完善高新技術企業稅收管理及加計扣除實務

劉倩

（江西省通信產業服務有限公司，江西 南昌 330000）

一、前言

高新技術產業具有技術密集、知識密集的特點，研發技術的進步可以推動高新技術企業實現創新發展。研發費用的加計扣除，旨在進一步激勵企業加大研發投入和科技創新，但其中的實務難點會影響到高新技術企業的長期發展。因此本文對高新技術企業的稅收管理及加計扣除進行研究，旨在應對實務難點，合理有效地引導企業享受稅務政策。

二、企業稅收管理的意義

首先，可以降低稅收成本。高新技術企業搭建全流程、全方位的稅收體系,能夠及時高效地控制各部門的財務管理活動,不僅能夠全面掌握各項目、部門的研發費用和期間費用,而且有助于分析判斷各研發項目未來資金需要,從而提高研發項目的成功率。高新技術企業的研發項目投入大、周期長，需要較多的流動資金,企業只有重視稅收工作,才能為研發項目的巨額資金需求提供保障,避免企業資金的斷裂與研發項目的中斷［1］。

其次，有利于制定研發戰略。高新技術企業的稅收工作不僅關注短期的稅務成本控制,而且有利于長期戰略目標和研發戰略目標的結合,能夠使長期研發資金得到保障,確保研發戰略的順利實施。高新技術企業在構建全流程的稅收體系時,能夠對各項目部門的研發資金需求和未來研發成本進行合理預估和評價,從而為各項技術、產品的研發戰略制訂更完善的資源配置方案。稅收管理能夠使高新技術企業的財務目標與研發目標更好地結合起來,增加研發戰略成功的可能性［2］。

三、多方聯合參與高新技術企業監督管理

在新的《高新技術企業認定管理方法》中，新的企業政策賦予了稅務、財政等部門新的任務，要求成立全國高新技術企業認定管理的領導小組，聯合各地區的財政部門和稅務部門對高新技術企業進行監督。除此之外，還有基層科技、財政以及稅務部門構成的監督機構對高新技術企業的稅務以及相關優惠等進行監督和管理。這要求高新技術企業的稅收管理不能僅限于財務部門，而應調動全公司各部門的積極性，群策群力［3］。

四、高新技術研發費用加計扣除中的難點

企業加計扣除的難點，可以分為以下幾項：

（一）研發項目管理存在的風險

大多數項目管理的風險來自企業管理制度和流程。風險主要包含三項，首先是研發項目在研發前沒有經過充分的科學論證，導致企業的創新不足［4］，很多創新和研發在進行過程中無疾而終。其次，研發項目在投入之前，沒有配備好充足的研發人員，部門之間也沒有進行密切的交流和合作，影響了研發的效率。再次，在研發過程中，財務部門不能發揮自身的作用，沒有根據研發的進度調整財務和稅收，做好研發費用加計扣除準備工作，導致后續研發費用加計扣除容易出現風險，一定程度上增加了研發項目的利潤流失，浪費了相關的資源，對企業的良性發展產生了嚴重的不利影響。最后一點也是至關重要的一點，公司內部不能做好研發項目的分配、保密以及研發周期的控制，導致工作效率降低，最終帶來企業項目損失和流產。由此可見，研發項目中的諸多風險都值得警惕。

（二）研發費用資料風險

研發資料的風險主要涉及兩個方面。首先是研發的申報資料準備不夠完整。通常，高新技術的研發周期較長，涉及的項目較多，所以它的相關資料也非常多。如果申報的資料不夠完整，企業就不能申請加計扣除的優惠政策［5］。其次，申報資料的規范問題。目前稅務局都采用自行申報的方式，這就要求企業要了解當地主管稅務機關的具體流程和對資料的要求，高度重視備查資料的嚴謹性和完備性。因此高新技術企業應對研發費用資料提出以下要求：

第一，完善研發活動的費用分攤，建立健全項目臺賬。完善的基礎資料是稅收管理的基石，對于人力資源和固定資產等在研發和經營中的使用情況，企業需要根據稅務總局的規定合理合法地進行分攤。按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制，也可以根據企業的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說，輔助賬樣式可以在總局發布的輔助賬框架內增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。

第二，建立研發項目管理機制。一是要加強研發前費用分析，搭配強有力的監督管理，使研發費用的所有工作流程均能得到管控，避免會計核算期間產生不確定性問題；二是企業領導者要加強對會計核算工作的重視，切實完善會計核算制度，尤其是其中的研發費用核算機制，安排專業水平高的會計核算工作人員負責該項工作，保證更高效地解決一些突發性問題，增加會計核算結果的準確度。

（三）財稅環節中的風險

在財稅環節中，需要對研發費用進行匯總，但是很多時候，稅務的歸集口徑存在不一致的情況。在不同的政策中，公司管理和財務管理進行稅務歸集的方式完全不同，這必然會產生政策無法約束的情況，從而帶來巨大的稅務風險。高新技術企業缺乏科學的稅收理念，不利于對稅收成本的控制,只關注短期的稅收策略,忽視長期稅收戰略目標的確定,將影響高新技術企業降低稅收成本這一目標的實現,不能保障研發資金支出。因此，管理人員要有大局意識，著眼于長遠考慮，對公司結合稅務政策進行宏觀調控和控制。

五、研發費用加計扣除的稅務風險應對舉措

針對以上研發費用加計扣除中存在的稅務風險，本文提出的以下幾點應對措施。企業需要積極革新，學習全新的稅務知識。

（一）政府部門加強預防稅務風險

高新技術的研發過程是復雜且長期的，稅務的核算難度也比較大，需要專門的工作人員進行核算。因此，提升財稅工作人員的專業素養非常重要。政府部門需要加強對財稅人員的專業要求，提升他們的綜合能力，對企業研發項目加計扣除中存在的問題，能夠做到早發現、早排查，遏制部分企業想要利用優惠政策逃稅、避稅的想法［6］。財稅人員需要幫助高新企業最大化利用加計扣除政策，將優惠落到實處。

（二）制定完善的制度

企業管理需要制定完善的制度，才能做好對風險的合理預防。企業研發費用加計扣除中存在的諸多風險，大多是因為企業本身的管理制度不夠完善導致的。為此，企業需要制定嚴格的制度，利用制度避免稅務風險的產生，實現企業的高速發展。稅收風險管理不是一個部門或幾個工作人員的事情,而是整個企業所有的部門、人員都應當重視和履行的一項工作職責［7］。

（三）建立信息平臺

高新技術企業應引進大數據、云計算技術等科學信息技術，構建統一的稅務管理信息平臺,將科學信息技術合理運用到稅收工作中,提高高新技術企業信息傳遞效率,提升財稅工作人員獲取各項目部門和各層級稅務信息的能力。為此,高新技術企業應加強內部計算機硬件建設,加強對專業稅收人員的思想教育和大數據技術、云計算技術的技能培訓。

六、結語

研發費用加計扣除政策的落實，對于企業的稅務具有重要意義，可以在很大程度上減輕企業的稅收負擔，提升企業的經濟利潤。在各種稅收政策的革新之下，企業需要加強自身對新政策的學習，及時掌握稅收新內容，更好地應對政策的變化。財稅工作人員則要提升自身的財務分析和管理能力，降低企業的稅務成本，推動企業良性發展。