新政府會計制度下行政事業單位會計核算研究

肖蘭

（郴州市發展和改革委員會，湖南 郴州 423000）

新預算法自2015年1月1日起實施，對政府會計改革提出了新的要求；2017年，財政部印發了《政府會計制度行政事業單位會計科目和報表》，要求2019年1月1日起在全國各級行政事業單位全面實施新政府會計制度。新政府會計制度下，行政事業單位的會計核算發生了根本的變化，由原來的按收付實現制進行會計核算轉變成平行記賬，即一筆經濟業務的發生既要按權責發生制進行財務會計的核算，又要按收付實現制進行預算會計的核算。會計要素也發生了變化，財務會計按資產、負債、凈資產、收入、費用五要素進行會計處理，預算會計按收入、支出、結余三要素進行會計處理。與以前的會計核算相比更加復雜，但也能更加全面立體地反映出行政事業單位的財務情況，進而全面提升政府財務報告的信息質量。

行政事業單位會計已不再只是簡單地反映政府部門每年的收入、支出、結余情況，它需要全面反映政府部門的財務狀況，包括資產、負債、凈資產的情況。新政府會計制度的實施，有利于更加全面客觀地反映政府的真實情況，能夠幫助政府相關部門作出科學的決策。政府作為一個經濟主體，也需要講究產出效益，新政府會計制度下的核算能客觀地反映出行政事業單位的運行成本，幫助政府進行成本管理，使政府部門發現機構運行過程中存在的問題，并加強政府財務管理建設。

會計核算是政府日常業務活動的重要組成部分，是政府開展其他業務活動的基礎環節。新政府會計制度下的會計核算為政府加強資產負債管理、改進績效管理、防范財政風險等提供了支持，促進了政府財務管理水平的提高和財政經濟的可持續發展，在政府決策中具有重要作用。

一、部分行政事業單位存在的問題

（一）固定資產管理混亂，賬實不符，未定期開展清查工作

新的會計制度與以前的會計制度相比，一個重大的變化就是固定資產需要計提舊，折舊的計提能更客觀如實地反映出行政事業單位真實的資產情況，反映出政府的真實家底。

而大部分行政事業單位在新政府會計制度實施之前，并沒有建立固定資產臺賬，對固定資產也沒有做到每年年末進行一次全面的盤點，還存在固定資產報廢后沒有及時銷賬處理等問題，導致賬實不符。這些情況給今后固定資產的折舊計提工作造成了阻礙。

新政府會計制度實施以前，大部分行政事業單位的固定資產管理相對混亂，基本沒有設置專門的資產管理部門，有的行政事業單位甚至連兼職管理的部門都沒有。使用部門和財務部門在日常工作中常常出現脫節的情況，有時資產不能使用了，但是相關部門并沒有報財務部門走報廢審批流程，有的走了報廢審批流程，但是審批的結果并沒有及時送交財務部門，導致財務部門沒能及時核銷資產。很多單位資產每年都在增加，但是報廢的資產卻沒有進行賬務核銷處理，導致賬實不符的情況出現。

（二）往來款項清理不及時，形成掛賬多年的呆賬

行政事業單位中有的往來賬掛賬年份比較久，因為機構的變更、人員的變換已無從查證。例如，A單位的賬面顯示B單位有應收款項，但是B單位的賬面上卻沒有顯示有A單位的應付款項。很多行政事業單位的賬面上往來款項掛了很多年，一直沒有沖銷，給年終的政府財務報告編制工作帶來了困難。

目前，新的政府會計制度已經引入壞賬準備會計科目用于應收款項超過年限不能收回的壞賬計提，但是沒有具體的操作細則，導致各個單位無從處理長期掛賬的款項。這在一定程度上會導致債權債務虛增，不能如實地反映出政府的債權債務情況，進而使會計報表的數據不夠精準。

（三）政府部門基建工程形式多樣，管理存在漏洞

行政事業單位中有些特殊的單位，如城市綜合管理局、水利局、交通管理局等，其承擔一些市政基本建設工作。政府部門開展基本建設的形式有政府部門單獨承建、政府部門和社會資本共同承建、社會資本單獨承建。

一些大型的基建項目由于建設周期較長，且為多個單位共同承建，人員流動性強，存在將基建工程中發生的支出全部費用化而未在竣工結束時計入資產的情況。這樣容易導致資產核算不全，資產不能及時準確地入賬，就不能準確地反映出行政事業單位的真實資產情況和財務狀況。

（四）財務人員綜合素質參差不齊，財務管理系統有待進一步發展

新政府會計制度下的會計核算工作發生了較大的改變，雙分錄、雙職能、雙報告的核算體系對財務人員提出了更高的要求。有些行政事業單位對財務工作不太重視，沒有設置專門的機構或配備專業的人員。一些單位大部分的財務人員都是兼職，也有單位聘請會計師事務所的人員開展工作。

新政府會計制度下，行政事業單位的財務人員不僅僅需要處理收付款工作，還需要對本單位的預算、決算進行管理，對機關的運行成本進行控制，做好內部控制工作以及績效評價工作。這就要求行政事業單位的財務人員熟悉本單位的業務工作開展情況，并且具備良好的財務專業背景。

政府部門的財務管理系統多種多樣，沒有形成統一的整體，各區域都有各自的財務信息處理軟件，未做到全國聯網。財務管理各版塊也有各自的系統，常常是固定資產管理有一個單獨的系統，內部控制又有一個單獨的體系，預算、決算編制各自為政。

二、改進行政事業單位會計核算的措施

（一）設置專門的資產管理機構或人員，建立資產臺賬，及時清產核資

在新政府會計制度下，需要按月進行固定資產的折舊攤銷。單位需要對本單位的固定資產進行一次全面的盤點，弄清本單位的資產的真實情況，做到賬實相符，利用資產管理等系統軟件建立固定資產臺賬。

各行政事業單位應設立資產管理部門，建立固定資產新增、減少、報廢、核銷等管理制度，在每年年末進行固定資產全面清資盤點工作，清查出每年固定資產的盤盈、盤虧、毀損、報廢情況，并及時履行報批手續，進行賬務處理，做到賬實相符。

（二）年末對往來款項進行清理

行政事業單位對應收應付款應建立起按年清理的制度，對單位的應收款項應區分收回后不需要上繳財政和收回后需上繳財政這兩種情況。對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產生的壞賬采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備，地方財政部門應該配套出臺適應本地區的具體的壞賬核銷細則，進行壞賬處理。

每年年末，財務人員應該對本年度發生的往來款項進行清查。催促相關人員及時歸還單位內部的暫借款項，將本年度的往來款項沖銷完畢。對核查過程中發現的錯賬也應及時進行賬務調整。暫時沒有辦法進行核銷處理的往來款項，應進行備查登記，方便后續工作的開展。

（三）區分基建工程的形式，竣工后及時進行賬務處理

新政府會計制度要求基建項目賬全部并各行政事業單位的大賬。各行政事業單位應該通過在建工程、工程物資、研發支出等會計科目，進行未竣工之前相關費用的歸集，待工程項目完工以后，確定費用是轉入相關資產還是費用化處理。

多個部門共同承建的基建工程，首先應該確定主要負責部門，由主要承建單位負責管理整個項目的實施進程，監督基建工程的開展情況。發改、財政、審計等部門應對大型基建工程進行管理，出臺具體的操作細則，將資產計入主管單位進行核算和管理。

（四）提高財務人員的專業素質，加強財務管理體系的一體化建設

新政府會計制度下，行政事業單位的財務人員應當改變固有的思維，樹立起財務會計按權責發生制進行會計核算，預算會計按收付實現制進行會計核算的觀念。每個月月末及時對該計提的費用進行計提處理，如累計折舊、職工工資、五險二金、工會經費；也應及時對待攤的費用也應進行待攤處理，如房租、物管費、燃油費等。

新政府會計制度的實施，對各行政事業單位的財務人員提出了更高的要求，財務人員需要不斷學習新的專業知識。財政部門應該定期對行政區域內的財務人員進行培訓，提升財務人員的專業素質。

工欲善其事，必先利其器。在電子信息技術不斷發展的今天，財務工作的開展離不開先進、完善的系統處理軟件，要充分考慮行政事業單位財務工作的特點，開發出適合行政事業單位開展預算、支付、核算、決算、績效評價工作的ERP財務管理體系。

三、結語

新政府會計制度的實施對我國行政事業單位的發展具有重要意義，是一次重大的突破。相信在不斷的改革和創新過程中，行政事業單位的會計核算將更加完善，從而全面具體地反映出我國行政事業單位的財務狀況。