建筑施工企業(yè)建造合同法會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題

張星云 中國(guó)化學(xué)工程第九建設(shè)有限公司

一、相關(guān)概述

建造合同法主要的作用是規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為，確保其權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則能夠更有效的貫徹。因此在其會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，必須要基于建造合同法來(lái)進(jìn)行相關(guān)的核算工作，下文是對(duì)建造合同以及其相關(guān)內(nèi)容的概述。

(一)建造合同概述

這一合同與其它一般的合同有著本質(zhì)上的區(qū)別，它更多的是屬于經(jīng)濟(jì)的范疇，因此更偏向與經(jīng)濟(jì)合同，是專(zhuān)門(mén)為了建造一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂的合同[1]。由于施工企業(yè)在實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中時(shí)間跨度一般比較長(zhǎng)，所涉及到的資產(chǎn)規(guī)模也非常大，因此建造合同本身也具備著這些特點(diǎn)。

(二)主要內(nèi)容

在建造合同中關(guān)于其會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容非常多，這與其時(shí)間跨度長(zhǎng)，涉及的單位多有一定關(guān)系。按照其主要的核算科目來(lái)進(jìn)行介紹，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以及成本、應(yīng)收與應(yīng)付款項(xiàng)、還有施工過(guò)程以及最后的結(jié)算等[2]。按照相關(guān)的規(guī)定，如果其建造合同的一些內(nèi)容是能提前進(jìn)行估算，且估算結(jié)果是非常可靠的，那么就應(yīng)該在其資產(chǎn)負(fù)債表中得到反映，確認(rèn)其合同的成本以及收入，還有其它的毛利等。在其合同進(jìn)行執(zhí)行時(shí)，合同具體的收入以及成本可以由施工企業(yè)自行來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，無(wú)需其它第三方來(lái)執(zhí)行，并且其結(jié)果還要作為日后資產(chǎn)負(fù)債表核算的依據(jù)。如果建造合同的結(jié)果并不能進(jìn)行有效合理的估計(jì)，但是其成本的費(fèi)用能夠得到收回的，那么需要企業(yè)在成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將其能夠收回的成本費(fèi)用確定為最后的合同收入，也就是將成本費(fèi)用確認(rèn)為合同費(fèi)用。如果其成本費(fèi)用并不能得到有效收回，那么其成本費(fèi)用依然能確認(rèn)為合同費(fèi)用，但是合同的收入并不能直接進(jìn)行確認(rèn)。

二、存在的問(wèn)題

(一)難以保證準(zhǔn)確性

目前最常用的會(huì)計(jì)核算方法是完工百分比法，因此如果在資產(chǎn)負(fù)債表日，其建造合同的結(jié)果可以得到有效且準(zhǔn)確的估計(jì)，那么就應(yīng)該使用該核算方法來(lái)對(duì)其具體的收入與成本的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。而實(shí)質(zhì)上，完工百分比指的就是完工進(jìn)度，而大多數(shù)情況下，完工百分比的計(jì)算是由實(shí)際的總成本占其所預(yù)算的成本之間的比例所得到的，但是用這種計(jì)算方法所得出的結(jié)果其實(shí)要比實(shí)際完工百分比要大，造成這一結(jié)果的原因在于施工環(huán)節(jié)中企業(yè)在前期的資金投入比較大，而且原材料的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)也非常大[3]。而實(shí)際上原材料價(jià)格的波動(dòng)與其完工進(jìn)度并沒(méi)有直接的聯(lián)系，卻經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致完工百分比要比實(shí)際的結(jié)果要高，因此其準(zhǔn)確性是難以得到有效控制的。

(二)估計(jì)難度大

在建造合同中，其收入主要有兩部分所組成，一是合同原定的收入，二是在執(zhí)行合同過(guò)程中所得的收入，這一部分包括獎(jiǎng)勵(lì)收入、索賠收入以及設(shè)計(jì)變更等。因此對(duì)于收入的估計(jì)難度是非常大的，特別是執(zhí)行過(guò)程中的收入所得，而收入的確認(rèn)也需要符合相關(guān)條件。如果在合同執(zhí)行過(guò)程中設(shè)計(jì)變更的現(xiàn)象特別多，而這些變更并不是直接就能被認(rèn)可，而是需要由建設(shè)方以及監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位等審核通過(guò)后方能執(zhí)行，這其中的程序也非常復(fù)雜，很可能會(huì)造成結(jié)算結(jié)果的滯后，所以也會(huì)給總收入估計(jì)的準(zhǔn)確性帶來(lái)很大的難度。除此之外，合同的總成本估計(jì)也存在著較大的困難，因此，成本來(lái)源也非常復(fù)雜，主要的構(gòu)成包括勞動(dòng)力成本、原材料成本、設(shè)備機(jī)械使用或購(gòu)置成本、以及其它間接或直接的成本等，而在對(duì)成本進(jìn)行估計(jì)時(shí)，對(duì)于一些費(fèi)用并不能隨便估計(jì)，需要由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)提供，因此，在估計(jì)時(shí)還需要與采購(gòu)部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、以及人力部門(mén)等進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，即便如此，其估計(jì)的準(zhǔn)確性依然無(wú)法進(jìn)行有效的把握，因?yàn)檫@一工作不僅與其專(zhuān)業(yè)能力有關(guān)，而且對(duì)于經(jīng)驗(yàn)的要求也非常高，如果缺乏這些，成本的估計(jì)結(jié)果可能會(huì)存在著很大的出入。

(三)工作環(huán)節(jié)之間存在脫節(jié)

無(wú)論是對(duì)于收入的估計(jì)，或是成本的估計(jì)都需要各部門(mén)各環(huán)節(jié)之間的緊密協(xié)作。在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，其依據(jù)應(yīng)當(dāng)是建設(shè)單位以及施工單位的入賬記錄，然后分別將其記作為“應(yīng)收賬款”科目以及“工程結(jié)算”科目[4]。由于結(jié)算單的收入是由實(shí)際的工程進(jìn)度所決定的，所以其結(jié)算單的進(jìn)度是由所屬的施工預(yù)算部門(mén)所確定的，這其中并不需要建設(shè)單位以及第三方等來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，但是在工程的結(jié)算單上必須要有這些單位的簽字確認(rèn)。因此就導(dǎo)致了結(jié)算單的進(jìn)度與完工的進(jìn)度產(chǎn)生的脫節(jié)，其最終的應(yīng)收賬款也與所確認(rèn)的收入出現(xiàn)了脫節(jié)的現(xiàn)象。而這些就會(huì)造成其財(cái)務(wù)報(bào)表中一些數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難得到保障，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也很難得到真實(shí)的反映，使其社會(huì)形象以及信譽(yù)都會(huì)遭到打擊。

(四)稅金的繳納在時(shí)間上存在區(qū)別

通常情況下，建設(shè)方在交付工程款項(xiàng)時(shí)，施工單位應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的發(fā)票并繳納相應(yīng)的稅款，這時(shí)計(jì)提的稅金是按照完工百分比法確認(rèn)的收入來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。當(dāng)建設(shè)單位向施工單位要求發(fā)票時(shí)，工程的進(jìn)度與其交付款項(xiàng)的時(shí)間是存在差別的，所以其應(yīng)當(dāng)繳納稅費(fèi)的科目應(yīng)當(dāng)在工程完結(jié)之后才能算真正結(jié)清。

三、解決措施

(一)加強(qiáng)合同管理

想要確保建造合同得到正確的執(zhí)行，就必須提高其管理力度與監(jiān)督效率。而想要做到這一點(diǎn)，首先需要在工程開(kāi)始建設(shè)之前，建設(shè)單位必須要確保與施工單位簽訂合同，這樣才能使雙方一部分權(quán)力得到保障，同時(shí)也能確保工程順利地進(jìn)行下去。其次對(duì)于合同的管理還要進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤，合理采用會(huì)簽制度，在合同簽訂時(shí)，需要對(duì)具體的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)與記錄，包括開(kāi)工與竣工時(shí)間、預(yù)付款的支付方式以及時(shí)間等。對(duì)于工程實(shí)時(shí)的生產(chǎn)施工情況，也要做到充分的了解，確保合同中的相關(guān)要求得到正確的執(zhí)行。對(duì)于施工過(guò)程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、價(jià)格變動(dòng)、以及相關(guān)的賠償與獎(jiǎng)勵(lì)等都要一一進(jìn)行記錄，并及時(shí)與建設(shè)方進(jìn)行反映與溝通，確保最快地得到合理的處理結(jié)果。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)施工進(jìn)度的確認(rèn)，如果預(yù)估的收入與成本與施工進(jìn)度接近，則只需進(jìn)行微調(diào)，這樣就能確保當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。如若不相符或是偏差過(guò)大，那么其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況是難以得到反映的，需要對(duì)其成本與收入進(jìn)行重新測(cè)算并做出調(diào)整。

(二)提高部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性

在對(duì)合同的成本進(jìn)行估算時(shí)，需要獲取其它部門(mén)的一些數(shù)據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門(mén)與采購(gòu)部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、以及人力部門(mén)的協(xié)調(diào)與溝通，確保信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時(shí)還能及時(shí)地了解到工程的進(jìn)度，對(duì)于合同變更的情況也能實(shí)時(shí)的掌握，這樣就能保證完工百分比法正確地得到實(shí)行，也能盡量確保其預(yù)計(jì)的成本比例與實(shí)際情況的一致。因此，強(qiáng)化不同部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與交流，有利于促進(jìn)建造合同更有效的管理。

(三)及時(shí)辦理結(jié)算

在施工過(guò)程中，施工單位除了需要進(jìn)行好施工作業(yè)外，還需要及時(shí)地辦理結(jié)算。這是因?yàn)閷?shí)際收入的確認(rèn)是按照進(jìn)度來(lái)進(jìn)行的，而應(yīng)收賬款則是需要基于結(jié)算單來(lái)進(jìn)行確認(rèn)，及時(shí)地辦理結(jié)算，就能有效避免收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款相分離的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)還要提升施工單位對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重視程度，這樣才能夠確保財(cái)務(wù)方面的工作能更加準(zhǔn)確地進(jìn)行。

(四)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

對(duì)于合同的管理工作，實(shí)際上都是由財(cái)務(wù)管理工作人員來(lái)進(jìn)行的，因此想要確保相關(guān)的政策得到正確的施行，提高財(cái)務(wù)管理工作的效率，就必須加強(qiáng)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。首先必須對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)進(jìn)行評(píng)估，確保其素質(zhì)能夠擔(dān)任這一工作，尤其是加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)這一方面的考核，這樣就能減少其日常工作中的技術(shù)性失誤。其次，如果財(cái)務(wù)人員素質(zhì)達(dá)不到要求，業(yè)務(wù)能力偏差，企業(yè)可以專(zhuān)門(mén)從外部聘請(qǐng)一些高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，提高核算工作的效率，同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有員工的專(zhuān)業(yè)能力培養(yǎng)，不斷提高其財(cái)務(wù)核算能力。最后，還需要聘請(qǐng)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)豐富的技術(shù)人員，因?yàn)樵趯?duì)建造合同進(jìn)行管理時(shí)，還要對(duì)成本以及收入進(jìn)行估計(jì)與預(yù)測(cè)，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)能力，要有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)作支撐，這樣才能提高對(duì)成本以及收入的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性。此外，在不同的施工環(huán)節(jié)，其成本很可能會(huì)因?yàn)槟承┮蛩氐挠绊懚a(chǎn)生變化，相關(guān)部門(mén)都要養(yǎng)成對(duì)財(cái)務(wù)核算的重視意識(shí)，對(duì)于其成本的變化做到及時(shí)的溝通與處理，進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，確保其總成本得到更為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。

(五)完善成本核算制度

對(duì)于工程項(xiàng)目而言，其成本的大多數(shù)來(lái)源都與原材料有關(guān)，因此對(duì)于材料費(fèi)用的數(shù)據(jù)信息，應(yīng)當(dāng)由原材料采購(gòu)部門(mén)所提供，對(duì)于其它的成本開(kāi)支，如設(shè)備器械費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用以及其它間接產(chǎn)生的費(fèi)用，則需要由設(shè)備部門(mén)、人力資源部門(mén)以及其它的管理部門(mén)來(lái)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息。而想要盡量控制成本支出，則應(yīng)該從原材料采購(gòu)階段開(kāi)始就加強(qiáng)相應(yīng)的管理工作，在確保其質(zhì)量的同時(shí)再考慮其經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于其數(shù)據(jù)提供的真實(shí)性也要進(jìn)行核查，材料入場(chǎng)時(shí)需要及時(shí)辦理相應(yīng)的入場(chǎng)手續(xù)，在施工隊(duì)伍的選擇上不能為了減少人力支出而選擇綜合素質(zhì)低的隊(duì)伍，而是擇優(yōu)進(jìn)行選擇，這樣可以避免施工過(guò)程中一些質(zhì)量與安全問(wèn)題的出現(xiàn)，減少一些不必要的成本支出。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，想要提高建筑施工企業(yè)中建造合同法會(huì)計(jì)核算的效率，首先，就必須明確其目前所存在的一些問(wèn)題，然后針對(duì)性地進(jìn)行解決，如加強(qiáng)對(duì)建造合同的管理、強(qiáng)化部門(mén)之間的合作、提高財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)能力、以及對(duì)現(xiàn)有的成本核算制度進(jìn)行完善等。相信隨著核算體系的逐漸建立與完善，以及一些現(xiàn)代技術(shù)的引入與應(yīng)用，未來(lái)建造合同的核算與管理工作將會(huì)變得更為便捷與高效。■