符合當地政策和相關法律法規時，需要及時采取有效的措施加以改進。

充分詳細地了解稅收政策及相關的法律知識，是企業在并購重組過程中開展稅收籌劃工作的基礎保障，也是基本前提。

（三）切實加強與稅務機關的溝通交流

并購項目的執行過程中牽涉的稅種較多，存在的稅務風險比較復雜，企業要做好稅收籌劃還需要與稅務機關進行深入的溝通交流，積極落實稅務政策，遵守法律法規。

（四）合理利用特殊地區的稅收優惠政策

企業在開展稅收籌劃工作時，可以科學合理地利用特殊地區的優惠政策。充分考慮優惠政策與企業的稅收籌劃情況是否相符，全面了解并充分結合該地區的基本情況，進行稅收籌劃的優化與管理工作，進而提升企業稅務籌劃水平。

（五）充分認識并購重組目標與稅收籌劃目標的關系

企業并購重組，一般會涉及經濟、產業鏈整合、國際化或多元化等重要因素。在實際情況中，一些企業為了順利實現并購，在開展稅收籌劃工作時沒有考慮最佳的方案。如果企業在并購重組過程中所選擇的稅收籌劃方案沒有切合并購重組方式，就會影響企業的重組工作的順利開展［3］。因此，企業的稅務人員需要充分認識并購重組與稅收籌劃間的關系，從企業的發展目標出發，實施科學合理的稅收籌劃方案，以實現企業的整體戰略發展目標。

四、結語

企業要高度重視并購重組中的納稅籌劃工作，加強納稅管理。從實際情況來看，許多企業的稅收籌劃工作已取得了很大的發展，其通過不斷的實踐總結，納稅工作中的科學性和合理性得到不斷增強。隨著經濟發展，以后還會出現新的問題，企業需要采取相應的改進對策加強納稅籌劃及管理，最終實現長遠發展。